“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下云審計(jì)的發(fā)展之路

張朝輝

【摘要】本文主要介紹了云審計(jì)的思維和技術(shù)、方法在審計(jì)業(yè)務(wù)流程的體現(xiàn)，以及如何保障云審計(jì)在審計(jì)業(yè)務(wù)流程中的實(shí)現(xiàn)，并提出審計(jì)行業(yè)應(yīng)對(duì)云審計(jì)的發(fā)展應(yīng)采取的策略?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時(shí)代，云計(jì)算在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，必將帶來(lái)審計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新和發(fā)展，審計(jì)行業(yè)要抓住云審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略機(jī)遇期，積極推動(dòng)云審計(jì)的發(fā)展，形成更廣泛的以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)設(shè)施和創(chuàng)新要素的審計(jì)領(lǐng)域的新形態(tài)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)水平，縮小與國(guó)際四大的差距，提高中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。

【關(guān)鍵詞】“互聯(lián)網(wǎng)+”云審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程

據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界500強(qiáng)中有超過(guò)85%的企業(yè)已經(jīng)建立或正在建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，我國(guó)許多大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，如聯(lián)想、海爾、中國(guó)電信、長(zhǎng)虹、國(guó)泰君安、中英人壽等充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，紛紛建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。財(cái)務(wù)共享中心這種商業(yè)模式在“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計(jì)算環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生，顛覆了人們對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的思維，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域掀起一場(chǎng)翻天覆地的變革，當(dāng)越來(lái)越多的企業(yè)采用云服務(wù)時(shí)，審計(jì)服務(wù)還能否再沿用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法？在信息化時(shí)代的今天，云計(jì)算已經(jīng)滲透到審計(jì)業(yè)務(wù)流程的每個(gè)環(huán)節(jié)，云審計(jì)已初具雛形，審計(jì)行業(yè)必須緊緊抓住“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的新機(jī)遇，積極采取行動(dòng)加快對(duì)云審計(jì)的戰(zhàn)略部署。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計(jì)算的內(nèi)涵

“互聯(lián)網(wǎng)+”就是“互聯(lián)網(wǎng)+各個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)”，是指利用信息通信技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，讓互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)進(jìn)行深度融合，創(chuàng)新發(fā)展形態(tài)。云計(jì)算是互聯(lián)網(wǎng)的最新應(yīng)用，已廣泛的應(yīng)用于社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域。

目前，關(guān)于“云計(jì)算”的定義很多。美國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)研究院（NIST）2009年關(guān)于云計(jì)算的定義是：“云計(jì)算是一種按使用量付費(fèi)的模式，這種模式提供可用的、便捷的、按需的網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)，進(jìn)入可配置的計(jì)算資源共享池（資源包括網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲(chǔ)、應(yīng)用軟件、服務(wù)等），這些資源能夠被快速提供，只需投入很少的管理工作，或與服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行很少的交互。”云計(jì)算的廣泛運(yùn)用，催生了新的商業(yè)模式，帶來(lái)了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的變革，作為與會(huì)計(jì)密切相關(guān)的審計(jì)，會(huì)不會(huì)有云審計(jì)呢？

審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法的每一次重大改進(jìn)，都是隨著商業(yè)模式的重大變革而催生的（秦榮生，2014）。“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，云計(jì)算技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛使用，催生了新的商業(yè)模式，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法的變革，云審計(jì)的出現(xiàn)也是一種必然。

關(guān)于云審計(jì)，目前還沒(méi)有準(zhǔn)確的定義，北京中瑞誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所文峰（2011），基于目前對(duì)云審計(jì)的一些初步認(rèn)識(shí)和設(shè)想，給出了一個(gè)描述性定義：“云審計(jì)是利用互聯(lián)網(wǎng)的云計(jì)算概念，通過(guò)數(shù)據(jù)的云存儲(chǔ)，使得各種審計(jì)資源（參與審計(jì)的人員、程序和相關(guān)的硬件設(shè)備）通過(guò)云來(lái)協(xié)同，從而為審計(jì)人員提供更富有效率，更科學(xué)的審計(jì)過(guò)程。”牛艷芳等（2014）認(rèn)為，云計(jì)算環(huán)境下的審計(jì)即為“云審計(jì)”。云審計(jì)的主要特點(diǎn)就是將互聯(lián)網(wǎng)的思維、云計(jì)算的技術(shù)和審計(jì)融合在一起，創(chuàng)造出審計(jì)領(lǐng)域的新形態(tài)，推動(dòng)審計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新和發(fā)展。

