企業(yè)內控評價與持續(xù)改進機制建設探討

李同剛

摘要：本文通過對企業(yè)內控評價的含義、包含的內容、企業(yè)內控評價的重要性及企業(yè)內控評價和持續(xù)改進機制的關系等內容的闡述，旨在探討如何使企業(yè)的內控評價與持續(xù)改進機制更加合理與完善，更有利于企業(yè)經營生產的發(fā)展，更有利于企業(yè)向更高目標邁進。

關鍵詞：內控評價 持續(xù)改進 建設探討

一、企業(yè)內控評價的含義

企業(yè)內控評價是一個過程，是由企業(yè)的管理當局對企業(yè)內控制度是否具有有效性進行整體評價，根據需要建立評價指標，得出評價結果，最終出具評價報告等多個環(huán)節(jié)構成的。它不僅僅是企業(yè)內部控制的重要系統(tǒng)活動，同時也是企業(yè)內部控制過程中比較重要的環(huán)節(jié)。通過對企業(yè)內控體系的設計和執(zhí)行情況進行評價，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內控體系中存在的問題，并采取相應的措施予以改進，以達到企業(yè)內控體系更加完善，提升企業(yè)整體內控能力，提高企業(yè)整體管理水平。

從目前情況看，企業(yè)內控評價不外乎三方面內容：內控內部檢查，內控外部監(jiān)督及注冊會計師內控評價。

（一）內部控制的內部檢查

內部檢查包括兩方面職能，在內控中發(fā)揮著極其重要的作用。

一是內部審計，內部審計是企業(yè)內部為了規(guī)范檢查和實施評價其經濟活動和其他活動而設立的，具有獨立評價職能的機構。為了加強對企業(yè)內控的有效監(jiān)督和及時評價，企業(yè)應當設立專門的獨立的內部審計機構，協(xié)助企業(yè)有效履行有關檢查的職責，包括分析情況、評估內控的有效性及合理性、提出咨詢意見及改進建議、最后是信息的發(fā)布等。

二是內部控制的自我評估，控制的自我評估是新興的內控評價職能，是指企業(yè)根據實際情況采取定期或不定期的對企業(yè)內控體系的有效性及其實施情況進行評價，以便更好地保證內控目標的實現(xiàn)。通過討論來達到控制的自我評估，以便大家及時發(fā)現(xiàn)內控中出現(xiàn)的問題，分析問題產生的原因、不及時解決問題產生的后果及找出解決問題的辦法措施，使企業(yè)的內控體系不斷修正，不斷完善。

（二）內部控制的外部監(jiān)督

企業(yè)內部控制的外部監(jiān)督，是指和企業(yè)沒有利益關系的機構對企業(yè)的監(jiān)督，通過完善的治理結構來實現(xiàn)，由內、外部治理結構組成。內部治理結構，通俗講就是企業(yè)的所有權人對經營者的監(jiān)督檢查和制約。外部治理結構是指競爭市場實施的對企業(yè)的監(jiān)督和約束，包括產品營銷市場、經理市場、資本運作市場、并購市場等。

（三）注冊會計師的內部控制評價

注冊會計師做為第三方組織，具有較高的專業(yè)水平，具備獨立的審計監(jiān)督職能。注冊會計師以其獨立的機構形式，站在中立的立場上，對企業(yè)的內部控制是否具有合理性、是否具有完整性及是否具有有效性做出評價，其發(fā)表的評價意見具有權威性。

二、企業(yè)內控評價的重要性

企業(yè)內部控制制度是企業(yè)健康發(fā)展遵循的原則，其合理性、完整性及有效性直接影響企業(yè)的運營成果。

（一）及時發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，并提出改進措施

目前大多數(shù)企業(yè)內控體系不完善包括：一是體系自身原因造成的不完善，二是體系在實施過程中因為存在漏洞而造成的不完善。所以，企業(yè)進行內控評價，就是找出內部控制中存在的缺陷或漏洞并采取有效措施予以改進及完善。

（二）促進企業(yè)有序健康發(fā)展

企業(yè)的發(fā)展離不開各種規(guī)章制度的制約及監(jiān)督，企業(yè)內控評價機制是內部控制制度的重要組成部分，其有效實施作用之大，一是提高內控的執(zhí)行力，使企業(yè)文化有了可喜的改觀；二是能夠促進企業(yè)的健康發(fā)展，提高企業(yè)核心競爭力，加快企業(yè)邁向成功。

三、完善企業(yè)內控評價的措施

隨著市場經濟的不斷發(fā)展變化，多數(shù)企業(yè)面臨著如何加強企業(yè)管理、提升整體管理水平、促進企業(yè)經濟持續(xù)發(fā)展，那么以下三方面措施能夠使企業(yè)建立的內控制度符合企業(yè)內控評價原則，保證內部控制制度的有效運行。

