基于會計報表分析小型微利企業(yè)管理問題及對策研究

伍芳芳

摘要：會計報表是企業(yè)向外傳遞會計信息的主要手段。一份有價值的會計報表能夠幫助企業(yè)經(jīng)營者在錯綜復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)現(xiàn)問題，從而對做出正確的管理決策起到重要作用。本文主要以會計報表為基礎(chǔ)對小型微利企業(yè)管理問題進行分析，其中以LZWND有限責(zé)任公司為例，通過對企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表進行數(shù)據(jù)分析，并進一步對其管理問題進行研究和提出相應(yīng)的改善建議。

Abstract： Accounting statement is the main means for enterprises to transmit accounting information outward. A valuable accounting statement can help business managers find problems in the complex business activities， and make the right management decisions. In this paper， we analyze the management of small-scale low-profit enterprises based on the accounting statements. Taking LZWND Co.， Ltd.， as an example， this paper analyzes the balance sheet， profit statement and cash flow statement of the enterprise， and makes further research on its management and puts forward corresponding suggestions.

關(guān)鍵詞：小型微利企業(yè)；會計報表；問題分析；管理對策

Key words： small profit-making enterprise；accounting statements；analysis of the problem；management measures

中圖分類號：F231.5 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）04-0020-04

0 引言

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，小型微利企業(yè)給我國創(chuàng)造了不少的財富和經(jīng)驗。在經(jīng)濟日益全球化的今天，我國的中小企業(yè)在國家經(jīng)濟發(fā)展各方面效益卓著，為我國國民經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展發(fā)揮著非常巨大的作用。同時，在企業(yè)競爭越來越激烈的今天，我國小型微利企業(yè)在財務(wù)管理方面遇到了十分明顯的障礙和問題，如財務(wù)控制薄弱、管理思想僵化落后、會計報表虛假等問題。使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中，企業(yè)財務(wù)管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。這樣會導(dǎo)致小型微利企業(yè)的自身發(fā)展和市場經(jīng)濟不相適應(yīng)的情況，因此我國小型微利企業(yè)在應(yīng)對激烈的市場競爭時面臨巨大的困難。本文從我國小型微利企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，以會計報表理論為依據(jù)，分析小型微利企業(yè)會計報表存在問題，從而探討適合小型微利企業(yè)自身發(fā)展的管理方法，以促進小型微利企業(yè)的健康發(fā)展。

1 小型微利企業(yè)會計報表概述

1.1 小型微利企業(yè)的定義

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)；小型微利企業(yè)一般分為工業(yè)企業(yè)小型微利企業(yè)和其他行業(yè)小型微利企業(yè)。其中，工業(yè)企業(yè)當(dāng)中小型微利企業(yè)是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他行業(yè)企業(yè)當(dāng)中小型微利企業(yè)是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

1.2 會計報表定義及作用

1.2.1 資產(chǎn)負債表

是反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的會計報表，是企業(yè)經(jīng)營活動的靜態(tài)體現(xiàn)，它表明權(quán)益在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。通過其報表可以了解企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源，也可讓所有閱讀者于最短時間了解企業(yè)經(jīng)營狀況。

1.2.2 利潤表

利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。由于它反映的是某一期間的情況，所以，又被稱為動態(tài)報表。有時，利潤表也稱為損益表、收益表。

1.2.3 現(xiàn)金流量表

是反映一家公司在一定時期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動態(tài)狀況的報表，通過現(xiàn)金流量表，可以概括反映經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對企業(yè)現(xiàn)金流入流出的影響。便于報表使用者了解和評價企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力。

1.2.4 會計報表的作用

會計報表的一個重要職能是向與企業(yè)有利害關(guān)系的各個方面以及其他相關(guān)的機構(gòu)提供決策有用的信息。決策有用的會計信息主要指企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和資金流轉(zhuǎn)等的信息，這些信息是分別通過損益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量等會計報表加以反映的。會計報表的重要作用主要有以下幾點：

①會計報表是與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的外部單位和個人了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并據(jù)以作出決策的重要依據(jù)。

②會計報表是國家經(jīng)濟管理部門進行宏觀調(diào)控和管理的信息源。

③會計報表提供的經(jīng)濟信息是企業(yè)內(nèi)部加強和改善經(jīng)營管理的重要依據(jù)。

1.3 小型微利企業(yè)會計報表特點

1.3.1 科目設(shè)置簡單

小型微利企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單，一級會計科目設(shè)置明顯較少。小型微利企業(yè)使用的是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》總共有66個科目，但其科目名稱與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》一致，提高了會計信息的可比性和一致性，符合與國際準(zhǔn)則趨同的要求。

