創(chuàng)佳公司本量利分析

單婧淇

[提要] 本量利分析，即CVP分析是通過(guò)對(duì)企業(yè)在成本、產(chǎn)（銷）量、利潤(rùn)三者之間的關(guān)系進(jìn)行分析，從而根據(jù)分析結(jié)果為企業(yè)在實(shí)施戰(zhàn)略、制訂方案等方面提供重要依據(jù)的一種管理方法。本文以創(chuàng)佳公司為例運(yùn)用本量利分析方法進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)果指出其存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：本量利分析；創(chuàng)佳公司；保本點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：本量利分析法在小微型建材制造企業(yè)中的應(yīng)用——以桓仁縣CJ有限科技發(fā)展公司為例

收錄日期：2016年11月15日

一、引言

作為會(huì)計(jì)學(xué)的分支，管理會(huì)計(jì)的主要目的就是幫助企業(yè)更加高效的提升經(jīng)濟(jì)利益，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，而本量利分析方法作為分析企業(yè)成本、質(zhì)量、利潤(rùn)等關(guān)系的重要分析方法，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中得到了大量的運(yùn)用。本文正是利用本量利這種關(guān)系，以創(chuàng)佳公司為例進(jìn)行成本、產(chǎn)量和利潤(rùn)關(guān)系分析，從而看出企業(yè)存在的問(wèn)題，并及時(shí)制定措施提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、本量利分析原理

（一）本量利分析概念。所謂本量利分析，簡(jiǎn)單來(lái)講就是成本-產(chǎn)量或銷量-利潤(rùn)三者關(guān)系的分析。其內(nèi)在的理論就是運(yùn)用數(shù)學(xué)的計(jì)算研究成本、銷量以及利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在關(guān)系。企業(yè)可以通過(guò)這種方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行了解，揭示三者之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)提前改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略提高企業(yè)盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力的分析方法。本量利分析方法與其他方法如風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)技術(shù)也能很好地聯(lián)系起來(lái)，企業(yè)可以通過(guò)兩者的結(jié)合進(jìn)行確保目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的銷售量、保本等其他方面的預(yù)測(cè)。

（二）本量利分析的基本內(nèi)容

1、盈虧平衡分析。所謂盈虧平衡分析，顧名思義就是企業(yè)的投入與產(chǎn)出的一種平衡關(guān)系，企業(yè)的目的就是為了盈利怎樣去實(shí)現(xiàn)投入與產(chǎn)出，或者投入與產(chǎn)出要在一種怎樣的狀態(tài)才能是企業(yè)的一種理想狀態(tài)，這就需要我們分析企業(yè)的投入與產(chǎn)出的平衡狀態(tài)，通過(guò)計(jì)算該狀態(tài)下的產(chǎn)量確定一個(gè)盈虧平衡點(diǎn)。

2、目標(biāo)利潤(rùn)分析。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的基本規(guī)律，對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品的售價(jià)、產(chǎn)品的投入成本、生產(chǎn)成本等這些量是已知的，然而對(duì)于產(chǎn)品投入市場(chǎng)后其銷售量是未知的，這就導(dǎo)致了目標(biāo)利潤(rùn)在不斷地發(fā)生變化。所以，這就需要我們預(yù)設(shè)一個(gè)銷售量，基于此提出公式如下：

目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷量×（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本

3、敏感性分析。所謂敏感性分析，就是除了一些關(guān)聯(lián)度高的因素之外還有哪些因素其是專門針對(duì)個(gè)別關(guān)鍵因素的不確定分析而進(jìn)行的定量分析，其分析的目的在于通過(guò)分析來(lái)了解和掌握這些不確定的因素對(duì)于重要因素到底是怎樣影響的。

4、邊際貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中做出決策的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，具體就是銷售收入減去變動(dòng)成本的剩余，它是指企業(yè)的產(chǎn)品減掉自身的變動(dòng)成本后提供給企業(yè)的貢獻(xiàn)，這一貢獻(xiàn)細(xì)分為兩塊，首先用來(lái)收回企業(yè)的固定成本，如果還有剩余，構(gòu)成另一部分，就是企業(yè)的利潤(rùn)。但是，若邊際貢獻(xiàn)不足以收回成本，則企業(yè)將無(wú)法盈利。

三、創(chuàng)佳公司本量利分析

（一）創(chuàng)佳公司背景介紹。創(chuàng)佳科技發(fā)展有限公司建立于2009年，現(xiàn)主要經(jīng)營(yíng)各類保溫建材及建筑材料的生產(chǎn)等。公司發(fā)展至今，現(xiàn)有員工100多名，技術(shù)管理人員20多名。自公司建立以來(lái)，一直是桓仁本地優(yōu)秀公司，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，公司產(chǎn)品暢銷省內(nèi)外。

