“營改增”對銀行業(yè)的影響及對策探析

任贊斌

[摘要]隨著《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》文件的下發(fā)實行，從2016年5月1日起，銀行業(yè)正式實施“營改增”稅制改革。由于銀行業(yè)承擔(dān)著社會資金融通，作為最重要的金融中介機構(gòu)其自身業(yè)務(wù)具有廣泛、多樣、復(fù)雜的特點。因此本次改革不僅僅會對銀行業(yè)產(chǎn)生重要影響，對整體經(jīng)濟也具有影響。文章從銀行業(yè)“營改增”具體內(nèi)容出發(fā)，結(jié)合銀行業(yè)發(fā)展情況，淺析稅制改革對銀行業(yè)的具體影響并提出相應(yīng)對策。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；“營改增”；對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.02.221

1 引 言

2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，銀行業(yè)正式成為稅制改革試點行業(yè)。但是，由于根據(jù)銀行業(yè)的“營改增”具體細則和增值稅“以票控稅”的管理模式，銀行業(yè)可抵扣進項稅的支出范圍窄，銀行稅務(wù)操作風(fēng)險加大，精細化管理要求提高。銀行只有及時完善業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化經(jīng)營策略、改造稅務(wù)管理系統(tǒng)，才能使銀行業(yè)務(wù)適應(yīng)改革新情況，從而分享改革所帶來的切實利益。

2 銀行業(yè)“營改增”具體細則

2.1 營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別

營業(yè)稅是以經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的營業(yè)收入作為計稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅種，除了銀行總部外全部由地方稅務(wù)局征管，稅額計算公式為：應(yīng)繳稅額=營業(yè)收入×稅率。增值稅是以營業(yè)過程中所產(chǎn)生的增值部分作為計稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅種，由中央和地方分享，國家稅務(wù)局征管，稅額計算公式為：應(yīng)繳稅額=銷項稅額-進項稅額，銷項稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率，進項稅額就是所取得的可抵稅增值稅發(fā)票上的金額。

2.2 銀行業(yè)“營改增”政策的具體內(nèi)容

一是收入方面。利息收入、手續(xù)費收入、金融商品買賣價差收入，增值稅率為6%（客戶對支付的利息不能抵扣進項稅）；出售不動產(chǎn)收入，增值稅率為11%（不動產(chǎn)在“營改增”前取得的按5%預(yù)征率征收）；貴金屬、抵債動產(chǎn)變賣收入，增值稅率為17%。其中，金融同業(yè)往來利息收入、國家助學(xué)貸款利息收入、國債/地方政府債利息收入、2016年12月31日前農(nóng)戶小額貸款利息收入、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供直接收費金融服務(wù)取得的收入（與境內(nèi)貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)），免征增值稅。

二是支出方面。手續(xù)費支出、部分業(yè)務(wù)及管理費（如器具設(shè)備、專業(yè)服務(wù)、住宿費等）、“營改增”后取得并在固定資產(chǎn)/在建工程核算的不動產(chǎn)，可以抵扣進項稅。存款和同業(yè)利息支出，購進的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，與非正常損失相關(guān)的購進貨物，未取得專用發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票超期認證、申報的支出，不得抵扣進項稅。

3 “營改增”對銀行的影響

3.1 “營改增”對銀行業(yè)稅負水平的影響

此次稅制改革，對銀行業(yè)主要收入稅費征收依然沿用營業(yè)稅制度下的主要征收管理方式。銀行業(yè)最重要收入來源于利息收入及與其相關(guān)手續(xù)費和傭金收入，依然采用計算毛收入方式進行計征。我國一般增值稅稅率為6%，銀行業(yè)同樣適用該稅率，這比銀行原先按營業(yè)稅稅率5%多出了1個百分點。同時，銀行業(yè)貸款業(yè)務(wù)利息收入相關(guān)稅費難以轉(zhuǎn)嫁，稅負水平將有所提高。

銀行業(yè)在日常經(jīng)營活動中，其電子設(shè)備、辦公設(shè)備和固定資產(chǎn)占總經(jīng)營資產(chǎn)比重偏小，屬于典型的高負債經(jīng)營，所以其可抵扣進項稅額有限，遠遠低于其應(yīng)稅銷項稅額。

3.2 “營改增”對銀行業(yè)產(chǎn)品定價管理的影響

銀行業(yè)受“營改增”稅制變化的影響，因為客戶結(jié)構(gòu)類型不同、業(yè)務(wù)組成結(jié)構(gòu)不同而具有明顯的差異性。不同類型的客戶和不同類型的產(chǎn)品，在“營改增”之后稅負水平明顯不同。在具體開展業(yè)務(wù)過程中，需要統(tǒng)籌規(guī)劃稅務(wù)成本，根據(jù)不同客戶和不同產(chǎn)品，在綜合考慮銀行和客戶的稅務(wù)分擔(dān)情況基礎(chǔ)上進行合理產(chǎn)品定價管理。

