高新技術(shù)企業(yè)生命周期納稅籌劃

馬麗芝

[摘要]我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)近兩年來(lái)迅速崛起，其增長(zhǎng)速度很快，發(fā)展?jié)摿薮螅瑢?duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到巨大的推動(dòng)作用。高新技術(shù)企業(yè)的生命周期和產(chǎn)品的生命周期相似，產(chǎn)品的生命周期依次為導(dǎo)入階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段和衰退階段，因此，高新技術(shù)企業(yè)可依據(jù)產(chǎn)品的生命周期劃分原理也將生命周期劃分為以上四個(gè)階段。納稅籌劃存在于企業(yè)的整個(gè)生命之中，因此文章主要依據(jù)生命周期這一視角來(lái)分析高科技企業(yè)的納稅籌劃。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)生命周期；高科技企業(yè)；納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.02.083

最近幾年，在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的大背景下，國(guó)家也出臺(tái)了大量的鼓勵(lì)和支持措施，高新技術(shù)企業(yè)在這樣的環(huán)境下得到了迅速的發(fā)展，但面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，高新技術(shù)企業(yè)要想繼續(xù)壯大，不僅需要加大對(duì)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的技術(shù)投入，生產(chǎn)出不同于其他企業(yè)的新產(chǎn)品，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的控制，還要控制成本的支出，節(jié)約成本。因?yàn)樵诟呖萍计髽I(yè)的成本中稅收是其重要的組成部分之一，所以高新技術(shù)企業(yè)可以加強(qiáng)納稅籌劃來(lái)加強(qiáng)對(duì)成本的控制和管理，要想加強(qiáng)對(duì)成本的管理和控制，就要重視納稅籌劃。本文對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃分析的主要視角是高新技術(shù)企業(yè)的生命周期即導(dǎo)入期、成長(zhǎng)期、成熟期以及衰退期。

1 高新技術(shù)企業(yè)在導(dǎo)入期的納稅籌劃

1.1 納稅人身份選擇的納稅籌劃

根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，增值稅這一稅種納稅人的身份一般可分為兩種，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人。增值稅小規(guī)模的納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額一般是不予以抵扣，但是一般納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所表現(xiàn)出的獨(dú)特的特點(diǎn)，在增值稅納稅人的身份選擇的時(shí)候需要全面考慮以下幾個(gè)方面：第一，雖然小規(guī)模納稅人的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，但是小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于一般納稅人的17%，這樣小規(guī)模納稅人上繳的增值稅也可能會(huì)比一般納稅人上繳的增值稅要少；第二，高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)是研發(fā)投入比較多，原材料需要較少，所以用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少。因此，高新技術(shù)企業(yè)在一般的情況下選擇小規(guī)模納稅人，但是具體情況需要結(jié)合測(cè)算的稅負(fù)平衡點(diǎn)進(jìn)行具體分析。

1.2 組織形式的納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)在成立初期要面臨著公司組織形式即股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇。如果成立時(shí)企業(yè)的組織形式是股份有限公司，對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃方面來(lái)說(shuō)，首先，公司需要在年末獲得盈利的時(shí)候按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。其次，投資者還要根據(jù)從企業(yè)分配得來(lái)的利潤(rùn)再次繳納個(gè)人所得稅，也就是說(shuō)，企業(yè)和投資者都要上繳稅費(fèi)，使得相同項(xiàng)目重復(fù)繳納稅費(fèi)；但是如果組織形式是合伙企業(yè)就只需投資者繳納個(gè)人所得稅，不用繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)如果在成立初期時(shí)的規(guī)模相對(duì)較小，則企業(yè)的組織形式應(yīng)該盡可能選擇合伙制企業(yè)，這樣可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約成本。

2 高科技企業(yè)在成長(zhǎng)期的納稅籌劃

2.1 根據(jù)固定資產(chǎn)折舊方法的不同進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃

根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不同的資產(chǎn)使用狀態(tài)適用于不同的折舊方法，加速折舊方法可以運(yùn)用于更新?lián)Q代比較快的固定資產(chǎn)。高新技術(shù)企業(yè)在成長(zhǎng)期時(shí)擁有大量的投資機(jī)會(huì)，一般面臨較大的資金投入，而且投入的固定資產(chǎn)都面臨著比較快的更新?lián)Q代，因此對(duì)于處于成長(zhǎng)期的高新技術(shù)企業(yè)投入的固定資產(chǎn)其折舊方法一般應(yīng)該選擇加速折舊法。采用加速折舊的方法可以計(jì)提比較多的固定資產(chǎn)折舊從而使得企業(yè)的成本增加，進(jìn)而使企業(yè)的利潤(rùn)減少，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的。

2.2 利用研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行所得稅納稅籌劃

根據(jù)企業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在研究開發(fā)活動(dòng)的過(guò)程中產(chǎn)生的各種研究開發(fā)費(fèi)用，可以計(jì)入當(dāng)期損益或形成無(wú)形資產(chǎn)。屬于計(jì)入當(dāng)期損益的，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的50%；如果研究開發(fā)成功形成無(wú)形資產(chǎn)的，就要在無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)按其研究開發(fā)成本的150%。這樣研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，節(jié)約成本。此外，為了支持和激勵(lì)高科技企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家在稅收上對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給予優(yōu)惠政策即重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)所得稅稅率為15%。因此，高新技術(shù)企業(yè)在成長(zhǎng)期應(yīng)該加強(qiáng)研發(fā)的力度，擴(kuò)大投入，既可享受稅收優(yōu)惠，還可以加計(jì)扣除，節(jié)約成本，有利于企業(yè)的發(fā)展。