1.3.2 賬務(wù)處理部分簡化

根據(jù)小企業(yè)會計人員的知識結(jié)構(gòu)以及企業(yè)規(guī)模特點，簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。例如《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對任何資產(chǎn)都不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對會計與稅法形成的暫時性差異一律采用應(yīng)付稅款法，小企業(yè)計提當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅時，借記“所得稅費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目即可。

1.3.3 只編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表

兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則。小型微利企業(yè)的財務(wù)報表進行了簡化，不編制所有者權(quán)益變動表，只編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三大報表。小企業(yè)的財務(wù)報表資產(chǎn)負債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產(chǎn)的公允價值，對部分資產(chǎn)（存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資）采用賬面余額填列，并不按照賬面價值填列；簡化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，只進行直接法填報等。總之，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對以上3種報表都進行了項目和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強了報表的清晰度和實用性。

2 小型微利企業(yè)會計報表常見問題及原因分析

2.1 資產(chǎn)負債表常見問題及原因分析

2.1.1 應(yīng)收賬款比重不均衡的問題原因分析

企業(yè)存在大量應(yīng)收賬款，積極的意義表明產(chǎn)品適銷對路，銷售順暢。但是市場存在著風(fēng)險，一頁的應(yīng)收賬款由于各種原因可能收不回來而形成壞賬損失。所以，應(yīng)收賬款是典型的風(fēng)險資產(chǎn)。過多的應(yīng)收賬款不但增加企業(yè)的管理成本和資金成本，也嚴重影響了企業(yè)資金流動性，企業(yè)寶貴的資金被占用在結(jié)算環(huán)節(jié)上不能發(fā)揮作用。一家良性發(fā)展的企業(yè)應(yīng)該嚴格控制應(yīng)收賬款的數(shù)量。

2.1.2 存貨比重不均衡的問題原因分析

存貨是小型微利企業(yè)流動資產(chǎn)中重要的項目。它所占的金額通常占流動資產(chǎn)的大部分，但又是企業(yè)流動資產(chǎn)中流動性較差的一種。存貨過多或過少都會對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。存貨項目金額過大，說明企業(yè)庫存越大，生產(chǎn)過剩，銷售困難。這樣的存貨不僅變現(xiàn)能力差，且影響公司資金的使用效益和利潤的可靠性，其資金沉淀就越多，可以流動的資金就越少，資產(chǎn)的使用效率也就越低；存貨過少，又會影響公司的銷售。

2.2 利潤表常見問題及原因分析

2.2.1 銷售費用不合理控制的問題原因分析

營銷系統(tǒng)缺陷，內(nèi)部利益驅(qū)使。往往企業(yè)在銷售費用上控制不嚴，營銷部門人員總會在預(yù)算外巧立名目，找一些理由，讓營銷總監(jiān)簽字，營銷總監(jiān)也會本著“特事特辦”的原則把字簽了。字一簽，這筆錢就出去了。這筆款項的使用情況，效果如何，由于是預(yù)算外的項目，并沒有多少人跟蹤和負責(zé)。比如，庫存周轉(zhuǎn)率，單品的利潤率，銷售凈利率，這些數(shù)據(jù)是規(guī)劃營銷費用開支重點，合理使用營銷費用開支用度的依據(jù)。但是由于財務(wù)數(shù)據(jù)嚴重失真，其作用將大打折扣。另一方面，財務(wù)制度不健全，存在很多漏洞，銷費用就從這些漏洞中不經(jīng)意間漏掉了。

2.2.2 營業(yè)收入與利潤總額呈反向變動的問題原因分析

利潤總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入扣除各種耗費后的盈余。當(dāng)營業(yè)收入趨向正數(shù)，利潤總額趨向負數(shù)時表示當(dāng)期虧損，這說明企業(yè)成本或費用過高有存在人為操縱問題，企業(yè)從而可以達到季度預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅時少繳企業(yè)所得稅。

2.3 現(xiàn)金流量表常見問題及原因分析

現(xiàn)金流量表常見問題主要體現(xiàn)在投資活動現(xiàn)金流量小于零。投資活動現(xiàn)金流量小于零這意味著經(jīng)營過程的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在問題，經(jīng)營中“入不敷出”在此情況下，企業(yè)不僅不能長期發(fā)展甚至難以短期內(nèi)進行簡單的再生產(chǎn)都出問題。如果這種局面長期內(nèi)不能改變，企業(yè)的現(xiàn)金虧拙將越積累越大。如果自身的資金消耗殆盡，又難以從外部取得資金，則企業(yè)將陷入財務(wù)危機狀態(tài)。

