淺析國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算

丁偉

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，國庫管理制度也在不斷地深化改革。國庫集中支付制度作為國際上通行的以國庫集中支付為資金撥付為主要形式的財政國庫資金管理制度在我國事業(yè)單位中開始廣泛的實施。本文主要以國庫集中支付對事業(yè)單位會計核算的意義出發(fā)，針對國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算存在的問題進行解決策略的探討。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；事業(yè)單位；會計核算；策略

國庫集中支付是一種以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)的支付制度，其摒棄了傳統(tǒng)國庫資金支付中多層次多程序的審批模式，具有賬戶單一性及收支直接性的特征。隨著國庫集中支付體系的不斷完善以及我國事業(yè)單位財務(wù)管理的具體要求，事業(yè)單位會計核算中強化國庫集中支付對于事業(yè)單位的財務(wù)管理及整體經(jīng)營水平的提升具有重要的意義。

一、國庫集中支付制釋義

當前事業(yè)單位中所運用的國庫集中支付制度最早出現(xiàn)在國外，并被人稱之為STA，就是說事業(yè)單位需要將自己的政策性資金放置到國庫的統(tǒng)一賬戶當中，并在進行財政支出時由國庫來進行支付。該種制度能夠規(guī)范事業(yè)單位的財政支出情況，并且細化事業(yè)單位的財政預(yù)算，促使其積極的預(yù)算財政。我國在實施改革開放政策之前一直都屬于計劃經(jīng)濟，該種體制要求我國的事業(yè)單位要設(shè)置非常多的預(yù)算賬戶。但在改革開放制度以后，我國原本比較零散的預(yù)算賬戶被集中起來，我國政府也開始借鑒國外的STA制度，在確認其能夠匹配我國經(jīng)濟條件的情況下，轉(zhuǎn)變了我國的計劃經(jīng)濟體制，并對已有的支付制度改革。國庫集中支付制度從2001年開始在我國構(gòu)建，一直到2006年才逐漸走入完善。如今，我國已經(jīng)對國庫集中支付制度進行了改革，并且對事業(yè)單位的會計核算產(chǎn)生了極大的影響。

二、國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算存在的問題

（一）預(yù)算的會計核算缺乏科學(xué)性與嚴肅性

由于事業(yè)單位所用資金主要來源于財政，因此項目資金預(yù)算是事業(yè)單位會計核算的重要內(nèi)容。然而，事業(yè)單位國庫集中支付下的會計科目由于管理的不統(tǒng)一而在設(shè)置上變動較大，導(dǎo)致預(yù)算難以達到一致。另外，在事業(yè)單位預(yù)算編制過程中，缺乏對差旅費、人員支出及固定資產(chǎn)購置等明細科目的詳細研究，對于上年的預(yù)算編制情況也未引起足夠的重視，很多時候在預(yù)算編制上都爭取比上年預(yù)算基數(shù)大，很大程度上影響了預(yù)算數(shù)據(jù)的真實性，難以為預(yù)算的會計核算提供科學(xué)的依據(jù)。有些事業(yè)單位項目預(yù)算的方法較為落后，對資金的使用控制不嚴格，項目支出資金使用過程中，項目支出資金嚴重超支的現(xiàn)象以及用項目支出彌補基本支出不足的情況時有發(fā)生，導(dǎo)致項目支出被歸為日常公用支出中，不能實現(xiàn)?？顚Ｓ玫哪康?。

（二）銀行賬戶設(shè)置有待規(guī)范

當前，事業(yè)單位銀行賬戶設(shè)置不規(guī)范的現(xiàn)象主要表現(xiàn)在如下三個方面：第一，較多事業(yè)單位開設(shè)多個銀行賬戶，使得會計在其核算工作中出現(xiàn)混亂的問題。同時，多個銀行賬戶的開設(shè)，也使得事業(yè)單位財政資金分散、閑置、流失和浪費的現(xiàn)象問題的加劇；第二，較多事業(yè)單位重復(fù)開戶、資金分散嚴重。事業(yè)單位專項資金賬戶的開設(shè)需要按照財政部門的規(guī)定統(tǒng)一由國庫部門進行管理，但是實際情況中，較多事業(yè)單位相似性質(zhì)的資金卻在不同銀行開設(shè)多個賬戶，增加了資金管理的難度，難以對流動資金進行監(jiān)管和控制；第三，事業(yè)單位亂支亂用的行為嚴重，財政國庫統(tǒng)一管理體系難以發(fā)揮出對事業(yè)單位資金的管理與控制約束力。同時，有的事業(yè)單位為了謀求私利，利用私設(shè)小金庫等不合法的手段逃避財政國立統(tǒng)一管理體系的管理與監(jiān)督，隨意使用資金的行為嚴重。

（三）對會計核算的監(jiān)督不力

在國庫集中支付制度中，事業(yè)單位財政收支完全由國庫會計核算中心進行審查與管理，而會計代辦制則成為事業(yè)單位財政收支管理的執(zhí)行方式。如此一來，少數(shù)事業(yè)單位就會輕于防范，認為其財政收支審核正確與否與單位關(guān)系不大，未從本質(zhì)上重視財務(wù)監(jiān)督，也未從主觀行為上加強執(zhí)行，致使會計核算與會計監(jiān)督相脫離。此外，國庫會計核算中心的工作量較大，難以對事業(yè)單位的工作性質(zhì)、資金用途等內(nèi)容進行全面了解，很多時候無法及時有效的反映出事業(yè)單位的真實財務(wù)收支情況，致使國有資產(chǎn)流失加劇。