3 高新技術(shù)企業(yè)在成熟期的納稅籌劃

3.1 收入確認(rèn)方面的稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)在開展多種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，技術(shù)收入往往伴隨產(chǎn)品收入一并發(fā)生，對(duì)技術(shù)收入方面稅法給予很多的優(yōu)惠政策，不僅有所得稅方面的，還有流轉(zhuǎn)稅方面的，因此加大了企業(yè)的技術(shù)收入，比如轉(zhuǎn)化一些產(chǎn)品收入為技術(shù)收入，可為企業(yè)節(jié)省一些稅收。此外，對(duì)一般產(chǎn)品的銷售收入，可以通過(guò)合理、合法的方法來(lái)控制確認(rèn)收入的時(shí)間，達(dá)到遞延進(jìn)行納稅或減稅的目的。

3.2 利用利潤(rùn)分配進(jìn)行所得稅籌劃

進(jìn)入成熟期后的高科技企業(yè)，企業(yè)規(guī)模較大、盈利能力相對(duì)較強(qiáng)，企業(yè)有較多的現(xiàn)金流量可以進(jìn)行利潤(rùn)分配，所以如果企業(yè)在這一時(shí)期進(jìn)行納稅籌劃就應(yīng)把籌劃的著力點(diǎn)放在利潤(rùn)分配上。首先，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以前年度虧損可以用下一年度的盈利來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)，但是最長(zhǎng)的彌補(bǔ)期限是5年即彌補(bǔ)期間不得高于5年。高科技企業(yè)可以根據(jù)這一稅法的規(guī)定，通過(guò)利用兼并、收購(gòu)等手段將虧損企業(yè)納入高科技企業(yè)中，使得應(yīng)納稅所得額減少，達(dá)到應(yīng)納所得稅額降低的目的。其次，高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)對(duì)低稅地區(qū)的收益進(jìn)行保留，不分配，將其轉(zhuǎn)化為投資資本，從而達(dá)到投資方的稅收負(fù)擔(dān)減少的目的。

4 高科技企業(yè)在衰退期的納稅籌劃

4.1 企業(yè)面被并購(gòu)時(shí)的所得稅的籌劃

企業(yè)可以采取兩種基本的方式合并另一企業(yè)，一種是用現(xiàn)金或銀行存款等購(gòu)買被合并企業(yè)；另一種是用自身股票換取另一企業(yè)的股票。對(duì)于被并購(gòu)的高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)采用上面兩種方式是有差異的。當(dāng)采用第一種方式時(shí)，合并公司的現(xiàn)金或銀行存款視為其轉(zhuǎn)讓股票的收入，即資本利得，這一部分是需要繳納企業(yè)所得稅的。當(dāng)采用第二種方式時(shí)，股票換取不視為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，被合并公司沒(méi)有獲取資本利得，不需要繳納企業(yè)所得稅。因此，高新技術(shù)企業(yè)在被購(gòu)并時(shí)，應(yīng)與合并方商議，盡可能采用股票的方式。在企業(yè)合并過(guò)程中，被合并企業(yè)產(chǎn)權(quán)交換的支付方式?jīng)Q定企業(yè)是否確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，而其中的關(guān)鍵在于企業(yè)合并中合并企業(yè)支付的非股權(quán)支付額的股權(quán)票面價(jià)值是否達(dá)到20%。如果高于20%，被合并企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為按公允價(jià)值處置、轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)，在這種情況下被合并企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅；若不高于20%，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，僅需在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之后計(jì)算損益，將其作為資本利得，依法繳納所得稅。因此，高新技術(shù)企業(yè)合并過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)控制非股權(quán)支付的比例，從而達(dá)到遞延納稅的目的，降低稅負(fù)，節(jié)約成本。

4.2 面臨清算時(shí)企業(yè)的所得稅籌劃

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一部分高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能由于決策失誤等原因面臨著破產(chǎn)清算等問(wèn)題，但是企業(yè)在清算時(shí)的納稅義務(wù)依然存在，不因面臨破產(chǎn)清算而消失，所以，企業(yè)在清算過(guò)程中也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅籌劃的工作，爭(zhēng)取在清算過(guò)程中通過(guò)稅收籌劃節(jié)約現(xiàn)金流量。企業(yè)清算所得扣除資本公積金項(xiàng)目后也需要繳納所得稅，所以，在評(píng)估企業(yè)清算資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，要使用合理、合法的方式構(gòu)造合適的條件來(lái)抵減所得稅。另外，選擇的清算日期不同可能會(huì)對(duì)所得稅的納稅籌劃產(chǎn)生不同的影響，因此在高科技企業(yè)的清算時(shí)期，要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，選擇合適的清算日期，以有利于所得稅的納稅籌劃。

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，在生命周期不同時(shí)期中，其經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)不同，對(duì)稅收的影響不同，選取的納稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)不一樣，因此，在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要結(jié)合企業(yè)生命周期的特點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注擁有巨大籌劃空間的部分。

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