3 改善小型微利企業(yè)會計報表常見問題對策建議

3.1 資產(chǎn)負債表常見問題對策建議

3.1.1 改善應(yīng)收賬款比重不均衡的問題措施

對應(yīng)收賬款的運行狀況應(yīng)進行經(jīng)常性分析、控制，加強對應(yīng)收賬款的賬齡分析，注意應(yīng)收賬款的回收進度和出現(xiàn)的變化。如果企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡開始延長或者過期賬款所占比例逐漸增加，就應(yīng)及時采取措施，調(diào)整企業(yè)信用政策，對尚未到期的應(yīng)收賬款也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。此外，企業(yè)要不斷完善應(yīng)收賬款的管理，根據(jù)本企業(yè)情況探索一條適合本企業(yè)的信用管理制度。

3.1.2 改善存貨比重不均衡的問題措施

堅持以市場為導(dǎo)向組織生產(chǎn)，“量體裁衣”，準(zhǔn)確分析市場走勢，合理安排生產(chǎn)計劃，推行“訂單式管理”，減少生產(chǎn)積壓，加強資金管理，提高資金使用效率。一方面，要搞活用活資金，大力壓縮庫存，清理積壓物資，在保證正常生產(chǎn)的情況下，減少不合理資金占用；另一方面，要加強銷售環(huán)節(jié)的管理，提高資金回籠率；同時及時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，擴大產(chǎn)品市場占有率，增強市場競爭力。另外，應(yīng)加強企業(yè)財務(wù)管理，合理分配和使用資金，努力增收節(jié)支，進一步完善企業(yè)預(yù)算管理制度，加強資金結(jié)算中心建設(shè)管理，推行客戶信用評價管理，努力降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

3.2 利潤表常見問題對策建議

3.2.1 改善銷售費用不合理控制的問題措施

對內(nèi)首先是要科學(xué)合理編制費用預(yù)算，費用項目繁多、功能不一，必須對費用進行合理分類并對各類費用采取不同的預(yù)算編制方法并嚴格執(zhí)行；其次科學(xué)、合理的預(yù)算考核和獎懲體系有助于減輕信息不對稱對預(yù)算管理的不利影響，及時準(zhǔn)確地揭示預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異和存在的問題，達到獎勤罰懶，調(diào)動員工積極性的目的。對外強化渠道終端合作，不拘一格強化銷售員銷售技能技巧，開源和節(jié)流并行，降低銷售費用。

3.2.2 改善營業(yè)收入與利潤總額呈反向變動的問題措施

成本費用是抵減利潤的主要因素。首先是制定成本費用控制標(biāo)準(zhǔn)，對成本費用的形成過程嚴格按照成本費用標(biāo)準(zhǔn)進行控制和監(jiān)督；其次是加強成本核算與成本分析，對于種類繁多的存貨如有占成本比重較小的可不必經(jīng)常修改存貨成本數(shù)據(jù)簡化會計處理，但前后各期要采用相同的處理方法，遵循一致性原則；最后還需加強期間費用的控制管理。從而增加利潤提高經(jīng)濟效益。

3.3 現(xiàn)金流量表常見問題對策建議

改善投資活動現(xiàn)金流量小于零的措施有：現(xiàn)金循環(huán)周期的變化會直接影響企業(yè)所需營運資金的數(shù)額所以要加強現(xiàn)金流量管理，提高資金運作效率；企業(yè)經(jīng)營過程中，應(yīng)盡可能縮短現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期，加強應(yīng)收賬款到賬，減少企業(yè)經(jīng)營成本，增加企業(yè)獲利效率，消耗現(xiàn)存的貨幣積累；擠占本來可以用于投資的現(xiàn)金，推遲投資活動；進行額外貸款融資；拖延債務(wù)支付或加大經(jīng)營活動負債。

