試論完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制

劉濤

【摘要】本文從內(nèi)部會計監(jiān)督機制的內(nèi)涵、完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制的意義、內(nèi)部會計監(jiān)督機制的內(nèi)容入手，針對當前我國內(nèi)部會計監(jiān)督機制運行過程中產(chǎn)生的一些問題及其原因，借鑒一些相關學者的看法和觀點，理論聯(lián)系實際，對完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制提出一些淺顯建議。

【關鍵詞】會計監(jiān)督；監(jiān)督機制；內(nèi)部會計監(jiān)督機制；完善

一、完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制的意義

（一）完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制對協(xié)調(diào)監(jiān)督和被監(jiān)督之間利益沖突的具有重要意義

利益沖突是形成會計監(jiān)督重要前提。利益沖突的形成原因，從理論上講，是由于財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離，在企業(yè)內(nèi)部所有者與經(jīng)營者之間目標取向不同而形成利益沖突。所有者將資本投入到企業(yè)，就是要為了使其保值增值，可以綜合表述為企業(yè)價值最大化。而經(jīng)營者的目標與所有者是不一致的，經(jīng)營者可能更為關心自己的薪金、聲望、地位等。所有者的資本一旦投入企業(yè)，就形成法人財產(chǎn)，經(jīng)營者可以支配這些財產(chǎn)，經(jīng)營者在享有經(jīng)營自主權的同時，自然關注其自身利益。

（二）完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制對解決監(jiān)督與被監(jiān)督之間信息不對稱具有重大意義

在會計上，有的會計人員及其組織經(jīng)常利用會計信息不對稱，采取“隱瞞財務信息”、“虛假會計信息”等方式進行作弊。具體表現(xiàn)有三點：一是會計人員自身利用信息優(yōu)勢謀取私利。二是會計人員與經(jīng)理人員采取合謀的手段進行舞弊。三是企業(yè)所有者利用信息優(yōu)勢欺騙企業(yè)外部相關利益人。盡管企業(yè)要通過會計報表向外部披露企業(yè)的財務信息，但是企業(yè)的真實情況可能只有企業(yè)內(nèi)部人員知道，這使企業(yè)有條件提供假會計資料來偷漏稅、騙取銀行貸款或騙取其他信用等。因此，必須通過不斷完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制來緩解監(jiān)督與被監(jiān)督之間的信息不對稱的現(xiàn)象。

（三）完善內(nèi)部會計監(jiān)督機制也是治理單位內(nèi)部會計秩序混亂的需要

在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，特別是在新舊體制轉換過程中，經(jīng)濟環(huán)境趨于復雜，人們的思想意識多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露，有的企業(yè)負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的單位內(nèi)部各職能部門私自開設銀行賬戶，收入不上交，私設“小金庫”，會計監(jiān)督管理嚴重失控，原因除有關人員故意違紀外，內(nèi)部會計監(jiān)督機制不完善也是重要原因之一。因此，必須把完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制作為企業(yè)會計制度建議的一件大事，從源頭上杜絕類似現(xiàn)象的發(fā)生。

二、單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制存在的主要問題及原因分析

（一）內(nèi)部會計監(jiān)督機構缺乏獨立性，會計監(jiān)督機構之間協(xié)調(diào)性差

單位內(nèi)部會計監(jiān)督機構是內(nèi)部會計監(jiān)督機制的重要組成部分，是運用內(nèi)部會計監(jiān)督方法，執(zhí)行內(nèi)部會計監(jiān)督程序的權力機構。當前我國單位內(nèi)部會計監(jiān)督機構主要由內(nèi)部審計部門和監(jiān)事會構成，這些機構或組織往往都是企業(yè)的附屬，不能獨立于企業(yè)董事會而存在。因此，在監(jiān)督機構對交易或者事項進行監(jiān)督、審計時，也就會在不同程度上受到董事會和各行政部門的干預。

