關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督杜絕會(huì)計(jì)造假的思考

李紅

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是財(cái)務(wù)管理工作中的重中之重。近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)造假事件屢屢發(fā)生，極大阻礙了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為此，如何進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，以防止會(huì)計(jì)造假事件的頻發(fā)值得深究。文章首要分析會(huì)計(jì)造假的表現(xiàn)及其產(chǎn)生原因，并進(jìn)一步探索強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，杜絕會(huì)計(jì)造假的措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)造假；杜絕措施

任何單位會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行離不開(kāi)強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的支持，若做好了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，便能夠有效防止并杜絕會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生，使會(huì)計(jì)信息安全質(zhì)量得以保障。此外，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督工作還能夠確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，使會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)益不受侵犯。因此，如何更好的強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，是當(dāng)前開(kāi)展會(huì)計(jì)工作所需著重考慮的問(wèn)題，這對(duì)于保障會(huì)計(jì)信息的安全可靠，促使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序得以穩(wěn)序發(fā)展有其重要性意義。

一、會(huì)計(jì)造假的表現(xiàn)及其產(chǎn)生原因

（一）會(huì)計(jì)造假表現(xiàn)

首先，表現(xiàn)在收入缺乏真實(shí)性，成本虛列上。會(huì)計(jì)造假顯然成為部分掌握一定實(shí)權(quán)的人謀取私利和賺取利益的保護(hù)工具，并通過(guò)制造假賬，使得違法違規(guī)的行為被隱藏，得以逍遙法外。這將使得貪污腐敗、會(huì)計(jì)人員之間乃至上下級(jí)之間相互勾結(jié)等丑惡現(xiàn)象的不斷頻發(fā)，致使我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境遭受?chē)?yán)重打擊。

其次，表現(xiàn)在大量資產(chǎn)的流失和國(guó)家稅收影響。我國(guó)稅收的主要來(lái)源是企業(yè)所繳納的所得稅及其流轉(zhuǎn)稅費(fèi)用，但是許多企業(yè)為了減少稅收，便對(duì)企業(yè)賬表進(jìn)行更改謊報(bào)，如制造假賬、隱瞞真實(shí)利潤(rùn)和虛增支出等，使得企業(yè)賬面盈虧不實(shí)，最終得以逃避?chē)?guó)家稅收。

最后，表現(xiàn)為資產(chǎn)賬實(shí)不符。企業(yè)人為調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)折舊方法，使得固定資產(chǎn)的價(jià)值不能與實(shí)際賬面價(jià)值相符；或是企業(yè)中庫(kù)存商品堆積嚴(yán)重，在變現(xiàn)能力上尤顯不足，市價(jià)明顯高于帳價(jià)，而部分企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)仍舊采用歷史成本計(jì)價(jià)，不能夠真實(shí)反映變現(xiàn)凈值；此外，還有遞延資產(chǎn)和待處理財(cái)產(chǎn)損益等各種不符合企業(yè)實(shí)際賬面價(jià)值的現(xiàn)象，不僅違反基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，更使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象不斷頻發(fā)，極大的影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和科學(xué)配置資源，使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的發(fā)展步履維艱。

（二）會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生原因

首先，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使。我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)上仍缺乏一定的健全完善性，致使企業(yè)造假事件不斷頻發(fā)的直接根源在于經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使。最為典型的是相關(guān)人員直接從公司中偷錢(qián)，或是修改和隱瞞公司實(shí)際收入，以達(dá)到中飽私囊的目的。此外，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，由于交易不斷創(chuàng)新，也造成真假之間往往難以斷定，且我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)入規(guī)則本身就缺乏完善性，這也使得諸多交易信息披露往往介乎于真假之間，若想準(zhǔn)確判斷真實(shí)有其難度性，便造成了會(huì)計(jì)造假事件的層出不窮。

其次，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督。一方面，從會(huì)計(jì)監(jiān)督方面來(lái)看，由于會(huì)計(jì)直接受聘于單位，這就使得本身所具有的會(huì)計(jì)監(jiān)督功能因?yàn)楦鞣N因素而被不斷削弱，對(duì)于企業(yè)單位中的財(cái)務(wù)費(fèi)用收支等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不能進(jìn)行有效監(jiān)督；另一方面，從執(zhí)法監(jiān)督方面來(lái)看，雖然每年都會(huì)定期對(duì)企業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行執(zhí)法檢查，但卻難以從本質(zhì)上根除會(huì)計(jì)信息失真和造假行為。究其根源，在于執(zhí)法不嚴(yán)，無(wú)法有效嚴(yán)厲處理相關(guān)問(wèn)題事件。

最后，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范化。某些單位并沒(méi)有真正意識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，在會(huì)計(jì)監(jiān)督管理上也缺乏一定的嚴(yán)謹(jǐn)性，有的企業(yè)仍舊采用傳統(tǒng)的手工記賬，且沒(méi)有保存和整理好相關(guān)賬本，致使企業(yè)賬目混亂；甚至有的企業(yè)連基本的賬頁(yè)都沒(méi)有。同時(shí)，還有一些企業(yè)單位為了謀取個(gè)人利益，便設(shè)立多個(gè)賬本，將虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，人為調(diào)整，擅自篡改企業(yè)單位的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等相關(guān)的信息數(shù)據(jù)。此外，部分企業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能和業(yè)務(wù)水平相對(duì)不高，整體綜合素養(yǎng)也有待提升，這就導(dǎo)致在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，往往顯得力不從心或帶有敷衍性，造成賬務(wù)的混亂。這些缺乏規(guī)范性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作共同成為了會(huì)計(jì)造假事件頻發(fā)的原因。

