建筑企業(yè)“營(yíng)改增”之后稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

傅軼

摘要：2016年5月以來，我國(guó)建筑業(yè)被納入營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍內(nèi)。在營(yíng)改增環(huán)境下，納稅人的應(yīng)稅行為由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。對(duì)于建筑行業(yè)來講，此次稅制改革取消了企業(yè)原來營(yíng)業(yè)稅和增值稅并征的稅制格局，改為統(tǒng)一征收11%的增值稅。營(yíng)改增的稅制改革給我國(guó)建筑企業(yè)的管理和發(fā)展帶來了巨大的沖擊。稅制結(jié)構(gòu)的變化讓建筑企業(yè)產(chǎn)生了一些新增的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃辦法對(duì)建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)方法進(jìn)行了進(jìn)一步的探討。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑企業(yè) 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

近年來，我國(guó)建筑行業(yè)保持著持續(xù)穩(wěn)定的快速發(fā)展，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步增加做出了巨大的貢獻(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)黨的十八屆三中全會(huì)做出的戰(zhàn)略部署，我國(guó)開始推行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革政策。自2016年5月開始，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)推行了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，即營(yíng)改增，試點(diǎn)工程，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等四個(gè)行業(yè)全部營(yíng)業(yè)納稅人都被納入試點(diǎn)經(jīng)營(yíng)范圍。

一、營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃

國(guó)家的稅收具有強(qiáng)制性、固定性和無償性的三個(gè)基本特征。稅收作為在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起主要作用的國(guó)家宏觀調(diào)控手段，對(duì)國(guó)家和社會(huì)公共服務(wù)發(fā)展有著重要的作用。自國(guó)家2012年在上海實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)以來，營(yíng)改增已經(jīng)逐漸在全國(guó)范圍內(nèi)的各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域推進(jìn)開來。2016年建筑行業(yè)正式被納入營(yíng)改增稅制改革的范疇。我國(guó)此次稅制改革的目的一方面是要以取消重復(fù)征稅為基本手段實(shí)現(xiàn)國(guó)民總體稅負(fù)的下降，另一方面是要以稅收為市場(chǎng)宏觀調(diào)控的手段，調(diào)整企業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)在此次營(yíng)改增稅制改革中同時(shí)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。從稅務(wù)籌劃角度來講，營(yíng)改增稅制環(huán)境下建筑企業(yè)的涉稅環(huán)境發(fā)生了重要的變化。隨著建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的全面推行后，原建筑企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，稅率為11%，征收范圍包括建筑企業(yè)的工程服務(wù)項(xiàng)目、安裝服務(wù)項(xiàng)目、維修修繕項(xiàng)目、裝飾項(xiàng)目和其他建筑類服務(wù)項(xiàng)目等。

面對(duì)此次稅制改革，建筑企業(yè)在計(jì)稅方式上可以有兩種選擇，分別為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人指的是內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)系統(tǒng)完善、涉稅會(huì)計(jì)核算健全、年應(yīng)稅銷售額超過500萬元以上的建筑企業(yè)，適用于增值稅一般計(jì)稅方法，稅率為11%，其中人工費(fèi)、材料費(fèi)、固定資產(chǎn)購置等可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。對(duì)于不滿足上述條件的企業(yè)，可以選擇小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法，增值稅稅率為3%，但其不參與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目。

根據(jù)此次營(yíng)改增稅制改革的文件要求，建筑企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況和實(shí)際應(yīng)稅銷售額進(jìn)行計(jì)稅方式的選擇，并根據(jù)新的稅負(fù)體制的特點(diǎn)，調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略和管理方式，才能在新的稅制環(huán)境下得到更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

二、營(yíng)改增下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)的試點(diǎn)推廣的持續(xù)進(jìn)行，迎接此次稅制改革給建筑企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)成了當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。然而，由于目前部分建筑企業(yè)發(fā)展和財(cái)務(wù)管理上的漏洞以及對(duì)此次稅制改革認(rèn)識(shí)上的不足，給企業(yè)的稅務(wù)核算和綜合管理帶來了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）實(shí)際稅負(fù)增加

雖然此次營(yíng)改增的稅制改革正在在原則上保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的稅負(fù)只減不增，但是對(duì)于建筑企業(yè)來說，實(shí)際的應(yīng)稅稅負(fù)提升到了應(yīng)稅銷售額增值稅11%，同原先相比，總體上來講稅負(fù)提高了。從這方面來考慮，建筑企業(yè)在營(yíng)改增環(huán)境下面臨的稅負(fù)壓力實(shí)際上來講是有所的提高的，當(dāng)前建筑企業(yè)面臨的最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是由于稅負(fù)壓力的增長(zhǎng)和稅務(wù)壓力轉(zhuǎn)移困難的現(xiàn)狀而導(dǎo)致的建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力的增大。由于目前國(guó)內(nèi)大部分建筑企業(yè)管理粗放，財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)和涉稅核算能力偏弱，因此在營(yíng)改增后由于上游合作企業(yè)許多成本項(xiàng)目沒辦法取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，而建筑服務(wù)項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅負(fù)也不能向下游產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致了建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加的必然情況出現(xiàn)，給建筑企業(yè)的涉稅工作帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）涉稅會(huì)計(jì)核算體系發(fā)生巨大變化

