淺談關(guān)于經(jīng)營(yíng)多元化的中小型集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易類型及交易定價(jià)

張志英

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)營(yíng)多元化的中小集團(tuán)企業(yè)不斷出現(xiàn)，并獲得一定的發(fā)展。在多元化經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)中，各成員企業(yè)有著不同的行業(yè)特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)決策。集團(tuán)總部搭建何種架構(gòu)模式、如何參與子公司的運(yùn)營(yíng)更有利于企業(yè)集團(tuán)整體決策，更有利于企業(yè)集團(tuán)整體發(fā)展值得思考。本文將對(duì)集團(tuán)為各子公司提供管控服務(wù)所涉及的關(guān)聯(lián)交易類型及交易定價(jià)進(jìn)行分析研究。

關(guān)鍵詞：多元化經(jīng)營(yíng)；中小型集團(tuán)；關(guān)聯(lián)交易；交易定價(jià)

對(duì)于經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)多元化的中小型集團(tuán)公司，因?yàn)槊總€(gè)成員企業(yè)都有其不同的行業(yè)特點(diǎn)，都需要做出大量個(gè)性化經(jīng)營(yíng)決策。作為集團(tuán)總部，為了對(duì)各業(yè)務(wù)單元進(jìn)行合理有效的管控，都會(huì)從實(shí)際情況出發(fā)，設(shè)計(jì)最適合自己的組織架構(gòu)，而且還要隨外界因素的變化而不斷調(diào)整。做到整個(gè)集團(tuán)公司總體人力成本低、結(jié)構(gòu)優(yōu)。 通常來(lái)說(shuō)，投資發(fā)展（項(xiàng)目管理）、財(cái)務(wù)管理、資金管理、審計(jì)、法務(wù)、人力資源、甚至大宗原材料的戰(zhàn)略采購(gòu)等相對(duì)集權(quán)于集團(tuán)總部。

集團(tuán)總部的各個(gè)部門，主要是圍繞子公司的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)開展工作（只為收取投資回報(bào)無(wú)需設(shè)置這么多部門），且遵循“管控”和“提供附加價(jià)值”并存的理念。母公司為子公司提供了管理服務(wù)，承擔(dān)了開支，就應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)收取相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)用。收取費(fèi)用的類型有哪些？金額如何確定一直困擾著各財(cái)務(wù)人員。

一、關(guān)于收取費(fèi)用的類型

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第十條中，明確提供勞務(wù)類的關(guān)聯(lián)交易類有市場(chǎng)調(diào)查、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等。

根據(jù)本文中所述總部承載的職能，就其為子公司提供服務(wù)的內(nèi)容大致分類如下：

（一）項(xiàng)目管理

項(xiàng)目管理，主要包括與子公司共同進(jìn)行各子公司新項(xiàng)目可行性的分析論證、項(xiàng)目過(guò)程監(jiān)督、項(xiàng)目資金使用監(jiān)督、項(xiàng)目階段性報(bào)告等工作。

（二）會(huì)計(jì)服務(wù)

主要包括結(jié)合各子公司不同的業(yè)務(wù)單元，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的制定、會(huì)計(jì)科目的設(shè)制，指導(dǎo)各公司特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、指導(dǎo)預(yù)算的制定、調(diào)整和分析、組織財(cái)務(wù)培訓(xùn)。做到既要給各公司充分的自主權(quán)，又要保證集團(tuán)層面會(huì)計(jì)信息口徑的統(tǒng)一。

（三）資金集中管理

一般包括資金集中、內(nèi)部結(jié)算、融資管理、外匯管理、支付管理等。

實(shí)行資金集中管理，有利于規(guī)范資金使用，發(fā)揮集團(tuán)的資源配置優(yōu)勢(shì)，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，增強(qiáng)集團(tuán)公司的融資和償債能力。

（四）財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)及其他各類專項(xiàng)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)主要包括對(duì)各公司的財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)算執(zhí)行等進(jìn)行審計(jì)，對(duì)各公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、制度執(zhí)行情況等進(jìn)行監(jiān)督。

工程審計(jì)主要包括對(duì)各公司超過(guò)一定金額的工程項(xiàng)目的招標(biāo)、過(guò)程控制、財(cái)務(wù)決算等進(jìn)行監(jiān)督或?qū)徲?jì)。