目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理者，不能獨立行使其監(jiān)督職能，嚴重破壞了會計工作的正常進行。會計監(jiān)督機構之間的協(xié)調(diào)性差主要表現(xiàn)在內(nèi)部會計監(jiān)督機構和企業(yè)各部門之間以及內(nèi)部會計監(jiān)督機構和財政、審計、稅務等國家監(jiān)督機構之間的協(xié)調(diào)性差。這種狀況導致會計監(jiān)督過程脫節(jié)，多頭，分散，重復監(jiān)督現(xiàn)象嚴重，既沒有形成整合力量解決會計監(jiān)督問題，又使監(jiān)督環(huán)節(jié)出現(xiàn)諸多漏洞。

（二）內(nèi)部會計監(jiān)督的意識薄弱，風險防范意識薄弱

由于歷史原因，長期以來，我們一直都比較注意會計的核算職能，而對會計的監(jiān)督職能卻重視不夠。會計監(jiān)督職能往往只是被動地通過會計核算職能來體現(xiàn)，而沒有主動地去運用，對會計監(jiān)督的認識僅僅停留在“記賬、算賬、報賬”的水平，忽視了會計監(jiān)督的真正職能，甚至以為會計監(jiān)督的職能就是“內(nèi)控健全、賬平表對”。因此導致會計部門人員風險意識薄弱，亂用會計科目，隨意處理會計賬務的情況時有發(fā)生，使會計監(jiān)督和財務監(jiān)督處于失控狀態(tài)。

（三）內(nèi)部會計檢查制度留于形式，難以達到預期目的

會計監(jiān)督部門應對會計部門處理的各項業(yè)務的合規(guī)性、正確性、及時性進行監(jiān)督檢查，防患于未然，但由于很多單位對此認識不足，檢查輔導缺乏計劃性、針對性，不能及時發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，而且獎罰手段軟化，檢查整改成效甚微。會計檢查不嚴，會計人員未能很好的履行檢查監(jiān)督職能。

三、完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制的途徑

（一）建立健全內(nèi)部會計牽制制度

內(nèi)部牽制是以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容，并實施崗位分離，職位之間相互制約，以確保所有賬目正確無誤的一種監(jiān)督機制。理性經(jīng)濟人假設認為，人都是自私的經(jīng)濟人，只要有可能，他總是盡最大限度地滿足自己的欲望。而企業(yè)經(jīng)營活動離不開資本與財富，幾乎每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)都要接觸、處理大量的財產(chǎn)物資。如果這些人可以不加限制地處理、支配財產(chǎn)物資，則有可能導致財產(chǎn)的大量流失，最終使得企業(yè)的再生產(chǎn)難以為繼。若設立相應的內(nèi)部控制制度，牽制、約束并監(jiān)督經(jīng)濟人的各種自利行為則可以保證再生產(chǎn)過程的順利、有序地進行。正因為此，幾乎每個單位內(nèi)部都設立了內(nèi)部牽制制度。

（二）建立健全充分發(fā)揮獨立行使監(jiān)督權的內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行的審計，對本公司及其控股公司財務收支、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及建設項目的真實性、合法法、效益性進行監(jiān)督和評價工作。內(nèi)部牽制制度旨在保障單位或企業(yè)內(nèi)部各部門相互牽制、相互監(jiān)督；設立了內(nèi)部牽制制度，并不能保證其一定得到有效執(zhí)行。通過單位內(nèi)部審計，對包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的內(nèi)部會計監(jiān)督制度及經(jīng)濟業(yè)務進行審計，方能確保內(nèi)部會計監(jiān)督機制的有效運行。

（三）建立健全財產(chǎn)內(nèi)部清查制度

財產(chǎn)清查是對各項財產(chǎn)、物資進行實地盤點和核對，確定其賬面結存數(shù)額和實際結存數(shù)額是否一致，以保證賬實相符的一種會計方法。財產(chǎn)清查是對各項財產(chǎn)、物資進行實地盤點和核對，查明財產(chǎn)物資、貨幣資金和結算款項的實有數(shù)額，確定其賬面結存數(shù)額和實際結存數(shù)額是否一致，以保證賬實相符的一種會計專門方法。財產(chǎn)清查是內(nèi)部會計監(jiān)督機制的一個重要構成部分，其目的在于定期確定內(nèi)部會計監(jiān)督機制執(zhí)行是否有效。

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