中外高?；饡?huì)稅收優(yōu)惠政策比較研究

戴宇雯+鄭振俊

【摘要】本文研究了我國(guó)現(xiàn)有基金會(huì)稅收優(yōu)惠政策，發(fā)現(xiàn)我國(guó)高?；饡?huì)存在投資收益無(wú)法免稅、捐贈(zèng)個(gè)人與企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例不高，且超出比例部分無(wú)法在今后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，尚未出臺(tái)專門針對(duì)高校基金會(huì)的稅收優(yōu)惠政策等問(wèn)題。我國(guó)應(yīng)將投資收益納入免稅收入的范圍、提高個(gè)人與企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例且超出部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、出臺(tái)高校基金會(huì)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)高?；饡?huì)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】高校 基金會(huì) 稅收優(yōu)惠政策

一、引言

基金會(huì)是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，依法成立的非營(yíng)利性法人。高校教育基金會(huì)，是指由高等院校依據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》，在民政部注冊(cè)登記的非營(yíng)利性公益組織。高?；饡?huì)通過(guò)社會(huì)各界的捐贈(zèng)來(lái)籌集資金，通過(guò)合法運(yùn)作，促進(jìn)資金的保值增值，吸引后續(xù)捐助，具有推動(dòng)高校教育事業(yè)的發(fā)展，提高教育質(zhì)量和學(xué)術(shù)水平，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀教師和學(xué)生，資助貧困學(xué)生，改善教學(xué)設(shè)施，加強(qiáng)學(xué)校與社會(huì)的聯(lián)系等作用。截至2014年年底，我國(guó)高?；饡?huì)數(shù)量已達(dá)398家。稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。如免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)高校基金會(huì)在稅收優(yōu)惠政策上遇到了瓶頸，有關(guān)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠的政策受到一些制約，一定程度上影響了高?；饡?huì)的發(fā)展。如投資收益無(wú)法免稅、捐贈(zèng)個(gè)人與企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例不高且超出比例部分無(wú)法在今后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣、尚未出臺(tái)專門針對(duì)高校基金會(huì)的稅收優(yōu)惠政策等。本文將國(guó)內(nèi)外不同稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行比較，分析和探討了國(guó)內(nèi)基金會(huì)在稅收優(yōu)惠政策上存在的問(wèn)題，最后對(duì)更好地完善我國(guó)稅收優(yōu)惠政策提出了若干建議。

二、國(guó)內(nèi)外高?；饡?huì)稅收優(yōu)惠政策比較

（一）我國(guó)高校基金會(huì)稅收優(yōu)惠政策

2004年國(guó)務(wù)院頒布了《基金會(huì)管理?xiàng)l例》，明確提出捐贈(zèng)人、基金會(huì)和受益人應(yīng)當(dāng)享受稅收優(yōu)惠的政策原則，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)慈善事業(yè)的扶持。2008年我國(guó)實(shí)施了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，明確了企業(yè)和個(gè)人公益性捐贈(zèng)稅前扣除制度。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)這兩部法規(guī)，國(guó)家稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》，對(duì)公益組織獲得稅前扣除資格的條件、程序、申請(qǐng)材料作了明確的規(guī)定?，F(xiàn)有與高?；饡?huì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要有：高?；饡?huì)自身的稅收優(yōu)惠、捐贈(zèng)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠、捐贈(zèng)個(gè)人的所得稅優(yōu)惠。

1.高?；饡?huì)的稅收優(yōu)惠。

（1）《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定了“符合條件的非營(yíng)利組織的收入”為免稅收入。符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。前款規(guī)定的非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定。

（2）根據(jù)《海關(guān)稅》《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送物資免征關(guān)稅。

（3）《增值稅暫行條例》規(guī)定，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，免征增值稅。

（4）根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，基金會(huì)在承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研等設(shè)施的，免征契稅。

2.捐贈(zèng)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

3.捐贈(zèng)個(gè)人的所得稅優(yōu)惠。

《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定：個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。其中所指的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