二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，杜絕會(huì)計(jì)造假的措施

（一）強(qiáng)化完善各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)督規(guī)章制度

1.完善相關(guān)工作機(jī)制

首先，應(yīng)完善“查前調(diào)查”相關(guān)工作機(jī)制，并建立所要調(diào)查的企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)。根據(jù)實(shí)際的財(cái)政部門(mén)工作重點(diǎn)，確認(rèn)部分年度備查企業(yè)、會(huì)計(jì)信息監(jiān)管和信息質(zhì)量的檢查需要。同時(shí)，就審閱過(guò)程中關(guān)于企業(yè)所出具的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)及其財(cái)務(wù)指標(biāo)等相關(guān)資料要認(rèn)真考察，若是發(fā)現(xiàn)異常之處則要及時(shí)詢(xún)問(wèn)企業(yè)，若有必要還要約談企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)責(zé)任人或高層管理人員。此外，還應(yīng)建立起相應(yīng)的監(jiān)管授權(quán)事務(wù)所資料庫(kù)。利用互聯(lián)網(wǎng)的信息查詢(xún)快速優(yōu)勢(shì)，使監(jiān)管授權(quán)事務(wù)所的資料能夠切實(shí)做到及時(shí)更新、日常維護(hù)；其次，要完善財(cái)政檢查制度方法，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利開(kāi)展能夠得到有效保障；最后，要完善“查后跟蹤走訪(fǎng)”制度。若是發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違法違規(guī)行為，不僅要要求相關(guān)組織進(jìn)行統(tǒng)一聯(lián)查，更要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格處理，并督促相關(guān)工作部門(mén)落實(shí)和整改好企業(yè)的不良之風(fēng)，及時(shí)作出回應(yīng)和整改報(bào)告、補(bǔ)繳偷漏稅款、憑證等等。而對(duì)于已經(jīng)檢查過(guò)的企業(yè)還要針對(duì)其整改情況報(bào)告、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量狀況等進(jìn)行回訪(fǎng)跟蹤，避免企業(yè)再次犯錯(cuò)，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查成果得到有效鞏固。

2.完善各種保障機(jī)制

一方面，要立足于風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的根本要求，切實(shí)增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的廉政教育。同時(shí)，還要求被查單位監(jiān)管人員的廉政情況要和內(nèi)外監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行有機(jī)融合，使企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管確切有效；另一方面，要完善各種保障機(jī)制，如會(huì)計(jì)監(jiān)督后勤保障制度等，通過(guò)保障機(jī)制的建立，幫助外出人員解決后顧之憂(yōu)，使外出人員能夠克服各種困難，更專(zhuān)心于手頭工作，間接提高會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量和效率。

3.完善人員培訓(xùn)機(jī)制

會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高也是會(huì)計(jì)信息失真、造假事件頻發(fā)的原因之一。因此，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，通過(guò)定期開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)或聘請(qǐng)相關(guān)的專(zhuān)家對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過(guò)知識(shí)問(wèn)答、座談會(huì)交流討論等方式，促使會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能和綜合素養(yǎng)得以提升，并逐步提高會(huì)計(jì)人員善用信息技術(shù)來(lái)處理解決會(huì)計(jì)監(jiān)督和相關(guān)監(jiān)管工作的能力，打造出一個(gè)高職業(yè)道德素養(yǎng)、熟悉掌握會(huì)計(jì)與審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則制度的綜合性會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)從事前、事中和事后三方面入手，而最基本的便是要加強(qiáng)事前部分的日常監(jiān)督監(jiān)視工作、預(yù)警工作，并善用有效的資源，建立健全和使用預(yù)警機(jī)制，逐步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)；另一方面，根據(jù)監(jiān)察所得結(jié)果信息，形成有效的反饋機(jī)制，并對(duì)監(jiān)察出的問(wèn)題進(jìn)行探討，研究其共性問(wèn)題，使其形成強(qiáng)有力的支持?jǐn)?shù)據(jù)，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控

企業(yè)內(nèi)控主要包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與其他管理控制兩個(gè)部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要基于牽制原理，并和其他管理控制相互交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)控中占據(jù)著十分重要的地位。而強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要求企業(yè)要切實(shí)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。首先，要健全賬簿制度。在確保內(nèi)部憑證制度有效的條件下，逐步健全賬簿制度，使會(huì)計(jì)記錄得以完整保存、保密，確保會(huì)計(jì)信息完備；其次，建設(shè)合理的內(nèi)部憑證制度。作為會(huì)計(jì)核算的主要部分，會(huì)計(jì)憑證記錄著一個(gè)公司企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，是會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查所需提供的重要憑據(jù)。所以，必須建立可靠的內(nèi)部憑證制度，使會(huì)計(jì)信息能夠有效傳遞與保管；再次，建設(shè)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)程序與政策。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)基本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)程序和方法的了解掌握，這對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策保持前后一致大有幫助；最后，強(qiáng)化內(nèi)部稽核制度。該制度能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)人員的違規(guī)作弊行為。所以只有不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能使會(huì)計(jì)造假的源頭得以及時(shí)攔截，有效杜絕造假事件。

結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理建設(shè)過(guò)程中一個(gè)長(zhǎng)期且具有復(fù)雜性的系統(tǒng)工程，若想真正做到強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，杜絕會(huì)計(jì)信息造假事件頻發(fā)，就必須正視當(dāng)前存在的會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象，不斷加強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，真正做到依法監(jiān)督、嚴(yán)厲懲處、組織有力。只有如此，才能有效保障會(huì)計(jì)信息工作質(zhì)量和效率，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：大連市西崗區(qū)風(fēng)景林管理處）