（五）人才規(guī)劃、員工招聘、員工培訓(xùn)

集團(tuán)人力部門的工作需包含對(duì)整個(gè)集團(tuán)的人力資源進(jìn)行規(guī)劃，制定適用于集團(tuán)的人才庫(kù)；協(xié)助各公司做好各中層管理人員聘任的審核工作，財(cái)務(wù)人員聘用的審批工作；為各公司招聘所需的高層次人才，滿足公司發(fā)展需要；負(fù)責(zé)集團(tuán)大型招聘工作的組織，做好整個(gè)集團(tuán)各類員工的培訓(xùn)工作。

（六）法律事務(wù)指導(dǎo)

集團(tuán)總部法務(wù)人員負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)中的法務(wù)工作。主要包括：整個(gè)集團(tuán)合同管理制度的制定、范本合同的起草、組織評(píng)審，對(duì)一定標(biāo)的額以上的合同參與會(huì)簽。對(duì)公司各業(yè)務(wù)模式、對(duì)外交流的形式進(jìn)行了解，預(yù)防法律風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。定期或不定期的為各相關(guān)部門提供咨詢，使各公司的一些重大事項(xiàng)從一開始就步入一個(gè)良性發(fā)展的軌道。

（七）其他 如：

集團(tuán)信息化方面：信息化團(tuán)隊(duì)的組織建設(shè)、信息化需求的梳理、采集和整理、信息化流程的建立、信息化的實(shí)施、跟蹤管理等。

大宗原材料的招標(biāo)：集團(tuán)統(tǒng)一組織，較好的實(shí)現(xiàn)公司對(duì)大宗物資原材料成本的控制及操作流程的管控，爭(zhēng)取最優(yōu)價(jià)格與供應(yīng)保障。

二、關(guān)于費(fèi)用金額的確定

關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法通常有可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法。

集團(tuán)公司為各子公司提供服務(wù)，主要目的是遵循“管控”和“提供附加價(jià)值”并存的理念，做到整個(gè)集團(tuán)公司總體人力成本低、結(jié)構(gòu)優(yōu)，整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。也就是說(shuō)集團(tuán)總部提供服務(wù)的目的不是單純?yōu)榱速嵢〖瘓F(tuán)本部的利潤(rùn)而提供服務(wù)。這樣，集團(tuán)提供服務(wù)的收費(fèi)總額能相對(duì)補(bǔ)償發(fā)生的支出即可。

這種情形下，個(gè)人認(rèn)為選用成本加成法相對(duì)合理，即以母公司為其子公司提供服務(wù)按預(yù)計(jì)所發(fā)生的費(fèi)用附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的服務(wù)費(fèi)。在這里，預(yù)計(jì)所發(fā)生的費(fèi)用主要包括人工費(fèi)、差旅費(fèi)等變動(dòng)費(fèi)用。附加一定的利潤(rùn)也是為了彌補(bǔ)集團(tuán)總部固定成本的支出。從這個(gè)角度出發(fā)，加成比例一般不會(huì)高。但加多少不觸及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定還要有據(jù)可依，也就是要與非關(guān)聯(lián)方之間的交易收費(fèi)進(jìn)行比較。關(guān)于此，可參考各服務(wù)類行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（比如：會(huì)計(jì)事事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)工程工程量清單編制等計(jì)價(jià)項(xiàng)目造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、律師服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等等），因其都明確了提供咨詢服務(wù)如何收費(fèi)，或者直接向相關(guān)服務(wù)單位詢價(jià)。

需要注意的是，集團(tuán)總部向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（一定期間內(nèi)相對(duì)固定）及金額等。只有按照所簽合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司才應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

三、結(jié)論

綜上所述，為了整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展，集團(tuán)總部為下屬各公司提供了切實(shí)有效的管理服務(wù)，理應(yīng)收取合理的費(fèi)用，此舉屬于關(guān)聯(lián)交易，其交易定價(jià)在遵循國(guó)家法律法規(guī)的前提下，可參考比較各服務(wù)類行業(yè)的收費(fèi)額度，并不以賺取利潤(rùn)為目的進(jìn)行合理約定。實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)公司總體人力成本低、結(jié)構(gòu)優(yōu)，集團(tuán)利益最大化，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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（作者單位：英軒控股集團(tuán)有限公司）