二、云審計(jì)在審計(jì)業(yè)務(wù)流程中的體現(xiàn)

審計(jì)的一般流程為：接受業(yè)務(wù)委托→計(jì)劃審計(jì)工作→實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序→實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序→出具審計(jì)報(bào)告。云審計(jì)的出現(xiàn)不會(huì)改變審計(jì)的一般流程，但是云審計(jì)已滲透到審計(jì)流程的每個(gè)環(huán)節(jié)，將深刻的改變著人們的審計(jì)思維和審計(jì)技術(shù)、方法。

（一）接受業(yè)務(wù)委托階段

在接受業(yè)務(wù)委托階段，云審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力，并在一定程度上改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。

1.云審計(jì)將提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力

在云審計(jì)中，云軟件開(kāi)發(fā)商針對(duì)全部會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，考慮的因素比較全面，既要考慮大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況也要考慮中小所的情況，全部的審計(jì)程序都存儲(chǔ)在審計(jì)軟件中，審計(jì)程序的設(shè)計(jì)、維護(hù)和升級(jí)完全交由專業(yè)的云軟件開(kāi)發(fā)商來(lái)進(jìn)行，不再由各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只需要支付一定的費(fèi)用，就可以共享像四大一樣先進(jìn)的審計(jì)軟件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只用去選擇適合的審計(jì)程序即可，其專業(yè)勝任能力將得到極大的提高。

2.云審計(jì)可以改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，在傳統(tǒng)的一對(duì)一審計(jì)中，審計(jì)費(fèi)用由被審計(jì)單位支付，且要入駐被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，往往會(huì)由于利益驅(qū)動(dòng)、人情往來(lái)等因素最終導(dǎo)致審計(jì)人員不能保持獨(dú)立。但是在云審計(jì)中，可以由來(lái)自多個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員組成項(xiàng)目小組對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行多對(duì)一的審計(jì)，而且借助云平臺(tái)的便捷服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以隨時(shí)隨地下載被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，可以不入駐現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，這些都在一定程度上遏制了利益關(guān)系，提高審計(jì)獨(dú)立性。

（二）計(jì)劃審計(jì)工作

計(jì)劃審計(jì)工作階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

1.云審計(jì)中要考慮審計(jì)責(zé)任的劃分

云審計(jì)環(huán)境下，可能出現(xiàn)多對(duì)一審計(jì)，那么審計(jì)業(yè)務(wù)約定書由誰(shuí)來(lái)與委托方簽？相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任該如何界定？這就需要考慮劃分責(zé)任層次：（1）明確牽頭的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任；（2）參與云審計(jì)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位和牽頭的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任；（3）項(xiàng)目成員對(duì)被審計(jì)單位和所屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。責(zé)任層次劃分之后，由牽頭的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，牽頭的會(huì)計(jì)師事務(wù)所再與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂責(zé)任書，明確各自的審計(jì)責(zé)任。

2.云審計(jì)簡(jiǎn)化了審計(jì)計(jì)劃工作

云審計(jì)環(huán)境下，只要把被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)上傳到云平臺(tái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資源不再受時(shí)間和地域的限制，可以由天南海北不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員組成一個(gè)項(xiàng)目小組共同完成審計(jì)工作，所以總體審計(jì)策略中人員的安排不再局限在一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)，在云計(jì)算下可以不依賴抽樣技術(shù)，進(jìn)行總體審計(jì)，所以也無(wú)需確定計(jì)劃階段的重要性水平，具體審計(jì)計(jì)劃的編制將變得更為簡(jiǎn)單，只需要去選擇云服務(wù)審計(jì)軟件中已設(shè)計(jì)好的審計(jì)程序即可。

（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序階段

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)、觀察、檢查和分析程序等審計(jì)程序，來(lái)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的六個(gè)方面，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1.云審計(jì)下需要特別關(guān)注外部法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境

云計(jì)算技術(shù)在被審計(jì)單位的應(yīng)用還不成熟，在使用過(guò)程中肯定還存在一些技術(shù)漏洞，相關(guān)的法律法規(guī)也不太完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)要更加注重被審計(jì)所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，以防止被審計(jì)單位利用技術(shù)和法律漏洞進(jìn)行舞弊行為。