（二）指標(biāo)計(jì)算。首先對(duì)創(chuàng)佳公司的固定成本進(jìn)行計(jì)算。通過(guò)創(chuàng)佳公司相關(guān)人員提供的2015年財(cái)務(wù)報(bào)表可以得到，公司在2015年的費(fèi)用主要包括：設(shè)備場(chǎng)地租賃費(fèi)用14，140元，運(yùn)輸費(fèi)用9，600元，廣告費(fèi)用11，232元，水電費(fèi)11，621元，銷售費(fèi)用4，680元，辦公耗材費(fèi)用2，580元，工資支出36，000元，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用9，000元，修理費(fèi)3，277元。合計(jì)可以得出創(chuàng)佳公司2015年內(nèi)固定成本為102，130元。

1、保本點(diǎn)分析。根據(jù)實(shí)際情況，創(chuàng)佳公司主要以型號(hào)為18-KG的一款保溫建材產(chǎn)品作為主要銷售產(chǎn)品。本文主要選取該款型號(hào)為18-KG的產(chǎn)品為例，來(lái)對(duì)創(chuàng)佳公司進(jìn)行本量利分析。該產(chǎn)品的銷售單價(jià)為244元/件，其變動(dòng)成本為206元。根據(jù)相關(guān)的公式我們可以計(jì)算該公司的盈虧平衡點(diǎn)的銷量為2，687件，而在這個(gè)平衡點(diǎn)的銷售額為655，940.91元，具體的計(jì)算過(guò)程如下：

首先，計(jì)算出邊際貢獻(xiàn)。按照公式，邊際貢獻(xiàn)=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本=244-206=38（元）；其次，計(jì)算出邊際貢獻(xiàn)率。按照公式，邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價(jià)=38/244=15.57%；再次，計(jì)算出盈虧平衡點(diǎn)的銷售量。按照公式。銷售量=固定成本/邊際貢獻(xiàn)=102130/38=2687（件）；最后，計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷售額。按照公式，銷售額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率=102130/15.57%=655940.91（元）。

2、目標(biāo)利潤(rùn)分析。在產(chǎn)品18-KG的銷售方面，根據(jù)創(chuàng)佳公司戰(zhàn)略目標(biāo)，每年獲得的利潤(rùn)預(yù)計(jì)在30，000元左右，則由此計(jì)算出達(dá)到該目標(biāo)利潤(rùn)的18-KG型號(hào)產(chǎn)品的銷售量以及銷售額，具體計(jì)算過(guò)程如下：首先，根據(jù)公式獲得目標(biāo)利潤(rùn)所要的銷售量。銷售量=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/單位邊際貢獻(xiàn)，根據(jù)公司提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算為（102130+30000）/38=3477（件）。其次，根據(jù)獲得目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)算銷售額。銷售額=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/邊際貢獻(xiàn)率，將公司相關(guān)數(shù)據(jù)帶入計(jì)算為（102130+30000）/15.57%=848619.13（元）。

3、安全邊際分析。安全邊際實(shí)際上是對(duì)公司管理人員在生產(chǎn)初期所做出的生產(chǎn)計(jì)劃是否能夠在生產(chǎn)過(guò)程中安全成功地實(shí)施的分析。創(chuàng)佳公司預(yù)計(jì)每年18-KG型號(hào)的銷售量為3，250件，則有：安全邊際量=預(yù)計(jì)銷售量-盈虧平衡點(diǎn)銷售量=3250-2687=563（件）；安全邊際額=預(yù)計(jì)銷售額-盈虧平衡點(diǎn)銷售額=3250×244-655940.91=137059.09（元）；安全邊際率=安全邊際量/預(yù)計(jì)銷售量=563/3250=17.32%；預(yù)計(jì)利潤(rùn)=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)=563×38=21394（元）。

創(chuàng)佳公司經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)估和核查是由安全邊際得出的，按照結(jié)果，創(chuàng)佳公司存在經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，需要分析不同的原因，采用不同的方案解決問(wèn)題。評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)如表1所示。（表1）

通過(guò)上文的分析和計(jì)算我們可以得出創(chuàng)佳公司安全邊際率的預(yù)測(cè)值為17.32%，根據(jù)安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)表，該安全邊際率處在10%～20%的區(qū)間內(nèi)，表明該企業(yè)的情況是較危險(xiǎn)的，進(jìn)而說(shuō)明了創(chuàng)佳公司在18-KG這款產(chǎn)品上很難獲取預(yù)計(jì)的利潤(rùn)。

