企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析及其控制

趙 強

（西安石油大學(xué) 研究生院，西安 710065）

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企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析及其控制

趙 強

（西安石油大學(xué) 研究生院，西安 710065）

［摘 要］隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)在努力創(chuàng)造收入、加強成本控制的同時，也在稅務(wù)籌劃方面下足了功夫。但很多企業(yè)在進(jìn)行籌劃時并沒有意識到，稅務(wù)籌劃給自身帶來經(jīng)濟利益時，也蘊含著高風(fēng)險，從而造成了一些意外的損失。因此，只有真正認(rèn)識稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其成因，提高籌劃者的素質(zhì)，建立行之有效的風(fēng)險防范體系，采用科學(xué)合理的籌劃方法，權(quán)衡風(fēng)險和收益，才能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

［關(guān)鍵詞］稅務(wù)籌劃；風(fēng)險；成本效益

企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，以企業(yè)稅負(fù)最小化和價值最大化為目標(biāo)，通過對企業(yè)經(jīng)營活動等的預(yù)先籌劃，達(dá)到節(jié)約稅收支出的一種企業(yè)籌劃行為。由于稅務(wù)籌劃所處的內(nèi)外界環(huán)境以及稅務(wù)籌劃行為自身的特點，決定了在籌劃活動中存在許多的不確定性，因此產(chǎn)生了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。本文擬對企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險問題進(jìn)行系統(tǒng)的研究。

1　企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險

1.1稅務(wù)籌劃風(fēng)險的概念

企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的本質(zhì)是納稅人利用稅法規(guī)定的差異和漏洞，通過對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的安排實現(xiàn)稅負(fù)的最小化。由于任何決策都存在風(fēng)險，尤其是在財務(wù)管理中普遍存在。因而，在籌劃過程中，不可避免地會產(chǎn)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

目前人們對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的概念有著不同的理解。有觀點認(rèn)為：稅務(wù)籌劃風(fēng)險，是指稅務(wù)籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。而也有學(xué)者認(rèn)為：所謂的稅收籌劃風(fēng)險就是籌劃結(jié)果的不確定性。

1.2稅務(wù)籌劃風(fēng)險的特征

對不同的企業(yè)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險表現(xiàn)為多種不同的形式，但一般來說具有以下共同特征：

客觀性。由于稅務(wù)籌劃過程中諸多不確定性因素的客觀存在，不可避免地存在稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

多樣性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險作為財務(wù)經(jīng)營管理過程中的一種風(fēng)險形式，其形成原因、形成過程、表現(xiàn)形式和影響程度等方面均有多種可能性和不同結(jié)果。

可度量性。雖然稅務(wù)籌劃風(fēng)險具有客觀性、多樣性，但稅務(wù)籌劃風(fēng)險損失發(fā)生的可能性和風(fēng)險可能造成損失的大小可以參考經(jīng)驗數(shù)據(jù)，加以數(shù)理技術(shù)手段進(jìn)行分析估算，并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的策略應(yīng)對規(guī)避。因此，稅務(wù)籌劃風(fēng)險實際上是可度量的。

2　企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

2.1外部風(fēng)險

2.1.1法律政策選擇及變動風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是企業(yè)利用國家政策合理、合法地節(jié)稅，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須嚴(yán)格依托政策法律和稅收政策的導(dǎo)向，在稅法或法令許可范圍內(nèi)依照稅法賦予的稅收優(yōu)惠進(jìn)行。由此可見，法律政策因素是稅務(wù)籌劃風(fēng)險的一個重要因素。

首先，在法律政策選擇方面，若稅務(wù)籌劃人對法律政策的精神認(rèn)識不足，稅務(wù)籌劃就可能變成為偷稅和逃稅?，F(xiàn)階段我國稅收法律內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜并且層級很多，能準(zhǔn)確理解稅收法律法規(guī)的納稅人少之又少，因此稅務(wù)籌劃人在理解稅收法律法規(guī)上稍出現(xiàn)一點偏差就會導(dǎo)致籌劃失敗。其次，在法律政策變化方面，為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的變化，國家會及時調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，國家的稅收政策勢必要隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展而做出相應(yīng)的變更，對現(xiàn)有的稅法法規(guī)進(jìn)行及時的補充、修訂，不斷廢除舊政策，推出新政策。因而，國家的政策總是具有相對較短的時效性，如果企業(yè)不及時學(xué)習(xí)了解最新的稅法政策，不及時合理地變更方案，仍按過時的方案進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就會面臨籌劃失敗的風(fēng)險。

