新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型思考

孫磊+汪爭賢+曹陽+韓翔宇+張培紅+汪名嬌+張祖敏

【摘要】本文通過對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性，并從審計(jì)模式、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)技術(shù)方法等方面對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的路徑進(jìn)行了分析，最后，本文在總結(jié)分析的基礎(chǔ)上，提出審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的具體做法。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 國有企業(yè) 新常態(tài)

內(nèi)部審計(jì)，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)，又可用于對會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)。它是為加強(qiáng)管理而進(jìn)行的一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢看，激烈的市場競爭、多變的金融形勢使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，特別是對于國有企業(yè)來說，國家監(jiān)管力度進(jìn)一步加大，社會(huì)問責(zé)和輿論監(jiān)督進(jìn)一步加強(qiáng)，這在客觀上要求企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，作為國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，必須審時(shí)度勢，抓住機(jī)遇，積極更新審計(jì)理念，搞好內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型促發(fā)展。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性

（一）內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是改變內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的需要

企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足，內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營管理不能和諧并進(jìn)。從企業(yè)內(nèi)部來看，許多領(lǐng)導(dǎo)人缺乏現(xiàn)代管理理念，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視，沒有被納入企業(yè)重要活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中受冷落，這些是我國內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的問題。主要表現(xiàn)在：

首先，企業(yè)普遍存在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)明顯有別于其他一般職能部門，但大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人卻把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于與其他職能部門等同的水平線上，并隸屬于經(jīng)營者的管轄范圍內(nèi)，甚至有的企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)經(jīng)理管轄，無疑使內(nèi)部審計(jì)面臨“組織機(jī)構(gòu)上的陷阱”。無法真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

其次，內(nèi)部審計(jì)觀念落后。我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，經(jīng)營審計(jì)較少，管理審計(jì)則基本上沒有涉及。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)停留在查錯(cuò)補(bǔ)漏上，沒有轉(zhuǎn)變到提高企業(yè)經(jīng)營效益、效率上來。另外，由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善，內(nèi)部審計(jì)范圍過窄，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏成熟的理論指導(dǎo)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識，使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用也沒有充分發(fā)揮。

再次，內(nèi)部審計(jì)的方式方法落后。計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和信息時(shí)代的到來，使得無紙化辦公成為現(xiàn)實(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為管理的重要組成部分也理應(yīng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，而我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還停留在手工操作階段，致使內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)重滯后，起不到對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變的需要

2015年11月9日，習(xí)近平主席在APEC工商領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)開幕式主旨演講中，對中國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)進(jìn)行了全面闡述和解讀，闡述了新常態(tài)下中國經(jīng)濟(jì)的三個(gè)不同于過去30年的特征：一是從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長；二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，第三產(chǎn)業(yè)消費(fèi)需求逐步成為主體，城鄉(xiāng)區(qū)域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發(fā)展成果惠及更廣大民眾；三是從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、加強(qiáng)管理、提高效益的有力工具，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)型，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展帶來機(jī)遇和動(dòng)力。

（三）內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要

隨著外部制約機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平不斷提高，會(huì)計(jì)電算化的不斷普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)誤會(huì)越來越少，因此要求內(nèi)部審計(jì)必須將職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理服務(wù)，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)部門要拓寬領(lǐng)域，樹立“監(jiān)督寓于服務(wù)，防范勝于糾錯(cuò)”的工作理念，關(guān)注組織的目標(biāo)，關(guān)注績效，創(chuàng)新審計(jì)理念，以審計(jì)為主體的監(jiān)督向?qū)徲?jì)組織協(xié)調(diào)、整合監(jiān)督資源的大監(jiān)督體制轉(zhuǎn)變，從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和技術(shù)等方面進(jìn)行創(chuàng)新，及時(shí)轉(zhuǎn)型，建立“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)才有存在和發(fā)展的必要。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的路徑

（一）構(gòu)建與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

獨(dú)立性是實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要條件之一，機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在報(bào)告結(jié)果時(shí)必須獨(dú)立，在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)程序、報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾。構(gòu)建與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式，就要完善企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)及經(jīng)營體制，改變不合理的隸屬關(guān)系。

建立審計(jì)委員會(huì)模式。它既可以接受所有者委托，對所有者與經(jīng)營者之間第一層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，亦可對高層管理者與其下屬之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)層次高，獨(dú)立性強(qiáng)，權(quán)威性高，工作容易開展。對于實(shí)行多元化經(jīng)營的大型公司，建立董事會(huì)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)——審計(jì)部模式。在董事會(huì)下面設(shè)審計(jì)委員會(huì)，主要對總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控。同時(shí)，在總經(jīng)理下面設(shè)審計(jì)部直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。主要對總經(jīng)理以下管理層次的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。而審計(jì)委員會(huì)對審計(jì)部可以進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，必要時(shí)可給予特殊授權(quán)，使其對總經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)控、評價(jià)和服務(wù)等。對于一般的中小型企業(yè)或公司，可建立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)部模式，而對總經(jīng)理的監(jiān)督則可由所有者設(shè)置監(jiān)事等來進(jìn)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)的工作重心要轉(zhuǎn)向以績效審計(jì)為中心、以風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)

面對現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展變化，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)調(diào)整為：以開展卓有成效的、以深入掌握內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的全面審計(jì)，改傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)收支為涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的全面審計(jì)，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，積極開展內(nèi)控制度評審和風(fēng)險(xiǎn)控制，遵循制度和風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式的原則，展開事前及事中的控制。內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用，能夠從客觀的、全方位的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征。即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此，對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和防范、控制需要從全局考慮。而由于各業(yè)務(wù)部門往往著眼于本部門利益，很難做到從全局的角度來考慮風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)部審計(jì)部門由于不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

