基于內部控制視角的行政事業(yè)單位資產管理研究

文/劉盛瑜

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基于內部控制視角的行政事業(yè)單位資產管理研究

文/劉盛瑜

摘要：在當前全面深化改革和經濟社會發(fā)展的新形勢下，為行政事業(yè)單位資產營造一個安全、可控的環(huán)境，使其物盡其用、成其所能，既是實現(xiàn)資產體系化管理的有效方法，也是完成資產合理化控制的有益途徑。本文基于內部控制的視角，對當下行政事業(yè)單位資產管理的現(xiàn)狀進行了分析，在此基礎上提出了相應的改進建議，以期提升行政資產管理的整體水平，給相關的工作人員以參考啟示。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；資產管理

資產管理工作和國家的發(fā)展，社會的進步，人民的生活息息相關，把這項工作放在首位，進行開展落實，有利于促進國民經濟的長期穩(wěn)步發(fā)展。目前，我國的行政事業(yè)單位采取以制度為指導，以管理為核心，以高效為目的工作方針，來開展資產管理工作，并且取得了一定成效。但是隨著我國經濟的不斷發(fā)展，社會的不斷進步，對行政事業(yè)單位的資產管理水平也提出了更高的要求?，F(xiàn)行行政事業(yè)單位的資產管理工作顯得后勁不足，難以滿足時代和社會的需求，存在一些亟待解決的突出問題，行政事業(yè)單位資產管理發(fā)展的整體情況不容樂觀。

一、基于內部控制視角行政事業(yè)單位資產管理的現(xiàn)狀

從內部控制的內容上看，行政事業(yè)單位資產的管理工作在控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監(jiān)督方面存在以下問題：

（一）管理體系未完善

經筆者分析，在行政事業(yè)單位資產管理工作中，最為突出的一點便是管理體系缺乏完善。根據(jù)2006年財政部門頒發(fā)的《行政單位國有資產管理暫行辦法》該文件對資產配置、使用、處置、收益、產權管理、清查與評估等方面制定了相關規(guī)定，各地行政事業(yè)單位國有資產管理工作取得了明顯成效。但隨著改革的不斷深化，一些問題亟待解決：怎樣讓資產管理部門的工作同行政事業(yè)單位的整體工作協(xié)調統(tǒng)一？這些問題未作具體細化，加之有些行政事業(yè)單位在資產管理監(jiān)督、內控制度上的缺失和留白，容易造成管理工作流于形式，無法形成有效的管理機制。

（二）管理基礎工作未到位

其次，在資產管理工作中很多事項未做到位，通常表現(xiàn)在：疏于管制、使用率低下，分配不公、監(jiān)管不到位等方面。部分單位在資產的配置中，要么過于激進，在新資產的購置上鋪張浪費，要么過于保守，在新資產的購置上患得患失。其次，使用率不高。雖然有多樣性的途徑能保證我國行政資產構建資金的充足，但是由于我國還沒有形成統(tǒng)一的標準，來約束資產配置的行為。另外，分配不公平。如各單位的公務用車、房產等的配置不是遵循著按需分配的原則，資源在進行配置和調劑之前，也未進行財務會計體系上的核實、審批。最后，缺乏監(jiān)管。由于監(jiān)管缺失，造成行政事業(yè)單位在資產購置過程中，存在與工程競標單位或供貨合作單位利益的糾葛不清，讓資產配置工作成為滋生行政貪腐的便利溫床。

（三）動態(tài)管理機制未建立

近年來上級部門開展了多次行政事業(yè)單位資產清查工作，對行政事業(yè)單位的資產進行了全面清查核實，一方面上級部門對行政事業(yè)單位的資產情況有全面了解，另一方面各行政事業(yè)單位在清查庫存的同時也發(fā)現(xiàn)了本單位資產管理方面的缺失漏洞。每一次清查，都促進了行政事業(yè)單位資產管理水平的提高。但是，行政事業(yè)單位的資產清查后未納入到全國統(tǒng)一的資產動態(tài)管理系統(tǒng)，各單位擁有自己的一套資產管理系統(tǒng)，各系統(tǒng)間交流的廣度不夠、深度缺乏，未建立動態(tài)管理機制，造成資產在購置、使用、處置的過程中缺少實時性的動態(tài)鏈接，導致資產管理部門工作的被動與滯后。