（二）西方國(guó)家高?；饡?huì)稅收優(yōu)惠政策

1.美國(guó)。

（1）主要免稅種類。美國(guó)包含基金會(huì)的非營(yíng)利組織涉及的免稅稅種主要有公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、銷售稅、消費(fèi)稅、聯(lián)邦失業(yè)稅等。主要有：慈善組織的稅收優(yōu)惠、捐贈(zèng)收入的稅收優(yōu)惠、在美國(guó)捐贈(zèng)所得無(wú)需繳納所得稅。這項(xiàng)規(guī)定不僅適用于慈善組織，美國(guó)所有類型的組織收到捐贈(zèng)都不納稅；投資所得的稅收優(yōu)惠：對(duì)慈善組織和其他非營(yíng)利組織而言，還能享受投資所得免稅。

（2）個(gè)人捐贈(zèng)者的稅收優(yōu)惠：如果個(gè)人向公共慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)現(xiàn)金，則捐贈(zèng)額在個(gè)人收入50%以內(nèi)的部分都可以享受稅前扣除；如果向公共慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)首飾等非貨幣財(cái)產(chǎn)時(shí)，則捐贈(zèng)額在個(gè)人收入30%以內(nèi)的部分都可以享受稅前扣除。在捐贈(zèng)額超過(guò)當(dāng)年扣除限額時(shí)，超過(guò)限額的部分可以往后結(jié)轉(zhuǎn)5年。

（3）公司對(duì)教育事業(yè)的捐贈(zèng)不超過(guò)應(yīng)納稅所得額10%的部分，可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，超過(guò)部分可在5年結(jié)轉(zhuǎn)扣除。捐贈(zèng)給高?；蚍弦?guī)定的研究機(jī)構(gòu)，用于生物、物理和應(yīng)用科學(xué)的教育、研究和科學(xué)實(shí)驗(yàn)，可超限額。

（4）對(duì)總遺產(chǎn)扣除教育捐贈(zèng)等所有捐贈(zèng)項(xiàng)目后的余額計(jì)征遺產(chǎn)稅，即對(duì)用于教育捐贈(zèng)的遺產(chǎn)免稅，且沒有任何比例限制。

2.英國(guó)。

英國(guó)不僅從收入的來(lái)源性質(zhì)確定是否具有免稅資格，還從這些收入的使用目的上確認(rèn)是否可以獲得免稅資格。英國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率為20%，而符合公益性質(zhì)的基金會(huì)所購(gòu)買商品和勞務(wù)產(chǎn)生的增值稅可以免征，這與美國(guó)關(guān)于銷售稅方面的優(yōu)惠措施相似。在歐盟成員國(guó)中，英國(guó)是減免增值稅最多的國(guó)家，所以對(duì)于基金會(huì)而言，優(yōu)惠幅度更大。

三、我國(guó)高?；饡?huì)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

（一）缺乏優(yōu)惠政策

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)高校的捐贈(zèng)收入免征企業(yè)所得稅，但不包括投資收益。我國(guó)除銀行存款利息不征稅外，其他投資收益如短期投資等理財(cái)收入或產(chǎn)業(yè)化投資收入，在現(xiàn)階段都會(huì)征收25%的企業(yè)所得稅。對(duì)比美國(guó)基金會(huì)的消極投資收入是可以免稅的，消極投資的范圍包括利息、股利、租金、版稅和出售資產(chǎn)。高?；饡?huì)自成立以來(lái)，其累計(jì)的資金逐年增加，為了使捐贈(zèng)資金發(fā)揮更大的作用，許多高?；饡?huì)開始考慮從更多的投資渠道運(yùn)作資金，增加投資收益，更多地為學(xué)校的發(fā)展及建設(shè)提供資金支持。單純的定期存款已無(wú)法滿足高校的投資需要，許多高校嘗試購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品等風(fēng)險(xiǎn)較小、但收益明顯高于定期存款的投資，有些高校還嘗試長(zhǎng)期股權(quán)投資等風(fēng)險(xiǎn)性較大的項(xiàng)目。高?；饡?huì)投入人力、財(cái)力運(yùn)作資金，錢生錢的目的是更好地滿足基金會(huì)及學(xué)校的發(fā)展，其收益也是用于公益性的用途。如果能夠借鑒美國(guó)的做法，對(duì)投資收益免稅，對(duì)高?；饡?huì)無(wú)疑是重大利好，能更好地調(diào)動(dòng)保值增值捐贈(zèng)資金的積極性，使得物盡其用。

