工資薪金個(gè)人所得稅籌劃探究

黃莉+方芷若

[摘要]現(xiàn)如今，人們衡量公司待遇和擇業(yè)時(shí)，不再以工資水平作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。原因是會(huì)出現(xiàn)名義工資很高實(shí)際收入?yún)s不高的現(xiàn)象。文章結(jié)合案例給出了降低名義工資、均衡工資薪金、與勞務(wù)報(bào)酬稅目進(jìn)行轉(zhuǎn)化、合理處理獎(jiǎng)金等方式籌劃以達(dá)到節(jié)稅目的。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅；稅收籌劃；工資薪金

[DOI]1013939/jcnkizgsc201705209

1籌劃的必要性

據(jù)統(tǒng)計(jì)，個(gè)人所得稅收入的65%來(lái)自工薪收入階層，工薪收入階層承擔(dān)了大部分個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。雖然工資薪金所得免征額不斷提高，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的提高，越來(lái)越多的人達(dá)到個(gè)人所得稅的征收范圍。對(duì)于高薪族，每月需交納的個(gè)人所得稅已經(jīng)越來(lái)越高，有些情況可在合法前提下通過(guò)稅收籌劃節(jié)稅。

2籌劃方式

21降低名義工資

211以福利替代工資

公司為職工提供福利設(shè)施，可以降低職員的名義工資、增加他們的實(shí)際收入和幸福感?；I劃辦法有：在夏季發(fā)放防暑降溫飲料，冬季發(fā)放取暖補(bǔ)貼；除此以外，還有獨(dú)生子女費(fèi)、托兒費(fèi)、教育補(bǔ)貼費(fèi)；為職工建設(shè)游泳館、圖書(shū)館等；為職工配備筆記本電腦、傳真機(jī)等辦公設(shè)備。

第一，交通補(bǔ)貼籌劃：適用于因業(yè)務(wù)要求需經(jīng)常外出以及住所離單位很遠(yuǎn)的職工。單位可根據(jù)實(shí)際需求，將公司車(chē)輛提供給其使用。

第二，通信補(bǔ)貼籌劃：適用于因工作要求需經(jīng)常用電話洽談業(yè)務(wù)的職工。公司可購(gòu)買(mǎi)以公司為戶主的通信設(shè)備。

第三，住房補(bǔ)貼籌劃：公司可幫助租房居住的員工在公寓整體租賃作為宿舍。案例：小王月工資8000元。在外租房支出1000元/月，通勤車(chē)費(fèi)200元/月。

籌劃前：小王每月應(yīng)交稅（8000-3500）×10%-105=345元

實(shí)際收入=8000-1000-200-345=6455元

籌劃后：公司提供職工宿舍、班車(chē)，將這部分花費(fèi)直接從其工資中扣除，使工資減少到6800元（8000-1000-200）

則應(yīng)納稅（6800-3500）×10%-105=225元

與未籌劃時(shí)相比每月節(jié)約345-225=120元。

212以發(fā)票報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用

對(duì)于尚無(wú)條件為職工提供上述福利設(shè)施的企業(yè)，可讓職工將相關(guān)發(fā)票分類（交通費(fèi)、餐飲費(fèi)、通信費(fèi)等）收集整理后到財(cái)務(wù)處報(bào)銷。注意不同地稅局規(guī)定的可報(bào)銷額度不同，應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定籌劃。

案例：某公司員工去外地出差，該月工資5200元，其中辦公通信補(bǔ)貼200元。

籌劃前：該員工應(yīng)納稅（5200-3500）×10%-105=65元

籌劃后：該員工收集出差時(shí)的辦公通信發(fā)票，向公司申請(qǐng)采取實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式進(jìn)行報(bào)銷，而不是做到工資表中通薪金一同發(fā)放。

則應(yīng)納稅（5000-3500）×3%=45元，比較籌劃前節(jié)約20元。

213充分利用稅前扣除

“五險(xiǎn)一金”可在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)稅前扣除，因此可提高繳存金額降低應(yīng)納稅所得額，收入較高的職工可據(jù)實(shí)合理安排月薪及繳存的住房公積金金額比例。

