淺析新常態(tài)下國(guó)資委內(nèi)審工作的實(shí)踐與思考

楊琴

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，如何通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作來提高國(guó)資監(jiān)管水平確實(shí)值得深入研究。本文試圖從實(shí)際工作中總結(jié)出當(dāng)前加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的模式，并作了一定的理論總結(jié)與歸納。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；內(nèi)部審計(jì)；實(shí)踐；思考

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，努力創(chuàng)建國(guó)資監(jiān)管新模式的探索也愈加緊迫。金華市國(guó)資委受市政府委托，對(duì)市政府授權(quán)國(guó)有企業(yè)履行出資人職責(zé)，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了一些研究與嘗試。

一、內(nèi)部審計(jì)工作與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連

（一）內(nèi)部審計(jì)工作與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀緊密相關(guān)

2010年底前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于快速增長(zhǎng)期的末期，企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)屬于外部擴(kuò)張式、外延式增長(zhǎng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)更多偏向影響企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張的因素。

2011年-2014年，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展關(guān)注的重點(diǎn)與目標(biāo)轉(zhuǎn)向了內(nèi)部擴(kuò)張式，通過各項(xiàng)管理手段降本增效，提升增長(zhǎng)質(zhì)量，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)更多的是偏向影響降低企業(yè)成本費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的因素。

2015年以后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展開始進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度有所放緩，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有所增加，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展關(guān)注的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)向加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范，尤其是內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行有效性，執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的情況等。相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性評(píng)價(jià)。

（二）金華市國(guó)資委內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況及存在的不足

2007年底，金華市國(guó)資委從市財(cái)政局正式脫鉤，作為市政府特設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)市政府授權(quán)市國(guó)資委的市屬國(guó)有企業(yè)履行出資人職責(zé)。成立之初，金華市國(guó)資委內(nèi)部審計(jì)工作主要是通過查閱企業(yè)自行委托審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告資料為主，以審計(jì)報(bào)告中披露的事項(xiàng)為線索，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合定期或不定期的財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查。此時(shí)開展的內(nèi)部審計(jì)工作可以為確定企業(yè)資源整合方案提供決策參考作用。但是由于年度財(cái)務(wù)報(bào)告由企業(yè)自行委托，難免會(huì)存在中介機(jī)構(gòu)為維護(hù)客戶關(guān)系而應(yīng)企業(yè)要求不完整披露有關(guān)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，客觀性受到了影響，市國(guó)資委因未能完全掌握企業(yè)實(shí)際情況而在決策時(shí)容易產(chǎn)生偏差。

為進(jìn)一步保證社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性，按照國(guó)務(wù)院、浙江省政府和金華市政府工作部署，從2011年開始在金華市國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)試行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，在國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出中單獨(dú)安排一部分資金專項(xiàng)用于市屬國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用支出。為進(jìn)一步保證審計(jì)工作質(zhì)量，2012年4月，金華市國(guó)資委通過公開招標(biāo)，建立了社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)庫(kù)，以三年為期，到期重新招標(biāo)。由市國(guó)資委直接委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)市屬企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，保證了審計(jì)工作的客觀性，并且在審計(jì)過程中建立了與審計(jì)人員直接溝通機(jī)制，有利于市國(guó)資委深入了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，這一段期間內(nèi)部審計(jì)工作的主要載體為企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告及工資總額執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告，輔之以管理建議書的形式。同時(shí)要求企業(yè)根據(jù)管理建議書中提出的問題進(jìn)行整改。由于部分資產(chǎn)涉及歷史遺留問題，僅憑企業(yè)自身難以解決，因此該類問題久拖未決，嚴(yán)重的已影響到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。整改反饋也僅是通過企業(yè)上報(bào)的審計(jì)整改報(bào)告來體現(xiàn)，未對(duì)審計(jì)整改再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與效果也打了折扣。此外，由于分年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、工資總額審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)次數(shù)至少兩次，增加了企業(yè)應(yīng)付審計(jì)工作的壓力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)工作由不同處室分別布置，審計(jì)人員往往不是同一批人，加上審計(jì)時(shí)溝通不暢，造成各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)不一致，對(duì)制定國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管決策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核帶來了不良影響。

2015年以來，金華市國(guó)資委根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀及監(jiān)管需要，對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行了調(diào)整，年度財(cái)務(wù)報(bào)告由企業(yè)自行委托審計(jì)并支付審計(jì)費(fèi)用，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工資總額審計(jì)及其他需要了解掌握的審計(jì)內(nèi)容整合至財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)時(shí)間安排在企業(yè)完成自行委托年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)束后，一般從3月初開始，至4月底出具正式審計(jì)報(bào)告。一方面對(duì)企業(yè)自行委托的年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，另一方面又得到了需要的數(shù)據(jù)信息，這對(duì)金華市國(guó)資委加強(qiáng)下屬國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督帶來了積極意義。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)制度與模式的創(chuàng)建