4、固定成本變化分析。由于宏觀環(huán)境的影響，公司今年場(chǎng)地租賃費(fèi)用也就是房租增長(zhǎng)了4，860元，即創(chuàng)佳公司的設(shè)備場(chǎng)地租賃費(fèi)用上漲到19，000元。另外，為了適應(yīng)物價(jià)上漲，公司將員工工資支出總額提高到了40，000元。假定其他固定成本不會(huì)有太大的變化，那么現(xiàn)在公司固定成本如表2所示。（表2）

根據(jù)表2計(jì)算創(chuàng)佳公司的固定成本變化：盈虧平衡點(diǎn)銷售量=固定成本/邊際貢獻(xiàn)=107990/38=2841（件）；盈虧平衡點(diǎn)銷售額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率=107990/15.57%=693577.39（元）。

通過(guò)上面的分析和相關(guān)理論我們知道，隨著固定成本的增加相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售量以及盈虧平衡點(diǎn)銷售額也會(huì)隨之增加。同理，隨著固定成本減少相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售量以及盈虧平衡點(diǎn)銷售額也會(huì)隨之減少。正是因?yàn)檫@個(gè)關(guān)系的存在，我們可以看出創(chuàng)佳公司固定成本對(duì)該公司的影響較大，為下一步如何解決問(wèn)題提供了方向。

5、單位邊際貢獻(xiàn)變化。創(chuàng)佳公司計(jì)劃使用在18-KG基礎(chǔ)上改良的型號(hào)為15-KG的產(chǎn)品來(lái)替代18-KG作為主要銷售產(chǎn)品，該產(chǎn)品的變動(dòng)成本（主要材料成本+輔料成本+包裝費(fèi)+人工費(fèi)+生產(chǎn)費(fèi)）為170元，其銷售單價(jià)為215元，假定這款產(chǎn)品能夠取得與18-KG在2015年相同的銷售量，可以計(jì)算得到15-KG型號(hào)產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)變化如下：邊際貢獻(xiàn)=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本=215-170=45（元）；邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售單價(jià)=45/215=20.93%；盈虧平衡點(diǎn)銷售量=固定成本/邊際貢獻(xiàn)=107990/45=2400（件）；盈虧平衡點(diǎn)銷售額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率=107990/20.93%=515957.95（元）；獲得目標(biāo)利潤(rùn)所要的銷售量=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/單件的邊際貢獻(xiàn)=（107990+30000）/45=3066（件）；獲得目標(biāo)利潤(rùn)所要的銷售額=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/邊際貢獻(xiàn)率=（107990+30000）/20.93%=659292.88（元）。

如果單位變動(dòng)成本實(shí)際發(fā)生增加的情況，創(chuàng)佳公司的盈虧平衡點(diǎn)必然發(fā)生變化，相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售量以及盈虧平衡點(diǎn)銷售額也會(huì)隨之上漲，相反，則隨之減少。

（三）由本量利分析法分析創(chuàng)佳公司目前存在的問(wèn)題。通過(guò)上文根據(jù)2015年創(chuàng)佳公司的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)創(chuàng)佳公司的盈虧邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行了計(jì)算和分析，并對(duì)創(chuàng)佳公司的利潤(rùn)在受到固定成本是如何變動(dòng)的情況以及盈虧平衡點(diǎn)等因素的分析結(jié)果我們得到創(chuàng)佳公司預(yù)計(jì)17.32%為其安全邊際率，根據(jù)檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，該安全邊際率處在10%～20%的區(qū)間內(nèi)，是比較危險(xiǎn)的。說(shuō)明企業(yè)在生產(chǎn)項(xiàng)目上有一定的風(fēng)險(xiǎn)，危險(xiǎn)系數(shù)較大，可能達(dá)不到目標(biāo)利潤(rùn)額。

從公司2015年的相關(guān)數(shù)據(jù)分析，在18-KG產(chǎn)品的銷售方面每年獲得的利潤(rùn)預(yù)計(jì)在30，000元，則由此計(jì)算出達(dá)到該目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量以及銷售額分別為3，477（件）和848，619.13（元）。再?gòu)?016年公司的數(shù)據(jù)分析，由于固定成本的變動(dòng)和產(chǎn)品的改進(jìn)，公司的目標(biāo)利潤(rùn)銷售量變?yōu)榱?，066（件）和659，292.88（元），可以看出，銷售產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)上升后目標(biāo)利潤(rùn)銷售額也隨之下降，說(shuō)明公司若不用新的替代品來(lái)開(kāi)拓市場(chǎng)，現(xiàn)階段公司盈利能力很難提高。

（四）創(chuàng)佳公司營(yíng)運(yùn)建議

1、減少固定成本。創(chuàng)佳公司為了更好地達(dá)到獲利目標(biāo)，可以適當(dāng)?shù)夭扇p少固定成本的方法。目前，創(chuàng)佳公司的固定成本主要來(lái)源于運(yùn)輸、宣傳、職工薪酬、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)備保養(yǎng)、折舊和租賃。由于設(shè)備保養(yǎng)、折舊費(fèi)無(wú)法改變，運(yùn)輸費(fèi)也難以在短時(shí)間內(nèi)降低，故而可以從宣傳、職工薪酬、設(shè)備租賃幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行成本控制。