2.云審計(jì)下應(yīng)更注重對(duì)內(nèi)部控制的了解

了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的一個(gè)重要方面，尤其是在云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用尚未成熟的今天。當(dāng)被審計(jì)單位采用云服務(wù)，日常交易必將采用高度自動(dòng)化處理，審計(jì)證據(jù)大多以電子形式存在，內(nèi)部控制是否有效直接關(guān)系到電子證據(jù)是否可靠，并且對(duì)于自動(dòng)化控制來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)部控制的了解也在一定程度上為進(jìn)行控制測(cè)試提供了審計(jì)證據(jù)，所以云審計(jì)下應(yīng)更注重對(duì)內(nèi)部控制的了解。

（四）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序階段

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段識(shí)別出的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

1.云審計(jì)下將更加依賴控制測(cè)試

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，云計(jì)算的廣泛運(yùn)用，被審計(jì)單位的日常交易采用高度自動(dòng)化處理將成為普遍現(xiàn)象，審計(jì)證據(jù)大多以電子形式存在，電子證據(jù)的可靠與否取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效，僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序可能無(wú)法獲取充分的、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。

2.云審計(jì)下實(shí)施審計(jì)程序的范圍將擴(kuò)大

傳統(tǒng)小數(shù)據(jù)時(shí)代，基于成本效益原則，采用審計(jì)抽樣的方法，即在實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)抽取少量的樣本進(jìn)行測(cè)試，由樣本的結(jié)果推斷總體的結(jié)果，采用這種方法抽樣風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。但在云計(jì)算下，海量數(shù)據(jù)的分析和處理可能一鍵操作即可完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施更廣泛的審計(jì)程序，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)獲取更多更可靠的審計(jì)證據(jù)。

（五）出具審計(jì)報(bào)告階段

通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，當(dāng)獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具審計(jì)報(bào)告。

1.云審計(jì)將實(shí)現(xiàn)連續(xù)審計(jì)

傳統(tǒng)審計(jì)大多站在期末時(shí)點(diǎn)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，這種審計(jì)屬于事后審計(jì)，具有滯后性。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，云計(jì)算的廣泛運(yùn)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以隨時(shí)從云端下載被審計(jì)單位的資料和數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)、連續(xù)的審計(jì)，對(duì)于像銀行、保險(xiǎn)、證券等行業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性要求比較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施連續(xù)審計(jì)，可以有效的減少審計(jì)結(jié)果和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)差問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)由事后審計(jì)到連續(xù)審計(jì)，為被審計(jì)單位提供更及時(shí)更有效的審計(jì)服務(wù)。

2.云審計(jì)下促進(jìn)審計(jì)成果的綜合應(yīng)用

傳統(tǒng)審計(jì)結(jié)果比較單一，即一份審計(jì)報(bào)告，但是“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的廣泛運(yùn)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)深度挖掘、綜合分析，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)經(jīng)驗(yàn)管理中存在的一些問(wèn)題，并提出建設(shè)性的建議，促進(jìn)審計(jì)成果的綜合應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)由單一審計(jì)結(jié)果到綜合應(yīng)用，可以更好的為被審計(jì)單位提供服務(wù)。

三、云審計(jì)下的審計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，云審計(jì)的出現(xiàn)顛覆了傳統(tǒng)的審計(jì)思維，云審計(jì)已滲透到整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)流程，云審計(jì)下的審計(jì)業(yè)務(wù)流程的實(shí)現(xiàn)主要通過(guò)云審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)分析等幾個(gè)方面來(lái)保障。

（一）云審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)

要實(shí)現(xiàn)云審計(jì)，云審計(jì)平臺(tái)建設(shè)要先行，這是一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施。在我國(guó)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是唯一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理協(xié)會(huì)，截至2015年9月30日，中注協(xié)有團(tuán)體會(huì)員（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）8350家，個(gè)人會(huì)員超過(guò)20萬(wàn)人，巨大的人力資源為中注協(xié)牽頭建立公共云審計(jì)平臺(tái)奠定人員基礎(chǔ)；另外，“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，云計(jì)算在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，中興通訊等眾多企業(yè)成功建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心，為云審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。未來(lái)要建設(shè)的云審計(jì)平臺(tái)可以和企業(yè)的財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，將被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)云平臺(tái)聯(lián)接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)資源共享，可以更迅速更便捷的提供審計(jì)服務(wù)。

