集團(tuán)企業(yè)開展全面預(yù)算管理的相關(guān)探討

鄭昭軍

摘要：全面預(yù)算管理作為當(dāng)前先進(jìn)的科學(xué)企業(yè)管理理念中的重要組成部分，對(duì)提高企業(yè)的管理能力、增強(qiáng)企業(yè)在同類市場(chǎng)中的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力上有著重要的輔助性作用。本文結(jié)合集團(tuán)企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展中的實(shí)際和企業(yè)預(yù)算管理工作中的具體問題，對(duì)集團(tuán)企業(yè)如何展開全面預(yù)算管理工作展開了相關(guān)討論。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；企業(yè)管理；全面預(yù)算管理

一、集團(tuán)企業(yè)開展全面預(yù)算管理的意義

2017年，我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“十三五”規(guī)劃的重要一年，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)總體形勢(shì)在上一年度宏觀平穩(wěn)的基礎(chǔ)上，依舊存在著不容忽視的客觀風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中我國(guó)貨幣政策、 財(cái)政政策的邊際效應(yīng)呈現(xiàn)逐步遞減的趨勢(shì)，企業(yè)尤其是大型集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展受到的政策風(fēng)險(xiǎn)在逐步上升。目前國(guó)庫(kù)赤字壓力和結(jié)構(gòu)性減稅等因素是影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素?？傮w來(lái)說(shuō)，2016年全年GDP增速均保持在6.7%左右，CPI增長(zhǎng)約為2.0%，PPI增長(zhǎng)為-1.4%，可以看出經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)穩(wěn)定增長(zhǎng)和平穩(wěn)的波動(dòng)的大趨勢(shì)。但是，由于國(guó)家供給側(cè)改革工作的持續(xù)進(jìn)行，企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中受到擴(kuò)張供給的意愿受到了一定程度的影響。因此，在當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)內(nèi)的集團(tuán)企業(yè)的擴(kuò)張與發(fā)展都面臨著更加巨大的壓力和挑戰(zhàn)。

為了增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的生存與競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)落實(shí)、企業(yè)內(nèi)有限的資金和資源的優(yōu)化配置、創(chuàng)造更高的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，在當(dāng)前已有的企業(yè)成功案例上，引入現(xiàn)代全面預(yù)算管理模式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中每一項(xiàng)成本、每一筆支出、每一項(xiàng)收益的全面控制和管理，才能對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的組織、協(xié)調(diào)和管理工作。通過(guò)預(yù)算的控制對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境挑戰(zhàn)、提出階段發(fā)展決策、消除發(fā)展障礙、提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)提供必要的有效措施和基礎(chǔ)保障。

二、當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理中的薄弱環(huán)節(jié)

（一）集權(quán)化的管理模式不利于企業(yè)科學(xué)預(yù)算

集團(tuán)企業(yè)為師實(shí)現(xiàn)總公司對(duì)下屬分公司的組織協(xié)調(diào)和管理控制的目的，在預(yù)算編制和執(zhí)行的過(guò)程中大多數(shù)采用的是“自傷而下、分級(jí)編制、逐級(jí)落實(shí)”的預(yù)算管理程序。這種預(yù)算管理現(xiàn)狀受到了集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)化的管理模式的影響。例如，某集團(tuán)企業(yè)在實(shí)際推行預(yù)算管理工作過(guò)程中，采用的是由總公司財(cái)務(wù)部門對(duì)集團(tuán)分公司上報(bào)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分析匯總，根據(jù)總公司的年度發(fā)展戰(zhàn)略決策指標(biāo)，針對(duì)該集團(tuán)企業(yè)年度需要達(dá)到的總收入、利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)和考核指標(biāo)等內(nèi)容進(jìn)行編制并形集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)，下發(fā)至各個(gè)集團(tuán)分公司予以執(zhí)行。這種的預(yù)算目標(biāo)的制定辦法中存在最大問題在于管理上的僵化，集團(tuán)下屬企業(yè)的發(fā)展受到了集團(tuán)管理的過(guò)多限制，導(dǎo)致了下屬企業(yè)積極性和創(chuàng)新能力的減弱。同時(shí)，這種集權(quán)化的預(yù)算目標(biāo)制定辦法，對(duì)加快集團(tuán)企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境變化過(guò)程中的應(yīng)變能力上產(chǎn)生了極為不利的負(fù)面影響，使得集團(tuán)企業(yè)在適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化的需要上處于極為不利的地位。

（二）預(yù)算編制方法存在問題

雖然目前集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算編制過(guò)程中開始逐步引入彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等現(xiàn)代科學(xué)預(yù)算管理辦法，但集團(tuán)財(cái)務(wù)的實(shí)際預(yù)算編制過(guò)程中，仍以傳統(tǒng)上較為簡(jiǎn)單的預(yù)算編制方法為主。因此，集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算編制過(guò)程中預(yù)算結(jié)果的合理性和預(yù)算管理的使用能力較低。尤其是，目前集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算管理編制多數(shù)是以靜態(tài)預(yù)算的編制方法，對(duì)集團(tuán)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)期的資金支出和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)和編制。因此，財(cái)務(wù)部門在工作中偏向?qū)⑼甑臄?shù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)，在結(jié)合集團(tuán)企業(yè)的綜合盈利和經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，通過(guò)增加和減少來(lái)編制次年的企業(yè)集團(tuán)預(yù)算。這種預(yù)算編制方法中往往難以將企業(yè)預(yù)算管理同集團(tuán)發(fā)展變量相互聯(lián)系起來(lái)，常見的問題集中在預(yù)算中存在大量的不要發(fā)生的費(fèi)用支出卻實(shí)際上發(fā)生了，而大量的實(shí)際支出卻并沒有列入預(yù)算編制內(nèi)容之中，導(dǎo)致了企業(yè)集團(tuán)預(yù)算編制的失效和失實(shí)的情況出現(xiàn)。