（二）手續(xù)復(fù)雜

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，可從應(yīng)納稅所得額中扣除的捐贈(zèng)額為未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%部分，這一比例與國(guó)外相比略低。如美國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)現(xiàn)金，捐贈(zèng)額在個(gè)人收入50%以內(nèi)的部分可稅前扣除，且超過(guò)限額的部分可以往后結(jié)轉(zhuǎn)5年。并且個(gè)人捐贈(zèng)者稅收優(yōu)惠的知曉度還不高，同時(shí)稅收抵扣辦理手續(xù)十分復(fù)雜，致使捐贈(zèng)者特別是小額捐贈(zèng)者，一般不會(huì)申報(bào)稅收抵扣。曾有人試驗(yàn)辦了兩個(gè)月，走了10道程序，才拿到應(yīng)予免除的稅款返還。美國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)退款程序十分簡(jiǎn)便。由于美國(guó)個(gè)人所得稅大都采用以家庭為單位的申報(bào)制度，美國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)后的稅收減免十分快捷方便，每個(gè)家庭只需將基金會(huì)簽發(fā)的抵稅發(fā)票附在報(bào)稅單上，不用再進(jìn)行任何步驟即可收到稅務(wù)局郵寄來(lái)退稅發(fā)票，這種快捷方便的退稅過(guò)程值得學(xué)習(xí)。高?；饡?huì)的個(gè)人捐贈(zèng)者有很大一部分是在職教師與畢業(yè)校友，許多都是每年定期捐贈(zèng)，如果能簡(jiǎn)化申報(bào)抵扣手續(xù)，使得個(gè)人捐贈(zèng)者方便易操作，會(huì)在一定程度上提高捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)積極性。

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的公益性捐贈(zèng)扣除比例為年度利潤(rùn)總額的12%，美國(guó)公司的捐贈(zèng)扣除是不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的10%，由于兩者的基數(shù)不同，因此，無(wú)法單從比例上比較。但美國(guó)規(guī)定超出扣除比例的捐贈(zèng)可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，這種可持續(xù)性的做法能更大程度地減輕公司的稅負(fù)。

我國(guó)缺乏高校基金會(huì)稅收優(yōu)惠政策。高?；饡?huì)與其他慈善機(jī)構(gòu)相比有其獨(dú)特性。社會(huì)慈善機(jī)構(gòu)更多是救助，高?；饡?huì)除了助學(xué)，還要獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀師生、鼓勵(lì)創(chuàng)新、支持人才建設(shè)等。高?；饡?huì)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠的政策更能促進(jìn)高等教育的發(fā)展。

四、我國(guó)高?；饡?huì)稅收優(yōu)惠政策完善建議

（一）擴(kuò)大高?；饡?huì)所得稅減免收入的范圍

將投資收益也歸入其中。投資收益是對(duì)外投資所取得的利潤(rùn)、股利和債券利息等收入減去投資損失后的凈收益。如果投資收益能免稅，會(huì)激發(fā)高?；饡?huì)對(duì)外投資的積極性，形成高?；饡?huì)從募集到錢，然后進(jìn)行投資，獲得的收益再投入到慈善活動(dòng)的良性循環(huán)。如果高?；饡?huì)從事與其免稅目的無(wú)關(guān)的活動(dòng)取得收入時(shí)，需要像普通的營(yíng)利機(jī)構(gòu)一樣納稅。如上海高?；饡?huì)中規(guī)模最大的基金會(huì)，2014年的投資收益達(dá)到5000多萬(wàn)元，如投資收益能免征企業(yè)所得稅，則基金會(huì)能減輕千萬(wàn)元稅負(fù)。

