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    企業(yè)會計準(zhǔn)則與茶葉企業(yè)所得稅法的差異分析及協(xié)調(diào)

    2017-02-04 00:36:36河北旅游職業(yè)學(xué)院河北承德067000
    福建茶葉 2017年2期
    關(guān)鍵詞:所得稅法所得稅會計準(zhǔn)則

    戴 兵,王 錚(河北旅游職業(yè)學(xué)院,河北承德 067000)

    企業(yè)會計準(zhǔn)則與茶葉企業(yè)所得稅法的差異分析及協(xié)調(diào)

    戴 兵,王 錚
    (河北旅游職業(yè)學(xué)院,河北承德 067000)

    茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則和所得稅法之間存在著一定的差異性,出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因是多種多樣的,但這些原因并不是不可調(diào)和的。茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅法的差異會阻礙茶葉企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,影響企業(yè)的會計準(zhǔn)則和所得稅法效率,所以必須對其進(jìn)行協(xié)調(diào),使其達(dá)成一致。本文就茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅法形成差異的原因進(jìn)行了分析,就其可行性和必要性進(jìn)行了分析,對如何協(xié)調(diào)這些差異提出了相關(guān)對策。

    會計準(zhǔn)則;茶葉企業(yè);所得稅法;差異;分析;協(xié)調(diào)

    茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則在不斷的規(guī)范和完善中,促進(jìn)了茶葉企業(yè)的會計工作的進(jìn)步,使其逐漸與先進(jìn)水平接軌。雖然茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則取得了很大的進(jìn)展,但是其在核算所得稅時,出現(xiàn)了很多差異,對茶葉企業(yè)有較大的影響。針對這一情況,本文對茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則和制度進(jìn)行了研究,分析了其與所得稅的差異,結(jié)合目前茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅的標(biāo)準(zhǔn),對兩者的協(xié)調(diào)提出了改善建議。

    1 茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅的差異

    茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅之間有很大的差異,造成這種差異的原因是因為兩者的價值取向和目標(biāo)定位的不同。具體來說,茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則是對會計工作進(jìn)行約束,利用會計主體、政策和核算方式來實現(xiàn)這一目的,讓會計準(zhǔn)則能夠準(zhǔn)確地反映出茶葉企業(yè)的實際財務(wù)和經(jīng)驗狀況以及資金流的動態(tài),從而為茶葉企業(yè)的管理層及股東提供有效的利益參考信息和數(shù)據(jù),幫助保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益,有效控制風(fēng)險。茶葉企業(yè)所得稅則是為了保護(hù)國家的利益,從而對茶葉企業(yè)進(jìn)行約束的方式,所以茶葉企業(yè)與國家利益有一定的沖突。茶葉企業(yè)所得稅主要是保證企業(yè)的稅收能夠及時完整地繳納,從而保障國家的基本利益。由此可見,兩者之間的價值取向和目標(biāo)是不同的,所以在具體實行的過程中會出現(xiàn)差異性,需要對兩者進(jìn)行有效協(xié)調(diào),才能讓茶葉企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

    2 體現(xiàn)茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異方面

    2.1 會計基礎(chǔ)準(zhǔn)則的差異

    茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的是茶葉企業(yè)會計有權(quán)對企業(yè)的會計進(jìn)行核算、計量以及報告。茶葉企業(yè)的所得稅法則沒有進(jìn)行專門的條款規(guī)定,其核算時在權(quán)責(zé)發(fā)生的基礎(chǔ)之上的。在特殊的條件下,茶葉企業(yè)的所得稅也應(yīng)該特殊對待,根據(jù)具體的收付款的實際作為計算基礎(chǔ)。在計算的過程中要考慮實際的收支情況,并且確定收入的總額,從而計算所得稅。一旦總額確定,茶葉企業(yè)必須在有效的期限內(nèi)進(jìn)行納稅,不能僅以權(quán)責(zé)為基礎(chǔ)?;谶@些情況,茶葉企業(yè)的納稅人必須具備較強(qiáng)的納稅能力和實際支付能力,以便支付很多沒有實際入賬款項的稅款。如果茶葉企業(yè)的納稅人沒有較強(qiáng)的納稅能力,沒有足夠的現(xiàn)金流和支付能力,則在進(jìn)行所得稅的繳納時,可以按照實際收付的情況進(jìn)行所得稅的入庫,此時就會與會計權(quán)責(zé)發(fā)生差異。例如,茶葉企業(yè)僅收到一筆預(yù)付款,在項目沒有完成的情況下,會計并沒有將這筆預(yù)付款作為收入,所得稅則認(rèn)為應(yīng)該對預(yù)付款進(jìn)行稅收。

