財(cái)務(wù)總監(jiān)獨(dú)立性對財(cái)務(wù)舞弊的影響

梁乃丹

【摘要】為了精確掌握中小公司財(cái)政的內(nèi)部審計(jì)管理狀況，本文立足于分析探究財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，通過分析企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)中財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性對財(cái)務(wù)舞弊的影響，詳細(xì)剖析了中小企業(yè)財(cái)政管理中存在的一些疑問，最終針對這些存在的疑問提出相應(yīng)的處理對策，并希望這些對策的提出對我國中小公司內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步開展起到一定的促進(jìn)作用。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 財(cái)務(wù)舞弊 會(huì)計(jì)

自1978年，中國施行改革開放政策以來，中小企業(yè)的數(shù)量日漸增多。通過三十幾年的開展，截止到2012年末，中小型公司總數(shù)現(xiàn)已超越5000萬家，中小公司儼然現(xiàn)已成長為中國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)開展的首要驅(qū)動(dòng)力。但是在當(dāng)今社會(huì)中充斥著日趨激烈的市場競爭，復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢以及令人措手不及的財(cái)務(wù)舞弊。在這其間，有一有些公司完好無損的生計(jì)了下來，但是有許多的中小公司都因?yàn)闊o法避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而破產(chǎn)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象是客觀存在的，財(cái)務(wù)舞弊的存在，無疑會(huì)對公司生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重影響。

首次公開募股（全稱 Initial public offering，簡稱 IPO）是指股份有限公司面向廣大社會(huì)公眾投資者首次公開招股募集資金的方式。 而財(cái)務(wù)舞弊，是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反應(yīng)的故意行為，主要利用現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司法、證券法等的靈活性以及法律本身的不完善，有目的的選擇會(huì)計(jì)處理方法和處理手段。其具體表現(xiàn)為，采取故意制造錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)、鉆制度空子、篡改憑證甚至偽造內(nèi)外部證據(jù)的手段，更改賬表進(jìn)行有益掩飾，歪曲和欺騙，從而使得會(huì)計(jì)報(bào)表呈現(xiàn)一片利好。

對于IPO財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因理論，國外的研究目前經(jīng)已相當(dāng)成熟豐富，理論之間更體現(xiàn)出了其不斷深化完善的過程。財(cái)務(wù)舞弊三角形理論經(jīng)美國的內(nèi)部審計(jì)之父--勞倫斯？索于20世紀(jì)50年代進(jìn)行研究提出后，由Albert博士等（Albert，Wernz and Williams，1995）發(fā)展完善，將財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生要素分為：壓力、機(jī)會(huì)與借口。財(cái)務(wù)舞弊的GONE理論由Bologua等人（1993）提出，他們認(rèn)為舞弊主要由G（Greed：貪婪）、O（Opportun ity：機(jī)會(huì)）、N（Need：需要）、E （Exposure：暴露） 四種因子組成， 它們之間相互作用， 密不可分，一同決定了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)程度與財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。其中三角理論與GONE理論對于人的心理及行為表示了重視，而風(fēng)險(xiǎn)因子理論則在此基礎(chǔ)上結(jié)合了組織管理進(jìn)行研究，使得其結(jié)構(gòu)更為完整。基于良好的動(dòng)因理論研究上，對于源頭防范治理財(cái)務(wù)舞弊的對策也提供了不少基礎(chǔ)。