（四）信息交流溝通未有效

因為互動和交流的缺乏，導致行政事業(yè)單位內部信息不能有效傳達，造成行政事業(yè)單位工作的滯后，是整個行政事業(yè)單位內部一直存在的弊端。從內部控制的視角來看，資產管理工作包含于行政事業(yè)單位整體工作之內，同時又具有自身的獨立性和特殊性。資產管理工作的開展，離不開和其它部門的有效互動和配合。如缺少和預算部門的有效溝通，未按照部門的預算實際來進行資產的配置工作，容易造成資產的重復浪費，不利于資產管理工作的有效開展；如缺少和財務部門的有效溝通，未如實的上報現(xiàn)有資產數(shù)額，容易造成資產的賬實不符，不利于資產管理工作的效用發(fā)揮。行政事業(yè)單位的內部一直都較多采用的是上下級形式的溝通模式，而部門之間，部門各職能處室之間的平行交流不足。長期以往，不利于構建良好的行政事業(yè)單位資產管理工作環(huán)境，導致資產管理工作的潛在風險增加，最終影響資產管理工作的順利進行。

（五）監(jiān)督評估體系未健全

所有的行為結果，都只有通過評估，才能量化其價值。評估體系是行政事業(yè)單位工作中經常使用的一種管理系統(tǒng)，運用到資產管理工作中，可以促使工作成果能得到及時有效的反饋，推動工作人員提高工作效能。但是當前行政事業(yè)單位資產管理的評估體系還不健全，尤其是在績效評估方面還有很大的提升空間。資產管理工作和績效評估的脫離，使得整個資產管理工作在運行中出現(xiàn)權責不明，資產使用率不高的現(xiàn)實情況。由于未對評估的指標做一個具體的資產管理工作的限定，資產管理工作的優(yōu)劣沒有直接和相關工作者的工作薪資，職位提升掛鉤，無法有效調動相關工作人員的工作積極性。

二、完善行政事業(yè)單位國有資產管理幾點建議

針對以上提出的存在問題，提出以下幾點建議：

（一）對資產監(jiān)管體系不斷完善

行政事業(yè)單位可以結合自身的實際情況，依據(jù)內部控制的制度規(guī)范來開展資產管理的工作。對單位內的經濟活動進行合理分類，對各活動的流程進行梳理，使得各活動的開展能有序進行。加大查處力度。通過對存在于資產管理過程中違規(guī)違紀現(xiàn)象的查證處理，杜絕資產管理過程中的暗箱操作和私人牟利，減少人為原因造成的國有資產無形流失。

（二）加強國有資產日常管理

主要采取以下措施防范風險：將預算編制與資產配置相結合，讓資產管理和財務體系相結合，通過定期的盤查清點資產現(xiàn)有量和完善財務審批機制，保障資產的賬實相符。讓資產在一個正確、完整的認知體系上來進行與之相關的管理工作，防止管理上的重復，人力上的浪費。

（三）加強有效信息交流

從內部控制的視角來看，行政事業(yè)單位資產管理的工作要通過各部門的有效互動和配合才能真正發(fā)揮效用。一是加強和預算部門的有效溝通，按照部門的預算實際來進行資產的配置工作，可以避免部門資產的重復浪費。二是加強和財務部門的有效溝通，如實的上報現(xiàn)有資產數(shù)額，讓部門資產做到賬實相符，可以杜絕相關違法亂紀行為的發(fā)生。三是加強資產管理部門與使用部門之間、部門領導與部門工作人員之間、各部門職能處室之間的平行交流。及時了解、發(fā)現(xiàn)、解決管理過程中的問題，降低資產管理工作的潛在風險，最終推動資產管理工作的順利進行。四是引進電子信息管理系統(tǒng)。把“金財工程”運用到行政事業(yè)單位的資產管理工作中，通過資產信息網絡的建立，實現(xiàn)財務會計部門、資產管理部門、資產使用部門三者之間的信息共享和動態(tài)監(jiān)督。行政事業(yè)單位利用資產信息網絡，可以對資產存量的增減和資產使用的方向有一個準確的認知，可以有效評估資產使用的價值效用，提高資產的使用效率。

