基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理研究

郝巧蓮

摘要：行政事業(yè)單位因其非營利性和公益性的特性，單位資金來源主要靠行政撥款，近幾年來，出于提升公共服務(wù)質(zhì)量的目的，國家不斷加大對行政事業(yè)單位的投資力度，行政事業(yè)單位的總資產(chǎn)額在一定時(shí)期內(nèi)有了很大的提升，也在一定程度上達(dá)到了提升公共服務(wù)質(zhì)量的目的，但部分行政事業(yè)單位由于管理理念的因循守舊，事業(yè)單位的資產(chǎn)管理仍存在許多的問題。本文首先分析了目前行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問題，進(jìn)而提出了幾點(diǎn)加強(qiáng)資產(chǎn)管理的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 行政事業(yè)單位 資產(chǎn)管理

一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問題

第一、風(fēng)險(xiǎn)管理意識淡薄。由于行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)容比較單一，財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行資產(chǎn)管理時(shí)一般直接套用以前的模式，在資產(chǎn)管理內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，由于風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄又缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，只能繼續(xù)沿襲舊的模式，而不采取相應(yīng)措施和處理辦法，使得風(fēng)險(xiǎn)惡化，國家資產(chǎn)受到損害。

第二、資產(chǎn)管理分工片面、不合理。目前，我國行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理工作主要由三個(gè)部門負(fù)責(zé)，即：資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一監(jiān)管單位所有資產(chǎn)，審計(jì)部門對資產(chǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門對資產(chǎn)賬目進(jìn)行記錄與核實(shí)。這樣的分工看似合理、明確，實(shí)則存在很大的問題。各部門只負(fù)責(zé)自己部分的內(nèi)容，部門之間缺乏聯(lián)系與溝通，使資產(chǎn)管理變得碎片化，資產(chǎn)管理效率低下。

第三、內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善。我國行政事業(yè)單位內(nèi)控系統(tǒng)的前身是企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，但由于行政事業(yè)單位非營利性、公益性等特性，必然不能全盤借用以營利為目的的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)。但許多單位，在引進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的時(shí)候，并沒有結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和改善，導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)在運(yùn)行時(shí)總是存在各種各樣的問題，并且，內(nèi)控系統(tǒng)主要是以會計(jì)核算為主，并不重視財(cái)務(wù)的控制。此外，行政事業(yè)單位缺乏資產(chǎn)日常管理制度，使得許多資產(chǎn)管理工作流于形式，既浪費(fèi)了資源，又沒有取得良好的成效。

第四、資產(chǎn)管理系統(tǒng)不全面。部分行政事業(yè)單位在建立了完善的會計(jì)信息系統(tǒng)后，就不進(jìn)一步建立資產(chǎn)管理系統(tǒng)，而將簡單的資產(chǎn)管理內(nèi)容直接納入到會計(jì)信息系統(tǒng)中，但會計(jì)信息系統(tǒng)并不能對資產(chǎn)的實(shí)際用途與流向進(jìn)行記錄與管理，這就導(dǎo)致了單位資產(chǎn)流向不明或部分資產(chǎn)長期閑置的問題，降低了資產(chǎn)的使用效率和事業(yè)單位的社會服務(wù)質(zhì)量。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的措施

第一、建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的過程，每一項(xiàng)管理措施都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，為了盡可能的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證資產(chǎn)管理工作的順利進(jìn)行，必須要建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等方面。由于市場環(huán)境和國家政策的不斷變化，事業(yè)單位所面臨的資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)也在隨時(shí)變化，這就要求風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)要能夠及時(shí)識別出單位運(yùn)營過程中的資產(chǎn)管理存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，包括新的風(fēng)險(xiǎn)和可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。在識別出風(fēng)險(xiǎn)后，要深入分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的后果，并及時(shí)采取措施進(jìn)行控制和補(bǔ)救。此外，要定期對出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)，評估，將經(jīng)驗(yàn)落實(shí)到下一步的資產(chǎn)管理工作中。