    2.2 會計計量屬性的差異

    茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則中的核算方法和原則是不斷變化的過程,計量的屬性也多種多樣,根據(jù)會計信息質(zhì)量的不同,有不同的變化。目前茶葉企業(yè)常見的五種會計計量屬性的方式有歷史成本、公允價值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本。與茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則不同,所得稅法則一直采用比較單一的計量屬性,并沒有根據(jù)不同的情況發(fā)生變化,導(dǎo)致形成了兩者之間的差異。例如,茶葉企業(yè)的所得稅可以通過某些特定的方式取得固定的資產(chǎn),并且根據(jù)資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行相關(guān)所得稅的計算。茶葉企業(yè)的固定資產(chǎn),則可以利用同類型合并的方式進(jìn)行稅收的計算。茶葉企業(yè)的所得稅對會計準(zhǔn)則中的可變性凈值和限制的計量屬性是不認(rèn)可的,所以導(dǎo)致了茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則和所得稅之間出現(xiàn)了短暫性的差異,導(dǎo)致會計的利潤和所得稅之間出現(xiàn)分歧,增大了茶葉企業(yè)所得稅的計算難度。

    2.3 會計準(zhǔn)則政策選擇的差異

    茶葉企業(yè)在進(jìn)行會計準(zhǔn)則政策的選擇時,是依據(jù)具體的原則和會計處理方式來進(jìn)行選擇的。茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則在很多方面還有較大的靈活性。例如對固定資產(chǎn)的折舊、存貨的計算上,這些情況都會視具體情況而定,沒有具體的規(guī)定對其進(jìn)行約束,導(dǎo)致折舊和存貨的計算方式多種多樣,并且與企業(yè)的利益掛鉤。根據(jù)茶葉企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行折舊和存貨的計算時,是由最低年限限制的,但茶葉企業(yè)的固定資產(chǎn)在不斷的變化中,技術(shù)和產(chǎn)品也在不斷的進(jìn)步,導(dǎo)致茶葉生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品不斷更新,很多設(shè)備折舊的程度和年限不確定。由此可見茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則比企業(yè)所得稅對這一方面的要求要松,導(dǎo)致兩者出現(xiàn)差異性。

    3 協(xié)調(diào)茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅法的必要性和可行性

    茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則和所得稅法是有協(xié)調(diào)的必要性的,兩者如果能夠很好的進(jìn)行協(xié)調(diào),對茶葉企業(yè)的發(fā)展是不言而喻的,相反如果協(xié)調(diào)不好兩者的關(guān)系,將會制約茶葉企業(yè)的發(fā)展。從會計改革的角度來看,茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則與所得稅法是越來越協(xié)調(diào)的趨勢,兩者是相互促進(jìn)相互補(bǔ)充的。如果兩者之間的差異過多,則會導(dǎo)致會計核算和所得稅的征收效率低下,出現(xiàn)過多的負(fù)擔(dān),不利于兩者之間的發(fā)展。從兩者的目標(biāo)來看,會計準(zhǔn)則對茶葉企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動起到了有效的監(jiān)管和真實的反映,而茶葉企業(yè)的所得稅法則是為了滿足國家的基本利益,兩者的目標(biāo)看似不同,但是國家稅收的目的并不是為了實現(xiàn)利益最大化,稅收是建立在客觀的基礎(chǔ)上的,所以兩者并不沖突。茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則可以真實地對企業(yè)的收入進(jìn)行反映,同時也是所得稅法最基本的依據(jù),所以兩者之間相互協(xié)調(diào)是非常有必要的。

    茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則與所得稅法之間的差異協(xié)調(diào)不僅非常有必要,而且具有很強(qiáng)的可行性。茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則和所得稅法具有同樣的地位,都可以認(rèn)為是企業(yè)的規(guī)章制度,必須采取強(qiáng)制性的實施。兩者之間不能夠相互背離,否則會破壞兩者的規(guī)范性和權(quán)威性。茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則和所得稅法之間的協(xié)調(diào)并不是哪一方面一味的協(xié)調(diào)和退讓,而是相互從對方的角度進(jìn)行理解和融合,這樣才能取得茶企業(yè)的利益最大化,只要在法律允許的范圍內(nèi),茶企業(yè)的一切稅收行為都可以看成是合理的且必要的,因為企業(yè)永遠(yuǎn)要追求的就是利益最大化。

    4 協(xié)調(diào)茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法差異的對策

    4.1 加強(qiáng)相關(guān)的制度和規(guī)定

    要想?yún)f(xié)調(diào)茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅法之間的差異,必須加強(qiáng)相關(guān)的制度和規(guī)定,兩者取長補(bǔ)短,相互適應(yīng)。茶葉企業(yè)的所得稅法應(yīng)該采納會計準(zhǔn)則中合理有效的部分,完善相關(guān)的規(guī)定,從而更好地保護(hù)企業(yè)的利益,降低企業(yè)的風(fēng)險,保護(hù)茶葉企業(yè)納稅人的利益。茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則,則要避免違規(guī)操作,真實地反映企業(yè)的收益情況,保證所得稅法不會流失。茶葉企業(yè)的所得稅法也應(yīng)該充分的利用茶葉會計準(zhǔn)則的相關(guān)信息,加強(qiáng)所得稅的準(zhǔn)確度,提高茶葉企業(yè)所得稅法的征收效率。

    4.2 確保兩者之間的指導(dǎo)思想一致

    茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則在不斷的改革中,所以加強(qiáng)會計準(zhǔn)則和所得稅法的協(xié)調(diào)刻不容緩。在這一過程中,必須保持兩者的指導(dǎo)思想一致,兩者之間相互理解和滲透。稅收部門需要對會計準(zhǔn)則加強(qiáng)學(xué)習(xí),分析兩者之間的差異,完善稅收方式和手段。茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則也需要與所得稅法之間盡力協(xié)調(diào),調(diào)整會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容,保持兩者的指導(dǎo)思想一致。在此過程中,會計準(zhǔn)則需要減小計量方法的范圍,與所得稅法相互協(xié)調(diào),尊重事實和原則,選擇可行的會計準(zhǔn)則方式。

    4.3 注重兩者變化出現(xiàn)的影響

    茶葉企業(yè)的所得稅法相對比較穩(wěn)定,而企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)常會出現(xiàn)變化,所以茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則在變化的過程中,要注意其對所得稅法的影響,從而更好地相互協(xié)調(diào)。根據(jù)茶葉企業(yè)的所得稅法和會計準(zhǔn)則的差異,增設(shè)所得稅的調(diào)整項目,有效防止企業(yè)的所得稅出現(xiàn)偏差。在國家基本稅收政策允許的情況下,也可以適當(dāng)考慮茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則,為茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,保護(hù)茶葉企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展,取得更好的效益。兩者之間要想相互協(xié)調(diào),必須進(jìn)行有效的溝通,相互理解和配合,才能達(dá)到更好的協(xié)調(diào)效果。

    5 結(jié)束語

    綜上所述,茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅法之間的差異是由于其目標(biāo)和價值不同形成的,要想茶葉企業(yè)得到良好的發(fā)展,兩者之間必須相互協(xié)調(diào)。茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅法的協(xié)調(diào)是非常有必要并且可行的,在協(xié)調(diào)的過程中可以加強(qiáng)其制度和規(guī)范,保持其思想和精神一致,注意兩者變化產(chǎn)生的影響,從而相互理解,有效溝通,達(dá)到良好的協(xié)調(diào)效果。

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    戴 兵(1985-),女,河北承德人,本科,講師,研究方向:會計、審計、財務(wù)管理等。

    王 錚(1989-),男,河北承德人,碩士,助教,研究方向:會計、財務(wù)管理等。

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