（1）宣傳費(fèi)用的節(jié)約。自公司創(chuàng)建以來(lái)，公司已經(jīng)對(duì)產(chǎn)品經(jīng)過(guò)多年的宣傳，積累了不少的客戶，如今可以對(duì)現(xiàn)有客戶實(shí)行一些量多從優(yōu)等優(yōu)惠政策，讓現(xiàn)有客戶介紹新客戶來(lái)購(gòu)買公司產(chǎn)品，這樣不僅減少了公司的宣傳費(fèi)用，而且從另一方面擴(kuò)大了公司的銷售量。

（2）改變獎(jiǎng)金機(jī)制。在職工薪酬方面，可以采用工齡對(duì)應(yīng)獎(jiǎng)金策略，老員工的工資得以提高，既防止老員工的流失，又提高了老員工工作的積極性。在公司招聘新員工后積極宣傳公司理念，讓員工認(rèn)識(shí)到積極的工作對(duì)自己和公司的發(fā)展都有幫助，提高生產(chǎn)能力。

（3）降低設(shè)備租賃費(fèi)。生產(chǎn)過(guò)程中可以采用產(chǎn)品代加工的方式，在生產(chǎn)初期，生產(chǎn)技術(shù)并不熟練，生產(chǎn)過(guò)程的消耗可能會(huì)較大，采用代加工的方式則可以降低原材料的消耗，從而降低使用設(shè)備的費(fèi)用，在公司形成更大規(guī)模后則可購(gòu)入耗能更低的生產(chǎn)設(shè)備，通過(guò)采用更先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，更有利于公司的長(zhǎng)期發(fā)展。

2、提高市場(chǎng)銷售量。從目前公司的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)看，采用新技術(shù)、完善技術(shù)革新，一方面可以更好地服務(wù)于公司對(duì)農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)推廣業(yè)務(wù)的開(kāi)展；另一方面也可以幫助公司獲得成本優(yōu)勢(shì)，從而在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。而這一點(diǎn)已經(jīng)在創(chuàng)佳公司的戰(zhàn)略改變上得到了體現(xiàn)，從以上章節(jié)中的分析可以看到，創(chuàng)佳公司通過(guò)對(duì)18-KG產(chǎn)品的改進(jìn)，研發(fā)的15-KG產(chǎn)品不僅降低了其變動(dòng)成本，也提高了產(chǎn)品自身的價(jià)值（即銷售單價(jià)）。根據(jù)本量利分析得到的結(jié)果，這一改進(jìn)使得公司在固定成本提高的大前提下，仍然降低了生產(chǎn)和銷售的壓力（目標(biāo)銷售量從3，477件降到了3，066件，目標(biāo)銷售額從848，619.13元降到了659，292.88元）。

目前，創(chuàng)佳公司主要以保溫建材產(chǎn)品銷售和建材技術(shù)推廣作為主營(yíng)業(yè)務(wù)，相對(duì)單一，而且在這兩個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域公司都面臨著越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)。為了更好地達(dá)到獲利目標(biāo)，只有提升銷售單價(jià)或者銷售數(shù)量這兩種方法，對(duì)于創(chuàng)佳公司來(lái)說(shuō)，增加業(yè)務(wù)種類更有助于提高其競(jìng)爭(zhēng)力，為公司打開(kāi)更廣闊的市場(chǎng)空間。通過(guò)生產(chǎn)價(jià)位不同的保溫建材，來(lái)適應(yīng)不同的客戶需求。

四、總結(jié)

基于對(duì)創(chuàng)佳公司主營(yíng)產(chǎn)品數(shù)據(jù)的本量利分析，可以在一定程度上預(yù)測(cè)出創(chuàng)佳公司2016年在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的過(guò)程中會(huì)遇到一定的困難和阻礙，其主要問(wèn)題在于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主營(yíng)產(chǎn)品的毛利和銷售量均低于其達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)所需的毛利和銷售量。為了扭轉(zhuǎn)這一不利局面，讓創(chuàng)佳公司達(dá)到2016年的盈利目標(biāo)，創(chuàng)佳公司應(yīng)當(dāng)通過(guò)減少宣傳、薪酬支出、設(shè)備租賃費(fèi)用來(lái)減少固定成本。增加業(yè)務(wù)種類以增加公司的業(yè)務(wù)覆蓋面，減少風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，還要注重科技革新，不斷更新主營(yíng)產(chǎn)品的科技價(jià)值，提高其附加值，從而讓產(chǎn)品提供更多的利潤(rùn)。

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