第二、建立績效考評機(jī)制。行政事業(yè)單位建立績效考評機(jī)制需明確兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是考評主體，二是績效考評標(biāo)準(zhǔn)。首先，就考評主體而言，由于事業(yè)單位資產(chǎn)管理部在統(tǒng)籌全局的前提下，會將部分管理任務(wù)與責(zé)任下劃給其他部門，因此，績效考核部門在進(jìn)行績效考評時(shí)，要根據(jù)考評內(nèi)容確定具體的資產(chǎn)管理部門，明確考評主體。其次，在績效考核標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置方面，一方面要確?？己酥笜?biāo)設(shè)立的科學(xué)性、合理性以及公正、公平?？荚u指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)在充分考慮資產(chǎn)的共性和考評主體管理資產(chǎn)的特殊性的前提下，分為適用于所有考評主體的通用指標(biāo)和針對各考評主體而設(shè)立的專用指標(biāo)兩類。兩類指標(biāo)的有效結(jié)合能夠使得績效考核更全面，從而提升考評結(jié)果的有效性。另一方面，績效考核標(biāo)準(zhǔn)的確立要區(qū)分不同的資產(chǎn)類型。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)分為經(jīng)營性和非經(jīng)營性兩類，經(jīng)營性資產(chǎn)能夠使單位獲得除財(cái)政撥款以外的其他收入，而非經(jīng)營性資產(chǎn)則是幫助行政事業(yè)單位提供公共服務(wù)而投資的，不具有增值性，在考評時(shí)不引入營利性財(cái)務(wù)指標(biāo)，因而要對不同資產(chǎn)類型進(jìn)行分別考核。

第三、要完善內(nèi)部控制體系。完善內(nèi)部控制體系主要包括預(yù)算控制、收支控制、采購控制和應(yīng)用管理信息系統(tǒng)四個(gè)方面的內(nèi)容。首先，預(yù)算管理。預(yù)算管理是最行之有效的資產(chǎn)管理手段，能夠從源頭上規(guī)范資產(chǎn)管理工作。資產(chǎn)管理部門應(yīng)該參與單位預(yù)算編制過程，與預(yù)算部門共同決定資產(chǎn)分配，以實(shí)現(xiàn)單位資金的優(yōu)化配置。其次，收支控制。行政事業(yè)單位資產(chǎn)收入與支出應(yīng)該由不同的部門負(fù)責(zé)，以避免資產(chǎn)收支管理過程中的徇私舞弊現(xiàn)象，同時(shí)，要建立嚴(yán)格的資金支付審批制度，根據(jù)管理人員的職能層次設(shè)立審批權(quán)限，禁止越權(quán)審批，以確保資金支出的規(guī)范、合理。第三，采購控制。行政事業(yè)單位在安排各部門的資產(chǎn)采購工作時(shí)，要充分考慮到其預(yù)算與資產(chǎn)需求；在進(jìn)行采購工作時(shí)，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前的市場情況與單位的資金情況選擇最優(yōu)方案，大型的采購項(xiàng)目應(yīng)通過公開招標(biāo)的方式選擇供應(yīng)商，這不僅能保證采購活動的透明度和公平性，還能提升采購效率，有效節(jié)約單位資金。此外，要做好采購工作的后續(xù)工作，即采購資產(chǎn)的檢測、驗(yàn)收等，以保證整個(gè)采購過程的監(jiān)管到位。

第四、完善管理信息系統(tǒng)。目前我國行政事業(yè)單位的信息系統(tǒng)作用還停留在存儲與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上，沒有運(yùn)用到資產(chǎn)管理領(lǐng)域。但實(shí)際上，只要經(jīng)過相關(guān)改進(jìn)，在信息系統(tǒng)中增設(shè)資產(chǎn)存量統(tǒng)計(jì)模塊，信息系統(tǒng)就能為資產(chǎn)管理工作提供很大的幫助。通過系統(tǒng)自動統(tǒng)計(jì)出當(dāng)前的資產(chǎn)存量，能夠很大程度地減輕資產(chǎn)管理部門的工作量，還能提升統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的精確性。

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