例如，一般納稅人可以抵扣進項稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，這造成了不同類型客戶之間稅務(wù)成本的不同，所以在針對不同客戶是需要綜合考慮客戶與銀行的稅負成本進行定價管理。又如銀行貸款的利息支出及其相關(guān)的手續(xù)費和傭金支出不能抵扣增值稅，但是與貸款無關(guān)的手續(xù)費和傭金支出可抵扣進項稅，因此在針對不同銀行產(chǎn)品定價時需要綜合考慮不同的增值稅成本影響。

3.3 “營改增”對銀行業(yè)納稅管理的影響

增值稅的計稅原理和征管方式都比營業(yè)稅的復(fù)雜得多，增值稅實施的是價稅分離、“以票控稅”的管理方式，這使得增值稅的開票、進項稅的認證和保管都極其嚴格，增加了銀行稅務(wù)的管理的工作量和難度。同時，無論銀行采用何種管理方式，都必須更改舊有的稅務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)增值稅開票系統(tǒng)和各項業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有機銜接，新的硬件和軟件投入不可避免，增加銀行的營業(yè)成本。銀行現(xiàn)有人才絕大部分是金融方面而稅務(wù)人才匱乏，對于稅務(wù)的管理和控制需要招收新人才，員工的崗前培訓(xùn)和管理也將成為一筆較大支出。

4 建議與結(jié)論

4.1 政策建議

（1）完善業(yè)務(wù)流程。銀行在實施“營改增”之后，許多涉稅的業(yè)務(wù)流程都將面臨必須修改的情況，這其中涉及發(fā)票管理、印章管理、進項稅抵扣、財務(wù)報賬、合同文本、會計核算等方面。這要求銀行財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門進行充分溝通，梳理并完善各項業(yè)務(wù)流程。建立增值稅發(fā)票開票、認證、抵扣和保管的規(guī)范流程；梳理銀行可抵扣項目清單；對相關(guān)合同進行規(guī)范，增加有關(guān)增值稅條款；建立相關(guān)會計核算審核制度，規(guī)范增值稅管理，全面促進稅制改革后的業(yè)務(wù)流程完善。

（2）優(yōu)化經(jīng)營策略。由于銀行業(yè)“營改增”之后，對于不同客戶和不同業(yè)務(wù)，銀行的稅收成本不同，因此需要有針對性地進行營業(yè)和定價策略優(yōu)化，實現(xiàn)降低稅收成本，提高盈利能力的目的。例如，一般納稅人可抵扣進項稅，可以嘗試部分或全部轉(zhuǎn)移稅收成本；小規(guī)模納稅人不可抵扣進項稅，在激烈競爭環(huán)境下稅收轉(zhuǎn)移難度加大。在支出方面，銀行對供應(yīng)商提出的報價都是不含稅報價，在含稅報價情況下要盡量選擇能開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，實現(xiàn)進項稅額抵扣。

（3）改造稅務(wù)管理系統(tǒng)。由于稅制改革，銀行需要對本行的IT系統(tǒng)進行改造，實現(xiàn)與稅務(wù)局系統(tǒng)的對接，實現(xiàn)價稅分離、自動核算的目的。為此需要進行交易層面的技術(shù)改造，在改造過程中需要注意三個方面：第一，在會計核算方面需要對每一筆交易實現(xiàn)價稅分離，處理好預(yù)提等業(yè)務(wù)在時間上存在差異的涉稅會計處理。第二，在增值稅發(fā)票的開票、認證、保管和抵扣等過程中實施全方面管理，關(guān)注客戶有關(guān)的信息采集和交易關(guān)聯(lián)。第三，稅收征管需要與稅務(wù)局系統(tǒng)實現(xiàn)實時聯(lián)動，實現(xiàn)稅收監(jiān)督與管理。

4.2 研究結(jié)論

“營改增”對銀行而言是一次全新的稅制改革，在具體的實施過程中必然面對許多困難和挑戰(zhàn)。銀行需要不斷結(jié)合自身特點和業(yè)務(wù)特色，對業(yè)務(wù)流程進行梳理完善、優(yōu)化經(jīng)營策略、改造稅務(wù)管理制度與系統(tǒng)，控制內(nèi)部風(fēng)險，積極適應(yīng)“營改增”變化，最大限度地化解不利沖擊，享受改革紅利。

參考文獻：

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