4 小型微利企業(yè)會計報表常見問題及對策研究案例分析——以LZWND有限責(zé)任公司為例

4.1 LZWND有限責(zé)任公司概述

LZWND有限責(zé)任公司成立于2009年2月，注冊資金200萬元。是廣西柳州一家小型微利企業(yè)，主要從事勞保用品、消防器材、日用百貨、五金產(chǎn)品、塑料、橡膠制品的銷售。公司以“專業(yè)、誠信、值得信賴”為中心價值，多年來受到了社會各界的一致肯定和好評，LZWND有限責(zé)任公司秉承以用戶需求為中心，在專注柳州市場開辟的同時，也和全國各地的中小企業(yè)建立了良好的合作伙伴關(guān)系，為公司贏得了卓越的商譽。

4.2 LZWND公司會計報表常見問題分析

4.2.1 資產(chǎn)負債表分析

在公司流動資產(chǎn)中，貨幣資金，應(yīng)收債權(quán)和存貨三項最為重要。一般而言，公司持有貨幣資金的目的是支付，債權(quán)和存貨是為了周轉(zhuǎn)準(zhǔn)備的。該公司2011-2015年流動資產(chǎn)趨勢數(shù)據(jù)見表1、圖1。

如表1、圖1在絕對數(shù)比較資產(chǎn)負債表分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合構(gòu)成百分比的流動資產(chǎn)，可以得出以下結(jié)論：企業(yè)流動資產(chǎn)比重過大，連續(xù)五年占總資產(chǎn)的比率在80%左右，其中應(yīng)收賬款和存貨又是比率最高的兩種資產(chǎn)。 LZWND企業(yè)的流動資產(chǎn)中，應(yīng)收賬款在2011年由19.8%下降到14.63%，在2014年和2015年連續(xù)兩年突然上升到28.98%，這種波動可能是由于各種原因可能收不回來而形成的壞賬損失，直接影響了企業(yè)資金流動性。再看存貨相應(yīng)的呈同向變動，在2011年由48.37%下降到36.65%，在2014年和2015年連續(xù)兩年突然上升到63.21%，平均比例在51.57%，占流動資產(chǎn)一半。這種情況不是很樂觀。該公司應(yīng)注意應(yīng)收賬款的回收進度，堅持“定期收款”原則，避免賬齡時間越來越長；同時應(yīng)對存貨實行訂單式管理不要采購過剩，增加銷售渠道避免庫存的積壓。

4.2.2 利潤表分析

利潤表能反映企業(yè)一段時間的經(jīng)營收支和經(jīng)營成果，對利潤表的分析，能清楚企業(yè)收入、利得和成本、費用的情況，能判斷其成本費用與收入是否合理。該公司2014-2015年利潤表結(jié)構(gòu)分析數(shù)據(jù)如表2。

如表2，2015年LZWND有限責(zé)任公司營業(yè)利潤占營業(yè)收入的3.81%，比上年的20.44%減少了19.2%，從而導(dǎo)致利潤總額從20.44%下降到1.24%，盈利能力有所下降。明明2015年的營業(yè)收入比2014年的相對是增長了而利潤總額卻不正常的反向下降，我們看該公司的營業(yè)總成本，相對從79.77%上升到96.65%之高，再看銷售費用的變動更是從2014年的17.83%上升至32.12%，這說明了營業(yè)利潤的下降主要是銷售費用不正常上漲所致。該公司應(yīng)從管理層入手，調(diào)查清楚銷售費用的原因。明確銷售費用的分類，實施相關(guān)條例，控制費用的預(yù)算和報銷。不能有著偷稅漏稅的舉措，虛構(gòu)費用減少利潤總額。

4.2.3 現(xiàn)金流量表分析

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，對其進行分析，可以揭示企業(yè)一定時期現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，該公司2011-2015現(xiàn)金流量表項目數(shù)據(jù)如表3、圖2。

從表3和圖2中可以看出，LZWND經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量除了2014年是呈負值數(shù)，其他年份都是正值，雖然金額不大，但是說明了LZWND有一定創(chuàng)新能力，2014年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量顯現(xiàn)負值，說明其經(jīng)營活動購銷失衡，銷售商品收到的現(xiàn)金遠不如購入材料或是接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金，也說明其經(jīng)營活動的創(chuàng)新能力不強。該公司管理層首先應(yīng)著重關(guān)注現(xiàn)金流量管理，最好成立一個資金管理中心，做好現(xiàn)金流量預(yù)測和決策，提前做好預(yù)算。同時規(guī)范基礎(chǔ)管理，建立和完善現(xiàn)金流量月報制度，在開源節(jié)流的同時必須注重加快各種形態(tài)資金的周轉(zhuǎn)速度，以不斷降低資金成本、提高資金的使用效率，實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金平衡和企業(yè)價值最大化。

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