油田企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

冀小斌

【摘要】規(guī)范企業(yè)管理行為的一個(gè)核心原則是制定一個(gè)可行的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制的實(shí)施可以及時(shí)糾正企業(yè)的錯(cuò)弊違法行為，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保障。本文將針對(duì)油田企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)內(nèi)容、與風(fēng)險(xiǎn)管理的要求不匹配以及在ERP環(huán)境中工作等方面出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行探討，并尋求解決方案。

【關(guān)鍵詞】油田企業(yè) 內(nèi)部控制 審計(jì) 對(duì)策

我國(guó)石油企業(yè)曾在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的管理模式下，所以企業(yè)管理帶有較為濃重的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制色彩。最近幾年，隨著企業(yè)改革的深入，管理體制也表現(xiàn)出深刻的變化。與此同時(shí)，隱藏在石油企業(yè)管理體制中的深層次問(wèn)題也隨之暴露出來(lái)，企業(yè)正面臨著巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制是以糾錯(cuò)防弊為導(dǎo)向的，新的內(nèi)部控制則以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向。在這個(gè)轉(zhuǎn)變過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也開始轉(zhuǎn)向現(xiàn)代內(nèi)部控制審計(jì)。但由于實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)間不長(zhǎng)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的理論和實(shí)踐還有待完善。

一、油田企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)工作的必要性

開展內(nèi)部控制審計(jì)工作是油田企業(yè)確保自身合法經(jīng)營(yíng)、完成企業(yè)目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)高效運(yùn)行、保證資金安全周轉(zhuǎn)的重要手段。其意義在于，通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制，評(píng)估控制環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，防范于未然。

內(nèi)部審計(jì)工作的開展不僅是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要職責(zé)。隨著內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制審計(jì)的工作重點(diǎn)更加傾向于風(fēng)險(xiǎn)管理和健全公司治理結(jié)構(gòu)。油田企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)必須盡快適應(yīng)這種變化，大力開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，為完成企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。

二、油田企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)今存在的問(wèn)題

（一）單一的內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)

大部分油田企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系都不夠完善?？刂圃u(píng)價(jià)的內(nèi)容，應(yīng)該包括對(duì)員工建議的反饋落實(shí)、管理層的自我評(píng)價(jià)、企業(yè)文化氛圍等。內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)是與企業(yè)文化息息相關(guān)的，不應(yīng)該脫離企業(yè)文化而獨(dú)立存在。企業(yè)文化的形成是與每個(gè)員工的精神面貌、文化素質(zhì)以及企業(yè)分部所處地域的習(xí)俗密不可分。不一樣的個(gè)體文化組成不同的群體文化，不同的群體文化之間又會(huì)產(chǎn)生相互影響，所以控制環(huán)境比較復(fù)雜。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)該盡可能的考慮到這些因素，否則其注定是比較單一。

（二）ERP系統(tǒng)環(huán)境中，內(nèi)部控制審計(jì)還停留在傳統(tǒng)階段

ERP系統(tǒng)環(huán)境中，內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)程序、審計(jì)方法和審計(jì)環(huán)境都有與傳統(tǒng)審計(jì)不同。但是部分審計(jì)工作者對(duì)待ERP系統(tǒng)，在心理上存在抗拒，這源于之前長(zhǎng)期的工作環(huán)境。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)側(cè)是以文件資料的審計(jì)為核心，這使審計(jì)工作者容易忽視對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)工作者如果習(xí)慣于傳統(tǒng)的審計(jì)方法和審計(jì)思路，從效果上來(lái)看，ERP系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)實(shí)際上沒(méi)有發(fā)生明顯變化。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理要求不相適應(yīng)

長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部控制所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，風(fēng)險(xiǎn)管理成本在不斷提高?？v觀油田企業(yè)現(xiàn)狀，大部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不夠完善，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)、識(shí)別、量化、控制沒(méi)有形成一個(gè)常態(tài)化并且長(zhǎng)期有效的體系。內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)行過(guò)程中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)缺乏進(jìn)一步分析，歸根結(jié)底是對(duì)問(wèn)題背后可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的探究不夠。

三、提高油田企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的應(yīng)對(duì)方案

（一）將控制環(huán)境評(píng)價(jià)與建立良好的企業(yè)文化相結(jié)合

企業(yè)精神是企業(yè)文化的核心，自我管理是內(nèi)部控制的起點(diǎn)，良好的企業(yè)精神可以帶動(dòng)提高企業(yè)人的自我管理能力。所以，良好的企業(yè)文化是內(nèi)部控制有效實(shí)施的基石，良好的企業(yè)文化氛圍能夠保證內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)。樹立企業(yè)員工共同的目標(biāo)以及工作理念，內(nèi)部控制的實(shí)行才更有效。弘揚(yáng)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)的企業(yè)精神，加大廉政監(jiān)察力度，積極建設(shè)企業(yè)文化。時(shí)刻銘記，開展內(nèi)部控制審計(jì)離不開對(duì)企業(yè)文化的積極建設(shè)。

（二）改變ERP環(huán)境中，內(nèi)部控制審計(jì)的方式方法

不同于傳統(tǒng)審計(jì)，ERP環(huán)境中的審計(jì)內(nèi)容增加了系統(tǒng)監(jiān)控、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)等方面的工作。對(duì)系統(tǒng)的監(jiān)控審計(jì)，是指審計(jì)人或單位是否真正用到了ERP系統(tǒng)以及監(jiān)控權(quán)威和效果如何。對(duì)業(yè)務(wù)流程的審計(jì)，包括檢查系統(tǒng)是否能夠正常運(yùn)行、業(yè)務(wù)邏輯是否清晰、數(shù)據(jù)的錄入是否準(zhǔn)確等方面。對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)，則是檢查是否建立了完整的關(guān)鍵控制點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系、關(guān)鍵控制點(diǎn)是否有效，是否存在控制不嚴(yán)的現(xiàn)象等方面。

（三）將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制審計(jì)的導(dǎo)向

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系好比手心和手背，是不可分割的兩部分。不是要去區(qū)分它們，而是應(yīng)該關(guān)注兩者之間的整合?；蛘哒f(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理屬于內(nèi)部控制的工作范疇，并且是整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)框架的導(dǎo)向。無(wú)論怎樣使用風(fēng)險(xiǎn)管理工具、運(yùn)用何種風(fēng)險(xiǎn)管理方法，風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的目的都是一致的。

內(nèi)部控制制度剛剛走進(jìn)油田企業(yè)，內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展和完善還需要一定的時(shí)間，審計(jì)工作人員應(yīng)把內(nèi)部控制審計(jì)的新理念應(yīng)用在實(shí)踐中，讓新的內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮作用，不斷提升內(nèi)部控制審計(jì)的有效性，防范錯(cuò)弊行為，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]白丹. 加強(qiáng)和完善油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的研究[D].中國(guó)石油大學(xué)，2009.

[2]燕鵬，方淑芬. 淺析石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J]. 中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2009.

[3]湖北省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)中石化江漢油田課題組，邱雪琴. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在油田企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用、問(wèn)題及對(duì)策[A]. 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2008年度全國(guó)“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)一二等獎(jiǎng)?wù)撐膮R編[C].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2008.