案例：某公司營(yíng)銷職工月薪7000元

籌劃前：應(yīng)納稅（7000-3500）×10%-105=245元

籌劃后：每月繳存住房公積金2000元，其中個(gè)人支付1000元

此時(shí)應(yīng)納稅（7000-1000-3500）×10%-105=145元，節(jié)稅100元。

22均衡工資

在工資不均衡的行業(yè)，若不對(duì)工資進(jìn)行籌劃，會(huì)使工資高的月份適用高稅率，工資低的月份費(fèi)用扣除限額被浪費(fèi)?；I劃辦法：均衡月收入，充分利用扣除標(biāo)準(zhǔn)和低稅率。

案例：由于行業(yè)性質(zhì)，某羽絨服廠家營(yíng)銷人員小張?jiān)诿磕?0月到來(lái)年2月可獲得提成4000元/月；除了這幾個(gè)月之外，只取得基本工資4000元。

籌劃前：小張10月到來(lái)年2月每月應(yīng)納稅4000+4000-3500）×10%-105=345元

除上述月份外每月應(yīng)納稅（4000-3500）×3%=15元

小張一年共納稅345×5+15×7=1830元。

籌劃后：將5個(gè)月的提成均分到每月工資中，使每月提成為20000/12=166667元

則應(yīng)納稅（4000+166667-3500）×10%-105=11167元

一年共納稅11167×12=134004元，相比籌劃前共節(jié)約48996元。

23工資與勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)化/合并/拆分

231稅基較小時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率低，可將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得案例：某公司職工的工資2500元/月，同時(shí)兼職，收入6000元/月。

籌劃前，該職工收入小于3500元不繳納個(gè)人所得稅

勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅=6000×（1-20%）×20%=960元

籌劃后：簽訂勞動(dòng)合同，將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，兩項(xiàng)收入合并納稅

應(yīng)納稅額=（2500+6000-3500）×20%-555=445元

一年共節(jié)稅（960-445）×12=6180元

232稅基較大時(shí)，工資薪金所得適用較高稅率，可將其轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得案例：某公司職工每月取得工資50000元。

籌劃前：應(yīng)納稅額=（50000-3500）×30%-2755=11195元

籌劃后：不簽訂勞動(dòng)雇傭合同，按照勞務(wù)報(bào)酬稅目納稅

應(yīng)納稅額=50000×（1-20%）×30%-2000=10000元，比之前節(jié)約1195元。

24籌劃全年一次性獎(jiǎng)金

241均衡獎(jiǎng)金，降低稅率

全年一次性獎(jiǎng)金作為單獨(dú)所得一次性繳納，稅基大，適用稅率高，籌劃時(shí)可把這部分收入分?jǐn)傊寥?，與月薪合并納稅。

242避開(kāi)無(wú)效區(qū)間

由于全年一次性獎(jiǎng)金是根據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，只要納稅額高一個(gè)檔次，全額都要乘以對(duì)應(yīng)的高一檔的稅率，其相當(dāng)于采用的是全額累進(jìn)稅率，這將導(dǎo)致稅前多卻稅后少的倒掛現(xiàn)象。

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的通知存在六個(gè)不合理區(qū)間（扣除合理費(fèi)用后的所得額）：（18000，1928333]、（54000，601875]、（108000，114600]、（420000，447500]、（660000，70653847]、（960000，1120000]。因此，在籌劃全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)避開(kāi)這些稅收盲區(qū)?；I劃方法：將獎(jiǎng)金拆分至臨近點(diǎn)，其余部分并入工資交稅。

案例：小李12月獲得年終獎(jiǎng)金18500元，月工資5000元。

籌劃前：獎(jiǎng)金納稅18500×10%-105=1745元

工資納稅（5000-3500）×3%=45元

本月共納1745+45=1790元稅費(fèi)。

籌劃后：將獎(jiǎng)金拆分，其中18000元作為年終獎(jiǎng)，500元作為全勤獎(jiǎng)（或其他獎(jiǎng)項(xiàng)）并入工資共同計(jì)稅

18000元年終獎(jiǎng)納稅18000×3%=540元

工資部分納稅（5000+500-3500）×10%-105=95元

共納稅540+95=635元，相比籌劃前節(jié)約1290-635=655元。

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