（四）會計報表有待完善

對于事業(yè)單位來講，其財政部門的會計報表信息極為重要，能夠充分的反映出事業(yè)單位的經(jīng)營狀況，并且能為事業(yè)單位為下一年的發(fā)展做預(yù)算提供信息依據(jù)。通常事業(yè)單位的會計報表包含了其整個資產(chǎn)的負債情況、收支情況以及一些說明書。但事實上，當前狀態(tài)下的事業(yè)單位其會計報表的信息并不完整。不少報表上的信息都比較簡單化，對于收支的明細核算也不夠到位，對于債務(wù)信息的統(tǒng)計更加不合理。事業(yè)單位會計報表的該種情況促使事業(yè)單位無法依靠會計報表提供的信息進行財政預(yù)算。

三、完善國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算的有效策略

（一）加強事業(yè)單位會計核算的規(guī)范管理

國庫集中支付制度的實施，改變了政府財政資金的運轉(zhuǎn)程序，不利于年終資金的處理，因而為了克服其缺陷與弊端，使國庫集中支付制度更好的實施，事業(yè)單位會計核算仍然使用原有的收付實現(xiàn)制。雖然，收付實現(xiàn)制對事業(yè)單位會計核算起到很大的作用，但其逐漸突顯的缺點已越來越難以滿足事業(yè)單位會計會計核算的需求。因此，事業(yè)單位應(yīng)該在收付過程中引入與企業(yè)一樣的權(quán)責(zé)發(fā)生制。一方面，在跨期撥付業(yè)務(wù)中，要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，凡屬于當年預(yù)算項目的費用，都需算作當年預(yù)算項目的支出；另一方面，在年終結(jié)轉(zhuǎn)事項中，對于事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況都應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，準確列出預(yù)算項目，確保核算結(jié)果與實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)相符。

（二）規(guī)范事業(yè)單位的銀行賬戶設(shè)置

規(guī)范事業(yè)單位的銀行賬戶設(shè)置，能加強對其財政資金的有效監(jiān)管，提升事業(yè)單位會計核算的公開性與準確性。首先，事業(yè)單位要做好賬戶檢查工作，對其自己的銀行賬戶與下設(shè)機構(gòu)銀行賬戶進行定期檢查，以保證單位的銀行賬戶都符合符合國庫集中支付制度的要求；其次，事業(yè)單位要建立嚴格的預(yù)算審批、賬戶開設(shè)制度，嚴格按照國庫集中支付制度要求設(shè)置銀行賬戶，并保證賬戶在財政部門的科學(xué)管控范圍內(nèi)。同時，事業(yè)單位在開設(shè)銀行賬戶后，要及時向主管財政部門備案并做好賬戶管理；最后，財政部門要建立全面統(tǒng)一的銀行賬戶監(jiān)管機制，通過監(jiān)管體系對事業(yè)單位的銀行賬戶進行監(jiān)管，并與銀行建立數(shù)據(jù)共享機制，以便于財政部門在第一時間了解事業(yè)單位的銀行賬戶情況，最大程度的減少事業(yè)單位私開銀行賬戶與亂用財政資金的現(xiàn)象。

（三）加大支付中心服務(wù)力度

事業(yè)單位要想強化其會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范單位財務(wù)管理，不斷提升財務(wù)報賬的效率，就必須積極強化支付中心服務(wù)，為單位會計核算等財務(wù)工作提供必要的支持。為此，事業(yè)單位支付中心應(yīng)該編制財務(wù)指南等材料，明確單位報賬要求，以促進財務(wù)管理人員對在充分了解報賬要求的基礎(chǔ)上掌握支出內(nèi)容，并準確填制支付申請。支付中心要建立健全的支出附件與保障手續(xù)，提高報賬的通過率；要優(yōu)化自身業(yè)務(wù)流程，提高服務(wù)意識與服務(wù)方法，幫助范圍制定科學(xué)的支出控制措施，以節(jié)約運行成本，提高支付效率。最后，支付中心還應(yīng)該不斷刷新相關(guān)報表，認證分析單位預(yù)算項目執(zhí)行情況，促進單位預(yù)算執(zhí)行效率的提升。

（四）完善報表體系

如今在國庫集中支付制的改革作用下，我國的市場已經(jīng)發(fā)生了非常大的變化，為了使事業(yè)單位的會計情況不在愈演愈烈，國家要求事業(yè)單位需要提升會計報表的質(zhì)量。首先，事業(yè)單位需要將自己的固定資產(chǎn)統(tǒng)計清楚，并對自己的債權(quán)和債務(wù)都做出詳細的報表，將該部分的內(nèi)容都添加到年終的會計報表當中，促使事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者能夠?qū)挝坏那闆r有詳細但了解，促使事業(yè)單位在進行財政預(yù)算時更加精準。其次，事業(yè)單位還要按照國庫集中支付制的要求對會計信息進行確認，并認真的核算自身的資產(chǎn)和負債，在負債表中適當?shù)呐妒聵I(yè)單位的一些信息。最后，事業(yè)單位需要打破傳統(tǒng)會計報表的常規(guī)，在會計報表中附上事業(yè)單位的財務(wù)經(jīng)營狀況，并對單位的預(yù)期收入信息進行預(yù)測。

四、結(jié)語

總之，在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下，事業(yè)單位要根據(jù)自身特點，在財政制度及國庫集中制度制度的要求下制定科學(xué)合理的會計核算方式，充分發(fā)揮出國庫集中支付制度的優(yōu)勢，促進會計核算工作水平的整體提升。

參考文獻：

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[2]王云波.淺談行政事業(yè)單位國庫集中支付對會計核算的影響[J].財會研究，2011（2）.

（作者單位：天津市農(nóng)業(yè)科學(xué)院生物中心）