（四）完善績效評估體系

行政事業(yè)單位資產管理工作，需要完善的績效評估體系來做支持、補充。依據(jù)資產管理的需求，在單位內部形成有效地聯(lián)系交流、溝通互動、協(xié)調互助，讓資產管理的決策、執(zhí)行、監(jiān)督，實現(xiàn)有效分離、權責對等；另一方面是對資產管理的有效性進行評價。包括資產從“入口”到“出口”全過程是否嚴格執(zhí)行相關規(guī)定制度，資產配置與使用是否科學合理，是否存在疏于管制的現(xiàn)象，是否依據(jù)公平、公開、公正的原則來開展資產的管理工作等。另外，績效評估體系應把整個資產管理工作細化，和個人的績效評估相匹配，充分調動相關工作人員的工作積極性，加強相關工作人員的工作責任感，積極為資產管理工作獻計獻策。

三、結語

對于當下行政事業(yè)單位資產管理工作中出現(xiàn)的問題，要積極面對、予以解決。通過行政事業(yè)單位有效交流的加強，管理流程化的實現(xiàn)，制度適用性的提升，評估體系上的完善，提高行政事業(yè)單位資產管理的水平，最終實現(xiàn)對行政資產的有效管理。

參考文獻：

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［3］翟洪文.行政事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀分析及對策研究［J］.商業(yè)經濟，2014（21）.

（作者單位：深圳海關）

上接（第219頁）

溝通與傳遞制度，明確內部控制信息收集、處理和傳遞程序，促進企業(yè)內部控制有效運行。（6）內部監(jiān)督分冊。內部監(jiān)督分冊規(guī)定了內部監(jiān)督的責任人、具體職責及常規(guī)風險問題的處理辦法。內部監(jiān)督是內部控制有效實施的有力保障。具體包括內部監(jiān)督和外部監(jiān)督。

（四）及時反饋，持續(xù)評價

完善的內控體系絕不止步于內部控制規(guī)則的建立，而是應該在初步建立內部控制分冊后，在實踐中不斷進行檢驗、持續(xù)評價，從而對分冊中存在的問題進行改進，才能得到完善的、真正適合企業(yè)發(fā)展的內部控制體系。通常情況下，企業(yè)想達到反饋評價的效果可以采取兩種方式：（1）定期評價。企業(yè)可以通過定期評價的方式不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的剩余風險，找到剩余風險后及時制定風險防范措施，進一步完善內部控制流程，以便以后類似風險出現(xiàn)時能夠及時處理。（2）認真對待內控評價總結。內部控制評價總結中應詳細報告內部控制實施目標、風險控制情況、會計系統(tǒng)控制、分析控制、內部監(jiān)督情況等。對于內部評價總結應進行動員討論，深入反思，并且及時根據(jù)反饋結果，調整補充企業(yè)內控體系，以指導后續(xù)企業(yè)內控體系的建設。及時反饋、持續(xù)評價并非可有可無，而是企業(yè)內部控制體系中必不可或缺的環(huán)節(jié)，企業(yè)應當給予足夠重視。

三、理性看待內部控制

眾所周知，一套完善合理并得到有效執(zhí)行的內部控制體系，可以保證企業(yè)財產安全、防止舞弊、保證財務報告合法合規(guī)，促使企業(yè)遵紀守法，引領企業(yè)邁向成功之門。然而，完善的內部控制仍然可能因為一些原因失效，比如：管理層凌駕于制度之上、竄通舞弊、員工素質低下等。因此，內部控制對企業(yè)的各項經營活動只能提供合理保證而非絕對保證。同時，內部控制是一個不斷發(fā)展、不斷完善的動態(tài)過程，隨著外部環(huán)境、宏觀經濟政策、企業(yè)規(guī)模、業(yè)務類型等的變化，企業(yè)應及時審視現(xiàn)有內部控制活動是否仍然適用，并及時進行修訂完善，使之符合企業(yè)現(xiàn)狀。

四、結束語

作為企業(yè)現(xiàn)代管理制度之一，內控已經成為企業(yè)取得成功的前提條件。建立完善的內控制度，不僅是實現(xiàn)企業(yè)內部監(jiān)督的基礎，更是加強企業(yè)管理的需要。本文就內控建設意義、如何構建系統(tǒng)性與實用性兼具的企業(yè)內控體系以及內控制度的局限性進行了相關探討，以期為我國企業(yè)提供行之有效的內控體系構建指導。

［1］袁春燕.全面風險管理視角下企業(yè)內部控制體系構建研究［D］.甘肅政法學院，2015.

［2］朱海波.企業(yè)內部控制體系構建研究——基于風險管理的視角［J］.會計師，2014（13）.

［3］褚保良.基于公司治理視角的民營企業(yè)內部控制體系構建［D］.北京交通大學，2014.

（作者單位：四川天成會計師事務所有限公司）