績效審計(jì)作為一種獨(dú)立的審計(jì)類型，通過對財(cái)政資金使用情況的微觀審計(jì)和深入分析，揭露影響財(cái)政資金使用效益的突出問題，特別是國有資產(chǎn)損失、浪費(fèi)、流失等重大問題，對規(guī)范政府行為、減少財(cái)政資金損失、提高財(cái)政資金使用效率均具有重要的意義。在全面開展績效管理的有利環(huán)境下，績效管理過程中的績效目標(biāo)、績效預(yù)算、績效指標(biāo)成為績效審計(jì)的重要績效評價(jià)依據(jù)，績效審計(jì)也成為績效管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，發(fā)揮著監(jiān)督、促進(jìn)績效管理有效實(shí)施的作用。

（三）堅(jiān)持“以人為本"原則，采用先進(jìn)審計(jì)方法和新技術(shù)

（1）組建高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍。所有的工作都必須依賴人去實(shí)現(xiàn)。因此，建立一支責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)好、具有良好職業(yè)道德的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，適應(yīng)審計(jì)工作不斷創(chuàng)新的需要，這是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要條件。要組建高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，應(yīng)做好以下兩方面的工作：

一方面，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財(cái)會(huì)專業(yè)，在經(jīng)營管理知識方面有所欠缺，無法滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。為此，在內(nèi)部審計(jì)人員中加大工程技術(shù)和管理人員、法律人員的比重，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計(jì)工作組，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理。

另一方面，加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的培養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)人員必須注重知識的更新和知識面的擴(kuò)展，要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增加內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，同時(shí)要求內(nèi)部審計(jì)人員要有對企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)管理服務(wù)的精神，認(rèn)真履行職責(zé)，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

（2）注重引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法。隨著信息時(shí)代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，為加強(qiáng)審計(jì)管理，需要大力推廣現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法供內(nèi)部審計(jì)部門借鑒與使用。利用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比手工可以更迅速、更有效地審閱、核對、分析、比較企業(yè)的各種信息，可對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效的監(jiān)控與評價(jià)，并可對企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤，從而有利于評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的具體做法

（一）更新傳統(tǒng)觀念，樹立服務(wù)意識與理念

內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型勢在必行，因此搞好內(nèi)審工作，作為企業(yè)及其管理人員來講必須轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)真履行監(jiān)督和服務(wù)職能，著眼于預(yù)防控制，努力實(shí)現(xiàn)向管理效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)健全自我約束機(jī)制、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)合法權(quán)益等方面發(fā)揮積極作用。內(nèi)部審計(jì)只有轉(zhuǎn)變觀念，將審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對管理制度和管理行為的關(guān)注上，組織開展業(yè)績考核審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)，才能提高效益，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)必須由關(guān)注歷史向關(guān)注現(xiàn)狀轉(zhuǎn)變，由關(guān)注結(jié)果向關(guān)注流程轉(zhuǎn)變，由事后審計(jì)為主向全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變，才能實(shí)現(xiàn)管理效益審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作就是要通過轉(zhuǎn)型，來促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，為企業(yè)服務(wù)，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理的一項(xiàng)重要工作，是企業(yè)經(jīng)營者為提高經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的一項(xiàng)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，審計(jì)與服務(wù)是一致的。內(nèi)審人員要參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

（二）明確審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，拓展審計(jì)范圍

實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由查錯(cuò)糾弊向績效型、風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，其基本含義是以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益為目標(biāo)，將內(nèi)部審計(jì)范圍從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各個(gè)方面，評價(jià)公司資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性、防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)措施的可行性和有效性。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)向內(nèi)部控制評審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域拓展作業(yè)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)立足于公司經(jīng)營管理的需要，圍繞公司經(jīng)營管理者關(guān)心的問題，以加強(qiáng)公司內(nèi)控管理、提高公司風(fēng)險(xiǎn)防范和整體效益為中心，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效果。

（三）改進(jìn)審計(jì)手段，合理運(yùn)用信息系統(tǒng)

信息化程度的不斷提高，對內(nèi)審技術(shù)手段提出了更高的要求。要求審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，采取現(xiàn)代審計(jì)手段，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的趨勢，審計(jì)工作要加強(qiáng)對傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段的變革，大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，要利用現(xiàn)代化的工具開展審計(jì)工作，積極推廣應(yīng)用營銷自動(dòng)化軟件和審計(jì)綜合管理信息系統(tǒng)軟件，要將軟件應(yīng)用作為審計(jì)信息化建設(shè)的突破口，把辦公自動(dòng)化作為審計(jì)信息化建設(shè)的推動(dòng)力，把培訓(xùn)作為審計(jì)信息化建設(shè)的基本保證，把網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為審計(jì)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，力爭將審計(jì)信息化建設(shè)推向一個(gè)新階段。

（四）注重后續(xù)審計(jì)，鞏固審計(jì)成果

審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議體現(xiàn)了審計(jì)工作所賦予審計(jì)人員的責(zé)任，但是在現(xiàn)實(shí)中許多組織并沒有在內(nèi)部審計(jì)工作中實(shí)施完善的后續(xù)審計(jì)工作，這使得內(nèi)審的目的或價(jià)值得不到體現(xiàn)，違規(guī)違紀(jì)問題得不到糾正，有損內(nèi)部審計(jì)的可信度和威信，損害內(nèi)審人員的忠誠度和職業(yè)形象，最終導(dǎo)致內(nèi)審工作成為流于形式的工作，失去了其真正的內(nèi)涵價(jià)值。只有在注重后續(xù)審計(jì)，才會(huì)鞏固審計(jì)成果，真正起到審計(jì)的作用。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，督促和幫助被審單位制定整改方案，采取后續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)回訪的方式，促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用，切實(shí)解決審計(jì)中存在的問題，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

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