（三）集團(tuán)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行及控制模式有待完善

全面預(yù)算管理工作是一項(xiàng)涉及企業(yè)集團(tuán)管理方方面面的綜合性管理工作。因此，為了實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的控制作用，需要加強(qiáng)同企業(yè)集團(tuán)總公司和下屬子公司的各個(gè)部門，包裹戰(zhàn)略規(guī)劃部、財(cái)務(wù)及產(chǎn)權(quán)管理部門、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門、研發(fā)與設(shè)計(jì)部門、科技安全及環(huán)保部門、證券與資本運(yùn)作部門等多個(gè)部門的協(xié)調(diào)、溝通和管理工作，才能使得預(yù)算編制得到有效的執(zhí)行和落實(shí)。然而，目前集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行歸口管理部門仍是以企業(yè)的財(cái)務(wù)部門為主、采取的多為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的反饋形勢(shì)，不但數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性受到了一定的影響，企業(yè)集團(tuán)在手機(jī)和分析數(shù)據(jù)的過(guò)程中消耗的人力、資源和經(jīng)歷也是巨大的。同時(shí)，這種預(yù)算管理執(zhí)行模式也使得預(yù)算管理在企業(yè)集團(tuán)市場(chǎng)拓展、產(chǎn)品研發(fā)、質(zhì)量成本管理、人力資源建設(shè)等無(wú)法起到應(yīng)有的作用。

三、關(guān)于加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施意見

（一）推動(dòng)柔性化組織管理結(jié)構(gòu)改革

為了加強(qiáng)全面預(yù)算管理在當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)中的實(shí)施與應(yīng)用，改善當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)管理組織結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)管理的柔性化是集團(tuán)企業(yè)進(jìn)一步落實(shí)全面預(yù)算管理理念的基礎(chǔ)性保障。企業(yè)集團(tuán)在既有日常管理體系的基礎(chǔ)上，可以通過(guò)減少集團(tuán)內(nèi)的管理層級(jí)、組建集團(tuán)管理網(wǎng)絡(luò)團(tuán)隊(duì)、加速集團(tuán)內(nèi)部管理信息網(wǎng)絡(luò)及網(wǎng)絡(luò)終端借口的形式，從而改變過(guò)去僵化的自上而下、逐級(jí)管理的模式。通過(guò)管理的柔性化，可以改善企業(yè)集團(tuán)僵化的管理現(xiàn)狀，將市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)態(tài)引入企業(yè)集團(tuán)的冬天管理網(wǎng)絡(luò)中，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)市場(chǎng)反應(yīng)能力和綜合正能優(yōu)勢(shì)的雙重提升。

（二）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理信息化

為了實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)運(yùn)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等先進(jìn)科學(xué)的預(yù)算編制方法在集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)應(yīng)從提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)和提高預(yù)算信息化系統(tǒng)建設(shè)兩個(gè)方面入手，從而推動(dòng)全面預(yù)算管理工作在集團(tuán)企業(yè)中的落實(shí)。在人才培養(yǎng)工作中，企業(yè)集團(tuán)一方面應(yīng)加大對(duì)專業(yè)預(yù)算管理人才的引入，通過(guò)高素質(zhì)人才的帶領(lǐng)培養(yǎng)高層次的預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)；另一方面集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)及其同預(yù)算管理工作的結(jié)合，通過(guò)提升集團(tuán)內(nèi)的財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)硬件、軟件和集團(tuán)內(nèi)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，來(lái)簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)人員工作量，提高工作效率，從而進(jìn)一步提高預(yù)算管理在集團(tuán)企業(yè)資金和資本配置中的管理和指導(dǎo)性作用。

（三）提高預(yù)算控制能力，逐步完善預(yù)算管理考核機(jī)制

在全面預(yù)算管理過(guò)程中，通過(guò)集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)管理信息化進(jìn)程的不斷推進(jìn)和ERP系統(tǒng)操作系統(tǒng)的普及的更新，在預(yù)算管理數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新的基礎(chǔ)上，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)連同下級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)部門建立定期報(bào)告、匯總分析的預(yù)算管理制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)跟蹤和監(jiān)控管理工作，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并提出相應(yīng)的整改措施。同時(shí)，為了保證預(yù)算管理執(zhí)行的有效性，健全和完善集團(tuán)企業(yè)內(nèi)的預(yù)算評(píng)價(jià)和考核機(jī)制。例如企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部門可以通過(guò)引入平衡積分卡的管理形式，從財(cái)務(wù)角度、客戶角度、內(nèi)部業(yè)務(wù)角度和企業(yè)研發(fā)與創(chuàng)新角度四個(gè)方面進(jìn)行預(yù)算管理的綜合考評(píng)，把集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)工作同企業(yè)的戰(zhàn)略決策實(shí)施結(jié)合起來(lái)，克服當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理工作中的短期行為造成的負(fù)面影響，不斷推動(dòng)集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理向著健康、持續(xù)的方向發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，全面預(yù)算對(duì)提高企業(yè)管理水平、完善企業(yè)管理機(jī)制、促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化管理制度的建立都有著十分重要的意義。尤其是對(duì)于大型集團(tuán)企業(yè)來(lái)講，集團(tuán)的結(jié)構(gòu)和管理組織體系相對(duì)復(fù)雜，為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的層次化、戰(zhàn)略化管理，不斷完善當(dāng)前的集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理體系，是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)全過(guò)程、全方位、多層次的企業(yè)資產(chǎn)和資源整合的有效管理手段，也是集團(tuán)謀求更深層次發(fā)展的重要保障。

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（作者單位：深圳市城市投資發(fā)展集團(tuán)有限公司）