（一）內(nèi)部審計(jì)制度聯(lián)動(dòng)機(jī)制的建立

為提高審計(jì)效率，加強(qiáng)數(shù)據(jù)口徑一致性及利用率，金華市國(guó)資委建立了一套內(nèi)部審計(jì)制度聯(lián)動(dòng)機(jī)制。一是建立審計(jì)內(nèi)部聯(lián)動(dòng)機(jī)制。由營(yíng)運(yùn)監(jiān)控與統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)處牽頭，整合產(chǎn)權(quán)管理與業(yè)績(jī)考核處、企業(yè)改革與發(fā)展處、機(jī)關(guān)黨委等審計(jì)需求，以文字或表格的形式統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑。二是提高審計(jì)過程參與度，建立與主審人員溝通機(jī)制。每次審計(jì)工作開始前制定審計(jì)工作方案，由市國(guó)資委有關(guān)處室人員擔(dān)任審計(jì)組組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)審計(jì)總體事項(xiàng)協(xié)調(diào)與溝通工作。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)委派的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任主審人員，由其負(fù)責(zé)具體的審計(jì)實(shí)施過程。三是建立審計(jì)組與企業(yè)書面溝通機(jī)制。由審計(jì)組將未能合理確定或有異議的審計(jì)事項(xiàng)以簽證單的形式書面反饋至企業(yè)，由企業(yè)書面反饋至審計(jì)組，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)報(bào)告初稿后，書面征求企業(yè)意見，以盡量做到審計(jì)留痕，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的可靠性與客觀性。四是建立審計(jì)組與市國(guó)資委審計(jì)匯報(bào)溝通機(jī)制。各審計(jì)組在完成外勤與資料整理之后，由市國(guó)資委相關(guān)處室負(fù)責(zé)人及委領(lǐng)導(dǎo)聽取各審計(jì)組審計(jì)情況匯報(bào)，及時(shí)回復(fù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題或重大事項(xiàng)。五是建立審計(jì)溝通交流群。為方便審計(jì)溝通交流，建立了交流群。借此，各審計(jì)人員可及時(shí)了解審計(jì)要求，交流審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性問題。

（二）建立有針對(duì)性的審計(jì)內(nèi)容與報(bào)告格式

為提升審計(jì)針對(duì)性與有效性，金華市國(guó)資委將內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容按照實(shí)際需要進(jìn)行了改革與創(chuàng)新，形成了具有較強(qiáng)特色且區(qū)別于一般年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告格式。一方面既是對(duì)由企業(yè)自行委托審計(jì)的年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)進(jìn)行了復(fù)核，降低了數(shù)據(jù)出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)了數(shù)據(jù)的可靠性，另一方面又滿足了市國(guó)資委對(duì)市屬國(guó)有企業(yè)監(jiān)管所需的信息需要，提高了決策準(zhǔn)確性。審計(jì)報(bào)告格式的主要內(nèi)容包括：

1.企業(yè)基本情況：主要包括成立時(shí)間、注冊(cè)資金、經(jīng)營(yíng)范圍、通訊地址、法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等內(nèi)容。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)情況：主要包括企業(yè)合并主要財(cái)務(wù)指標(biāo)情況，未納入合并范圍子企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)情況及企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核完成情況；企業(yè)年度重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)，企業(yè)資金存放情況，企業(yè)往來款項(xiàng)情況，企業(yè)公務(wù)支出公款消費(fèi)情況等。

3.政府注入資產(chǎn)情況：要求核實(shí)截止期末企業(yè)收到政府劃撥注入資產(chǎn)情況資產(chǎn)現(xiàn)狀和企業(yè)對(duì)其管理使用情況，并要求提出盤活資產(chǎn)的審計(jì)建議。企業(yè)對(duì)不良資產(chǎn)或歷史遺留問題的處置進(jìn)展情況，并提出審計(jì)意見和建議。

4.企業(yè)重點(diǎn)內(nèi)部控制管理情況

要求對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)和管理流程的內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，重點(diǎn)反映企業(yè)內(nèi)部控制體系和運(yùn)行中存在的問題并提出審計(jì)建議。

5.審計(jì)整改落實(shí)情況

要求對(duì)照市國(guó)資委下達(dá)的上年度財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)整改通知和其他部門下達(dá)的檢查整改通知，檢查復(fù)核企業(yè)整改落實(shí)情況，并分析說明未落實(shí)的原因。

6.納入工資總額預(yù)算管理企業(yè)工資預(yù)算執(zhí)行情況

審核企業(yè)上年度實(shí)際職工人數(shù)，與工資總額預(yù)算批復(fù)或核編人數(shù)是否一致，審查不一致的原因，納入工資總額預(yù)算執(zhí)行情況，并分析差異原因。

7.經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況

該部分經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與工資總額預(yù)算的確定息息相關(guān)，主要是審核利潤(rùn)總額指標(biāo)、企業(yè)增加值、按企業(yè)增加值計(jì)算的年人均勞動(dòng)生產(chǎn)率實(shí)際完成數(shù)與預(yù)算數(shù)的偏離度。