（二）標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)數(shù)據(jù)采集

云審計(jì)下的數(shù)據(jù)采集要充分考慮數(shù)據(jù)的高度復(fù)雜化、多元化、異構(gòu)性等特點(diǎn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化是數(shù)據(jù)共享和綜合利用的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、降低數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成本是數(shù)據(jù)采集的一個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題?？蓴U(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（eXtensible Business ReportingLanguage，XBRL）目前已在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告中廣泛使用。Charles Hoffman在《XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用》（2008）中認(rèn)為“XBRL是一種電子交換商業(yè)信息的全球標(biāo)準(zhǔn)化方法，提供了一種全球認(rèn)同的財(cái)務(wù)報(bào)告術(shù)語(yǔ)以及業(yè)務(wù)規(guī)則的語(yǔ)義”。XBRL統(tǒng)一了財(cái)務(wù)信息的語(yǔ)言，降低財(cái)務(wù)信息的電子交換成本，同理，如果將XBRL或類似技術(shù)運(yùn)用到云審計(jì)中，從不同被審計(jì)單位采集的數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)XBRL標(biāo)準(zhǔn)化處理，可以方便的進(jìn)行財(cái)務(wù)信息交換、審計(jì)信息交換以及財(cái)務(wù)信息與審計(jì)信息之間的交換，那么數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成本的問(wèn)題就迎刃而解了。

（三）云審計(jì)下的數(shù)據(jù)管理

數(shù)據(jù)的有效管理是實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)分析的重要環(huán)節(jié)，云審計(jì)下的數(shù)據(jù)管理要重視數(shù)據(jù)安全管理和數(shù)據(jù)使用管理。

1.數(shù)據(jù)安全管理

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算給人們帶來(lái)便捷的同時(shí)，數(shù)據(jù)的安全性、保密性成為被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同擔(dān)憂的問(wèn)題。云服務(wù)提供商應(yīng)當(dāng)采用像銀行等金融系統(tǒng)或支付寶系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全保護(hù)措施，隨時(shí)關(guān)注云存儲(chǔ)系統(tǒng)中存在的安全漏洞，及時(shí)予以修補(bǔ)，防止網(wǎng)絡(luò)黑客破壞網(wǎng)絡(luò)安全；另外要加強(qiáng)行業(yè)主管部門的監(jiān)管，對(duì)于盜用數(shù)據(jù)、泄露數(shù)據(jù)的行為給予嚴(yán)懲。

2.數(shù)據(jù)使用管理

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，大數(shù)據(jù)給人們帶來(lái)大量信息的同時(shí)，也給數(shù)據(jù)的使用管理帶來(lái)了很大難度，建議采取以下措施解決：首先要設(shè)定使用權(quán)限，嚴(yán)禁沒(méi)有使用權(quán)限的人員接觸和使用數(shù)據(jù)；其次要區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)使用熱度，云平臺(tái)存儲(chǔ)著海量數(shù)據(jù)，但是數(shù)據(jù)的使用率是不同的，因此需要區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)使用熱度，對(duì)于經(jīng)常使用的數(shù)據(jù)，應(yīng)存儲(chǔ)在高效計(jì)算設(shè)備中，對(duì)于不常使用的數(shù)據(jù)，則僅需存儲(chǔ)在一般設(shè)備中，提高數(shù)據(jù)的使用效率。

（四）云審計(jì)下的數(shù)據(jù)分析

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，大數(shù)據(jù)伴隨著云計(jì)算也在改變著人們的思維，云審計(jì)下的數(shù)據(jù)分析要實(shí)現(xiàn)以下三方面的思維轉(zhuǎn)變：

1.對(duì)總體數(shù)據(jù)分析將成為主流

傳統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)人員力量有限，數(shù)據(jù)分析能力有限，不可能收集和分析所有數(shù)據(jù)，基于成本效益原則，審計(jì)人員在對(duì)數(shù)據(jù)分析時(shí)采用審計(jì)抽樣分析技術(shù)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，人們依然可以采用樣本分析法，但這不再是分析數(shù)據(jù)的主要方式，面對(duì)海量數(shù)據(jù)，云計(jì)算可以輕而易舉完成對(duì)全部數(shù)據(jù)的采集和處理，且完全符合成本效益原則，可以不再依賴審計(jì)抽樣。