（一）提高對內控評價的認知度

隨著企業(yè)發(fā)展的越來越快，規(guī)模也越來越大，無論是總資產、資金流還是客戶群體都在不斷的壯大，企業(yè)內控工作提到了重要的日程上來，而企業(yè)管理層對內控評價是否重視，重視的程度如何直接影響企業(yè)內控評價工作的開展。企業(yè)管理層首先要認識到內控評價工作不僅僅是職能部門的工作，它是群眾性的工作，需要各級管理人員共同參與，要讓員工認識到內控工作也是自己的職責范圍，是與企業(yè)的“自我追求，自我完善”的整體目標相一致的。在提高全員內控評價意識的基礎上，企業(yè)還要通過各種形式，培訓員工成為對企業(yè)發(fā)展有利的復合型人才。

（二）全面落實內控評價組織工作

企業(yè)各部門首先要明確內控評價工作“真實、 完善、 長效” 的理念，對內控評價工作引起足夠的重視，要成立專門的全面開展內控評價工作的領導小組，對企業(yè)內控制度是否完善，執(zhí)行情況是否到位實施評價。及時發(fā)現(xiàn)內控上的缺陷或漏洞，提出改進的方向及建議，把企業(yè)內控評價工作做為一項常規(guī)的重要工作，長抓不懈。要做到領導帶頭，各級主管人員參加，本著實事求是的態(tài)度，對發(fā)現(xiàn)的內控評價中出現(xiàn)的不足之處，要認真分析原因，提出改進及完善的措施，把內控評價工作真正落到實處。

（三）建立內控評價體系

企業(yè)應建立以下四方面的內控評價體系：

一是企業(yè)內部的自我評估，是指企業(yè)為了實現(xiàn)經營目標、抵御或控制經營風險而實施的自我評估方法。主要評估內控體系的有效性和恰當性，這種評估方法具有三個特點：對業(yè)務發(fā)展的過程及內部控制的效果予以關注；由內部審計機構匯同部門員工共同協(xié)作來進行；以結構化的方式進行自我評估。二是由企業(yè)內部審計機構實施的，是內控評價的核心組成部分。三是由社會第三方中介審計機構實施的，對內控評價具有檢查及監(jiān)督職能。協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內控的缺陷并不斷加以完善，只有經過社會中介審計機構鑒定的內控評估報告才具有效力。四是政府監(jiān)督管理企業(yè)的部門，依法對企業(yè)的治理結構和資本運作市場方面進行常規(guī)性的監(jiān)督檢查和定期評價。

四、持續(xù)改進機制保證內控評價的有效實施

內部控制不是靜止的，它是一個動態(tài)發(fā)展的過程，包括設計、執(zhí)行、評價及改進，而在這一過程中非常關鍵也是非常重要的環(huán)節(jié)就是內控評價。作為內控體系關鍵的構成要素之一，企業(yè)內控評價一是對整個內控體系的前期設計和運行狀況實施有效的監(jiān)督，二是與其他要素同時發(fā)揮作用來實現(xiàn)內控目標，可以說內控過程的實施環(huán)節(jié)關鍵在于評價。

目前，我國大多數(shù)企業(yè)內控體系不合理，不完善，缺少內控跟蹤評價和改進機制，這是一個復雜的，長期的，不斷的發(fā)現(xiàn)問題并制訂改進措施的反反復復的過程。企業(yè)各部門應當對內控體系的實施建立日常的監(jiān)督檢查制度，從上到下落實內控評價責任范圍，廣泛開展內控自查和定期檢查評價相結合的方式，找出內部控制的缺陷，認真制定整改計劃和方案，提交給相應的主管部門，待審定批示后，監(jiān)督檢查其整改情況。

當前企業(yè)生存發(fā)展面臨的市場環(huán)境不斷變化，競爭日趨激烈，這就要求企業(yè)建立健全內控體系并嚴格執(zhí)行，以規(guī)避企業(yè)面臨的各種風險因素。同時，對內控體系的執(zhí)行情況進行跟蹤評價，及時發(fā)現(xiàn)內控體系的不足之處，根據不斷變化的新情況制訂改進的措施并持續(xù)地進行改進，通過不斷的完善內控體系，使企業(yè)獲得長足發(fā)展的動力。

五、結束語

新形勢下，企業(yè)都希望在經濟發(fā)展的浪潮中獨占鰲頭，建立合理及完善的企業(yè)內控評價和持續(xù)改進機制是非常必要和及時的。企業(yè)要善于運用各種形式，提高全員對內控評價的意識，全面落實內控評價工作，不斷的完善內控評價機制，使其發(fā)揮應有的作用，并根據企業(yè)生產經營的實際情況，不斷加以改進，促進企業(yè)的經營管理與有效運行。

參考文獻：

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