8.納入年薪考核的企業(yè)負(fù)責(zé)人的年薪兌現(xiàn)及考核情況

主要是審核列入年薪制考核人員上年度薪酬考核結(jié)果兌現(xiàn)情況及本年度薪酬預(yù)發(fā)情況。

9.企業(yè)對(duì)外投資情況

要求對(duì)照審計(jì)方案，對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)容包括投資決策程序是否到位，項(xiàng)目實(shí)施過程中是否按相關(guān)程序進(jìn)行，投資效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等，并提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

三、內(nèi)部審計(jì)成效

（一）進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程

通過年度財(cái)務(wù)專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)，將企業(yè)存在的會(huì)計(jì)核算問題及時(shí)反饋至企業(yè)財(cái)務(wù)人員，并嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。建立健全合同管理制度，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與經(jīng)營(yíng)部門溝通聯(lián)系，確保收入完整性。對(duì)各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行清理，建立款項(xiàng)清收制度，特別是加強(qiáng)期限在十年以上各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)清理工作?，F(xiàn)所有市屬企業(yè)均已建立信息化系統(tǒng)，提高了會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性、準(zhǔn)確性與及時(shí)性。

（二）進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)業(yè)務(wù)管理規(guī)范化

通過內(nèi)部審計(jì)，梳理了市屬企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)中存在的不規(guī)范現(xiàn)象，查找管理漏洞，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。建立商品進(jìn)出登記管理制度，明確關(guān)鍵崗位和責(zé)任人。僅2015年金華市國(guó)資委相繼制訂出臺(tái)了15項(xiàng)管理制度與辦法，進(jìn)一步落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

（三）加快推進(jìn)市屬企業(yè)公款存放規(guī)范化陽(yáng)光化制度化

近年來金華市國(guó)資委明確監(jiān)管企業(yè)必須采用公開競(jìng)標(biāo)等方式選擇合作銀行，并以5年為期限進(jìn)行公開競(jìng)爭(zhēng)性輪換，實(shí)現(xiàn)間歇性存量資金管理規(guī)范化、陽(yáng)光化、制度化。截止2016年3月底，市國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)累計(jì)招標(biāo)存放資金規(guī)劃已達(dá)26.88億元。

（四）建立工程項(xiàng)目復(fù)審機(jī)制，推動(dòng)工程項(xiàng)目造價(jià)復(fù)審和財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作

近年來，市國(guó)資委不斷強(qiáng)化對(duì)下屬企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)全覆蓋，特別是對(duì)企業(yè)基建項(xiàng)目工程審價(jià)進(jìn)行了再監(jiān)督，成效顯著。根據(jù)要求，對(duì)未納入政府投資范圍的基建項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)，先由企業(yè)在市財(cái)政局或市審計(jì)局中標(biāo)的工程審計(jì)機(jī)構(gòu)庫(kù)中選擇中介機(jī)構(gòu)委托審價(jià)，再將造價(jià)的初審結(jié)果報(bào)市國(guó)資委進(jìn)行復(fù)審，企業(yè)根據(jù)市國(guó)資委批復(fù)的工程造價(jià)復(fù)審結(jié)果支付工程款項(xiàng)。

截至2016年4月底，市國(guó)資委已委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)4家企業(yè)報(bào)送的5個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)初審結(jié)果進(jìn)行了復(fù)審?，F(xiàn)已完成復(fù)審項(xiàng)目3個(gè)，復(fù)審后各項(xiàng)目的工程造價(jià)都有較大幅度的核減，累計(jì)核減造價(jià)65.43萬元，復(fù)審核減率達(dá)0.68%。

四、審計(jì)整改情況反饋與再監(jiān)督

為加強(qiáng)審計(jì)效果，提高審計(jì)報(bào)告利用率，金華市國(guó)資委要求企業(yè)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)專項(xiàng)報(bào)告進(jìn)行整改，并要求上報(bào)整改報(bào)告。同時(shí)針對(duì)企業(yè)上報(bào)的已整改事項(xiàng)由專人采取日常信息反饋與次年年初組建審計(jì)小組進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的模式進(jìn)行核實(shí)與再監(jiān)督。對(duì)于企業(yè)未能整改事項(xiàng)，特別是歷史遺留問題，要求厘清問題來龍去脈，并提出下一步解決方案與時(shí)間表，做實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，盤活企業(yè)資產(chǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)效益。

金華市國(guó)資委為加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管，特別是在內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了諸多探索，也取得了一定的成效，但是要想做到保證企業(yè)獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)權(quán)的同時(shí)又加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，盡職做到公司法與企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法賦予并由市政府授權(quán)履行的出資人職責(zé)，這還有很長(zhǎng)的路要走。

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（作者單位：金華市公交集團(tuán)有限公司）