而國內(nèi)的動(dòng)因研究同樣地也多為基于歐美的研究理論上展開，企業(yè)組織通過構(gòu)建四道防線來預(yù)防并抑制財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。該四道防線中正包含了下文需要展開討論的內(nèi)部審計(jì)，由此也可推斷，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的良好有效運(yùn)行，對于范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生有著一定的作用。COSO在1999年發(fā)布了存在會(huì)計(jì)造假行為的近200家企業(yè)的研究結(jié)論，調(diào)查結(jié)果顯示：舞弊幾乎都涉及高級管理人員，并且大部分公司的審計(jì)委員會(huì)對風(fēng)險(xiǎn)的管理不夠重視。國內(nèi)不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置，與審計(jì)委員會(huì)為從屬關(guān)系，由此亦可一定程度上表明審計(jì)委員會(huì)若對內(nèi)部審計(jì)重視程度不足，以致內(nèi)部審計(jì)部門缺失應(yīng)有的職能，舞弊的產(chǎn)生也難以避免。 然而國情不同，證券市場運(yùn)行的情況差異較大，尋找貼合我國實(shí)際情況的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因研究則顯得更為重要。

財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性取決于機(jī)會(huì)、文化、權(quán)衡、動(dòng)機(jī)四個(gè)因素是否同時(shí)具備，缺少任何一個(gè)因素財(cái)務(wù)舞弊的可能性就會(huì)降低。IPO財(cái)務(wù)造假是企業(yè)為了盡早實(shí)現(xiàn)上市并獲取高額的募集資金，在IPO期間不顧一切的尋找規(guī)則中存在的漏洞，依據(jù)這些漏洞采用對企業(yè)比較有利的會(huì)計(jì)方法，讓財(cái)務(wù)信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際的情況以符合IPO審核條件。國內(nèi)上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的主要因素與相關(guān)法律法規(guī)制度仍存在缺陷，外部監(jiān)督管制機(jī)制不健全，公司內(nèi)部治理系統(tǒng)混亂、相互之間失去獨(dú)立性約束性有關(guān)。

一般情況下，我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的管理是各個(gè)公司進(jìn)行正常的管理的首要組成部分，滲透到公司的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)中。內(nèi)部審計(jì)的過程直接關(guān)系到公司的生計(jì)和開展，從某種含義上講，做好內(nèi)部審計(jì)是公司可繼續(xù)開展的一個(gè)關(guān)鍵。關(guān)于中小公司來說，這一點(diǎn)尤為首要。中小公司規(guī)模小，內(nèi)部審計(jì)的管理也存在許多弊端，公司的財(cái)政的管理不當(dāng)就會(huì)對各個(gè)方面形成不一樣程度的影響，例如財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生致使公司決議計(jì)劃者做出過錯(cuò)的決議計(jì)劃，影響公司長時(shí)間可繼續(xù)的開展。公司加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的管理，不僅能操控好公司的財(cái)政，公司的財(cái)物得到極好的使用，一起也能引導(dǎo)公司走上健康的開展道路，完成公司的效益。所以，做好中小公司的財(cái)政的管理，完善中小公司內(nèi)部操控準(zhǔn)則關(guān)于中小公司往后的開展尤為首要。

結(jié)論：按照聲譽(yù)理論，高聲譽(yù)金融中介機(jī)構(gòu)會(huì)選擇為財(cái)務(wù)質(zhì)量高的上市公司提供服務(wù)。然而通過對我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件中兩家金融中介結(jié)構(gòu)失職行為的研究。筆者發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)聲譽(yù)機(jī)制在我國證券市場中并沒有較好地起到緩解信息不對稱，提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的作用。造成這種情況的主要原因在于：證券市場上金融中介機(jī)構(gòu)服務(wù)價(jià)格管制過于嚴(yán)格，較高的聲譽(yù)不能帶給它們相對較高的收益。因此，高聲譽(yù)的金融中介機(jī)構(gòu)不能產(chǎn)生有效激勵(lì)去監(jiān)督上市公司行為，它們關(guān)注的是上市公司承銷資格的獲得，而對其聲譽(yù)資本的投資與維護(hù)并不十分在意。同時(shí)，金融中介機(jī)構(gòu)聲譽(yù)水平的高低并不能代表其負(fù)責(zé)發(fā)行的企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的好壞。在我國證券市場上，存在著高聲譽(yù)公司承擔(dān)的上市業(yè)務(wù)反而更容易出現(xiàn)舞弊事件的異象。

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