（二）適當(dāng)提高可抵扣捐贈(zèng)額占個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額比例

能使超過(guò)限額的部分可以往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)簡(jiǎn)化個(gè)人捐贈(zèng)者辦理減免稅收的手續(xù)。適當(dāng)提高可抵扣比例及超額部分往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，可進(jìn)一步激發(fā)個(gè)人捐贈(zèng)的積極性，并且有利于一次性大額捐贈(zèng)的抵扣?，F(xiàn)行個(gè)人稅前扣除手續(xù)較為繁瑣，可利用網(wǎng)上納稅申報(bào)平臺(tái)，將個(gè)人取得的公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)掃描上傳作為申報(bào)憑證，申報(bào)與批準(zhǔn)的程序都利用平臺(tái)完成，使得捐贈(zèng)稅前扣除程序高效、清晰、便捷。捐贈(zèng)者對(duì)于稅收優(yōu)惠政策知曉度不高的問(wèn)題，可通過(guò)稅務(wù)局網(wǎng)站的介紹、高校財(cái)務(wù)部門網(wǎng)站增加相關(guān)鏈接等加以宣傳。如高?；饡?huì)可在給與捐贈(zèng)人捐贈(zèng)證書的同時(shí)，附上個(gè)人公益性捐贈(zèng)稅前扣除的說(shuō)明。

（三）適當(dāng)提高企業(yè)所得稅中捐贈(zèng)企業(yè)準(zhǔn)予扣除比率

目前企業(yè)可扣除的上限是利潤(rùn)總額的12%，如果適當(dāng)提高扣除的比例，則能進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)。如果按照現(xiàn)行制度，則當(dāng)年度虧損的企業(yè)無(wú)法享受到捐贈(zèng)的抵扣額度。因此，如果能在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，則可以使那些當(dāng)年度無(wú)法享受稅前扣除的企業(yè)，也可以有機(jī)會(huì)在以后年度扣除?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于一次性大額捐贈(zèng)的扣除，實(shí)行以后年度結(jié)轉(zhuǎn)后使大額捐贈(zèng)的企業(yè)享受更多的抵扣，更能激發(fā)大額捐贈(zèng)的積極性。

（四）頒布高校基金會(huì)稅收優(yōu)惠政策

高?；饡?huì)與普通慈善機(jī)構(gòu)存在差異，希望能結(jié)合高校發(fā)展實(shí)際，給予高?；饡?huì)相關(guān)的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)高校基金會(huì)的發(fā)展與創(chuàng)新?，F(xiàn)行針對(duì)高校捐贈(zèng)的優(yōu)惠政策主要是中央級(jí)普通高校捐贈(zèng)收入財(cái)政配比資金項(xiàng)目。捐贈(zèng)配比的實(shí)施有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)社會(huì)各界向高校捐贈(zèng)，拓寬高等學(xué)?；I資渠道，進(jìn)一步促進(jìn)高等教育發(fā)展。然而，至今還未有單獨(dú)針對(duì)高?；饡?huì)的稅收優(yōu)惠政策，隨著高校捐贈(zèng)對(duì)高校發(fā)展作用的日益突顯，希望會(huì)有結(jié)合高?；饡?huì)特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)。

五、結(jié)語(yǔ)

高?；饡?huì)稅收優(yōu)惠政策的改進(jìn)和完善，將會(huì)有助于減輕基金會(huì)的稅收負(fù)擔(dān)，提高捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)積極性，對(duì)高?；饡?huì)的健康發(fā)展影響重大。本文對(duì)擴(kuò)大收入減免企業(yè)所得稅的范圍、提高捐贈(zèng)企業(yè)準(zhǔn)予扣除所占年度利潤(rùn)總額的百分比、簡(jiǎn)化個(gè)人捐贈(zèng)者應(yīng)納稅額中扣除的手續(xù)、給予高?；饡?huì)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策等方面提出了改進(jìn)建議，以期促進(jìn)公益捐贈(zèng)事業(yè)和高?；饡?huì)的健康快速發(fā)展。