目前營(yíng)改增政策下，建筑企業(yè)有兩種納稅模式可選，一是按照一般納稅人的辦法進(jìn)行應(yīng)稅銷售額納稅，增值稅稅率為11%，同時(shí)可依照進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票對(duì)建筑項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，從而減少重復(fù)征稅。另一種是選擇按照小規(guī)模納稅人，即3%增值稅進(jìn)行應(yīng)稅銷售額進(jìn)行繳稅。相關(guān)研究證明，在不考慮其他稅種情況下，一般納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增值率如果不超過29.9%，則按照進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的一般納稅人方法要比小規(guī)模納稅人更為劃算。然而，目前由于建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈管理松散，上游企業(yè)不能提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票作為抵扣依據(jù)，同時(shí)由于建筑企業(yè)涉及到的砂石、石灰、木材、磚瓦等收到市場(chǎng)因素價(jià)格干擾嚴(yán)重，在建筑企業(yè)實(shí)際進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)核算時(shí)顯得困難重重，導(dǎo)致企業(yè)往往不能夠按照適合自身發(fā)展的納稅方法進(jìn)行選擇納稅，加重了企業(yè)稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資金流緊張局面加劇

對(duì)于一般納稅人來講，由于同之前的營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅稅制改革后企業(yè)的應(yīng)稅金額有一定提升，如果無法實(shí)現(xiàn)相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，11%的增值稅稅率對(duì)于部分發(fā)展中的建筑企業(yè)的資金鏈來說可能會(huì)存在嚴(yán)重的威脅。在營(yíng)改增實(shí)施之后，前期購置的大型設(shè)備等固定資產(chǎn)、原料、周轉(zhuǎn)材料等都會(huì)陸續(xù)進(jìn)入建筑企業(yè)的生產(chǎn)成本之中，這些存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額由于沒有辦法出具增值稅專用發(fā)票，難以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，導(dǎo)致了建筑企業(yè)生產(chǎn)成本的大幅度提升。一般工程項(xiàng)目竣工后甲方會(huì)有一定的審計(jì)和工程驗(yàn)收的時(shí)期，導(dǎo)致了工程款往往會(huì)相對(duì)滯后一段時(shí)間。這時(shí)，建筑企業(yè)就需要自行消化銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅給企業(yè)資金鏈來帶的威脅。上述兩方面的原因?qū)е铝私ㄖ髽I(yè)在營(yíng)改增后的資金流的緊張，為企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的應(yīng)稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、營(yíng)改增下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)營(yíng)改增下建筑企業(yè)的幾項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以從自身涉稅工作的管理入手，通過如下幾項(xiàng)措施，盡量降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來的危害。

（一）切實(shí)利用稅惠政策

建筑企業(yè)要在新的稅制環(huán)境下，盡全力應(yīng)對(duì)國(guó)家的宏觀調(diào)控政策對(duì)建筑行業(yè)帶來的巨大的影響。就要摸清營(yíng)改增環(huán)境下具體的稅制和稅惠政策對(duì)企業(yè)社會(huì)核算的影響。企業(yè)應(yīng)借營(yíng)改增為契機(jī)，根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等稅惠政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和涉稅財(cái)務(wù)管理提出的要求，在價(jià)格、勞務(wù)等供應(yīng)商和分包商的選擇上格外注意，并注重增值稅專用發(fā)票的管理工作，盡量根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展能力和需求，利用稅惠降低稅制改革給企業(yè)帶來的不利影響。

（二）提升項(xiàng)目管理能力

目前，從行業(yè)上來講我國(guó)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)上還存在很多不規(guī)范的現(xiàn)象。例如，在建筑材料采購上，由于水泥、砂石等原材料的供應(yīng)企業(yè)還多是由當(dāng)?shù)匕傩战?jīng)營(yíng)的私營(yíng)材料廠，廠子的經(jīng)營(yíng)并不十分規(guī)范，無法開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致了進(jìn)項(xiàng)稅額無法通過銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)嫁，也無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，享受增值稅的稅惠政策。因此，在建筑企業(yè)的項(xiàng)目的管理過程中，要規(guī)范項(xiàng)目管理，選擇規(guī)范的上游企業(yè)進(jìn)行合作。另外，在管理過程中，要實(shí)行項(xiàng)目的營(yíng)改增稅務(wù)統(tǒng)一籌劃，注重對(duì)增值稅發(fā)票、稅務(wù)核算和管理的工作，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)項(xiàng)目在營(yíng)改增環(huán)境下最優(yōu)發(fā)展。

（三）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

目前，由于房地產(chǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的大環(huán)境和在與房地產(chǎn)商博弈過程中的弱勢(shì)地位，工程款墊付、拖欠、尾款回收困難等問題在營(yíng)改增稅制環(huán)境下對(duì)于建筑企業(yè)的影響越發(fā)的嚴(yán)重，使得建筑企業(yè)本來就緊繃的資金鏈變得更加的雪上加霜。因此，建筑企業(yè)要想在營(yíng)改增環(huán)境下取得更好的成果，就要產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上進(jìn)行調(diào)整，由勞務(wù)多、附加值少的粗狂產(chǎn)業(yè)發(fā)展為技術(shù)型、設(shè)計(jì)型和高附加值的方向進(jìn)行發(fā)展，從而抵消營(yíng)改增給企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉璽.建筑企業(yè)“營(yíng)改增”之后稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016

[2]張望軍.建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015

[3]何天星.建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].西安科技大學(xué)，2014