2.更加關(guān)注數(shù)據(jù)的利用效率

傳統(tǒng)小數(shù)據(jù)時(shí)代，人們比較關(guān)心數(shù)據(jù)的精確度，但在大數(shù)據(jù)時(shí)代，當(dāng)人們面對(duì)海量數(shù)據(jù)時(shí)，數(shù)據(jù)的精確度已讓人無(wú)暇顧及，人們只需要掌握事物的大致發(fā)展趨勢(shì)即可，更重要的是追求數(shù)據(jù)的及時(shí)性和使用效率，以幫助決策者及時(shí)利用數(shù)據(jù)作出經(jīng)濟(jì)決策。

3.更加注重?cái)?shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系分析

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，海量數(shù)據(jù)從不同來(lái)源獲取，數(shù)據(jù)間因果關(guān)系已很難追根求源，只需要“知道是什么就夠了，沒(méi)必要知道為什么”，即人們只需要把精力放在尋找事物之間的相關(guān)關(guān)系上即可，因?yàn)榻⒃谙嚓P(guān)關(guān)系分析的基礎(chǔ)上的預(yù)測(cè)才是大數(shù)據(jù)的核心。

四、應(yīng)對(duì)云審計(jì)發(fā)展的策略

（一）建立審計(jì)法規(guī)、完善審計(jì)準(zhǔn)則

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，將大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)運(yùn)用在審計(jì)領(lǐng)域還屬于新興事物，目前還沒(méi)有相應(yīng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)來(lái)規(guī)范云審計(jì)的過(guò)程。因此，當(dāng)前和未來(lái)最迫切的任務(wù)是制定云審計(jì)的法律法規(guī)，確立云審計(jì)的法律地位，確立云審計(jì)過(guò)程各個(gè)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。同時(shí)，要制定云審計(jì)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則，云審計(jì)下的審計(jì)準(zhǔn)則不是對(duì)原有審計(jì)準(zhǔn)則的全盤否定，而是在原有審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，融入大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的思維、方法和技能，創(chuàng)新和發(fā)展審計(jì)業(yè)務(wù)，完善原有的審計(jì)準(zhǔn)則。云審計(jì)下審計(jì)準(zhǔn)則的制定既要符合當(dāng)前時(shí)代背景，也要有一定的前瞻性，對(duì)云審計(jì)的過(guò)程進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)，保證在云審計(jì)下的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展

云審計(jì)的廣泛運(yùn)用，提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力，也提高了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的客觀性，增強(qiáng)了社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在社會(huì)上的地位將會(huì)更加穩(wěn)固，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也將不斷發(fā)展壯大，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)必須要抓住大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的戰(zhàn)略機(jī)遇期，利用其龐大的人力資源優(yōu)勢(shì)，大力推進(jìn)云審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)和云審計(jì)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則制定，讓云審計(jì)的發(fā)展有一個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施平臺(tái)和政策平臺(tái)；此外還要加快培養(yǎng)新時(shí)代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一方面可以考慮在每年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育中加大對(duì)云審計(jì)的培訓(xùn)力度，另一方面可以考慮在組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試時(shí)加入云審計(jì)相關(guān)理論知識(shí)和實(shí)踐技能的考核。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是推動(dòng)云審計(jì)發(fā)展的主力軍，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，響應(yīng)政策的號(hào)召，抓住“互聯(lián)網(wǎng)+”帶來(lái)的機(jī)遇期，及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。首先，要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部建立云審計(jì)質(zhì)量控制制度，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為和執(zhí)業(yè)質(zhì)量；其次，要及時(shí)組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，普及互聯(lián)網(wǎng)的審計(jì)思維，推廣云計(jì)算帶來(lái)的審計(jì)技術(shù)及方法的變革，迅速打造一支適應(yīng)云審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍；最后，要組建更廣泛的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，云審計(jì)下審計(jì)資源的共享度將大大提高，各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間要加強(qiáng)聯(lián)系，組成更廣泛的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，共享專業(yè)資源、共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序等。

（四）審計(jì)人員的發(fā)展

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算給審計(jì)人員工作帶來(lái)便捷的同時(shí)，也對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員不能再墨守老一套的審計(jì)模式，要用戰(zhàn)略的眼光適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展，積極參加學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，也可以深入企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)，快速提高其對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的認(rèn)識(shí)和利用能力，并將其靈活運(yùn)用在審計(jì)業(yè)務(wù)中，推動(dòng)云審計(jì)的發(fā)展，提高審計(jì)效率，為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。