2.1.2稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險

企業(yè)進(jìn)行的任何稅務(wù)籌劃活動都需要在符合稅收法律規(guī)定的情況下進(jìn)行，而且這種活動是否合法需要稅務(wù)執(zhí)法行政部門的認(rèn)定。而在認(rèn)定過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差的存在會產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。也就是說，即便稅務(wù)籌劃行為是合法的，結(jié)果也有可能因為稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差遭遇稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的觀念沖突和行為障礙，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案在實際中根本行不通，這樣企業(yè)的稅務(wù)籌劃就變成了一種無用功。

2.1.3經(jīng)濟環(huán)境變化風(fēng)險

復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境也是導(dǎo)致稅務(wù)籌劃產(chǎn)生風(fēng)險的一個重要因素。例如：近些年來，國家大力扶持新能源企業(yè)，對節(jié)約利用能源的企業(yè)制定了很多稅費優(yōu)惠措施，相反對于從事能源消耗、不可再生資源開采領(lǐng)域的企業(yè)課以重稅。因此，這些外部因素在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃爭取稅收利益最大化的同時也應(yīng)予以考慮。

2.2內(nèi)部風(fēng)險

2.2.1主體性風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是一項人為進(jìn)行的經(jīng)濟活動，因而，嚴(yán)格意義上說，籌劃方案的設(shè)計、選擇和實施，都取決于納稅人對稅收政策、企業(yè)自身條件的認(rèn)識與判斷。因而，有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要籌劃人員全面掌握和綜合運用相關(guān)財務(wù)、稅收、相關(guān)法律知識，同時也應(yīng)掌握與投資項目和生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的信息和專業(yè)知識。納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，其稅務(wù)籌劃成功的可能性就越大，反之亦然。然而，我國目前納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)并不高，業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的約束會使稅務(wù)籌劃難以達(dá)到預(yù)期的效果。

2.2.2稅務(wù)籌劃成本效益的風(fēng)險

與其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動一樣，稅務(wù)籌劃不僅要遵守相關(guān)的法律法規(guī)，也需要付出一些代價，即稅務(wù)籌劃成本。也就是說，稅務(wù)籌劃成本包括了方案的設(shè)計和實施成本，選擇一種方案而放棄其他方案的機會成本，以及方案實施不成功導(dǎo)致的計劃落空而承擔(dān)的損失。如果籌劃成本較高，甚至超出其可能得到的收益，將會使企業(yè)面臨成本效益風(fēng)險。

3　企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制

對于企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險如何避免，以及怎樣把這種風(fēng)險的可能性降到最低，本文將從以下幾個方面來進(jìn)行論述。

3.1提高納稅人對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的意識

依法籌劃是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，因此嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法律法規(guī)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提，一個與稅收法律法規(guī)相悖的稅務(wù)籌劃，無論能企業(yè)帶來多少收益也注定是行不通的。為此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時，必須要在思想上樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識，從企業(yè)管理層開始，所有人都要充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營管理及未來發(fā)展的重要影響，將稅務(wù)風(fēng)險防范融入稅務(wù)籌劃的每一個環(huán)節(jié)當(dāng)中，使籌劃人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案制訂過程中能全面地考慮到各種風(fēng)險性因素的存在，在風(fēng)險規(guī)避的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅務(wù)籌劃收益的最大化。

3.2搜集籌劃信息，提高人員素質(zhì)

稅務(wù)籌劃的首要環(huán)節(jié)是搜集信息，這些信息既包括國家稅收政策的信息，也包括籌劃主體自身基本情況和所處環(huán)境的信息。搜集信息后，才能在充分了解現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上采取合法、合理的方法與技術(shù)進(jìn)行籌劃，保證稅務(wù)籌劃方案具備可行性。同時，也應(yīng)不斷提高稅務(wù)籌劃人的素質(zhì)，稅務(wù)籌劃活動的實施離不開高素質(zhì)的籌劃人員。首先，鑒于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員對企業(yè)的基本情況比較熟悉，因此從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)自己的稅務(wù)籌劃人員；其次，為提高稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，企業(yè)可以聘用精通稅務(wù)籌劃的專門人才對現(xiàn)有財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和再教育。

3.3注重稅務(wù)籌劃的成本效益分析

為了通過籌劃獲取最大的經(jīng)濟利益，企業(yè)必須綜合分析成本效益。只有充分考慮籌劃方案中隱含的各種成本，并且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得收益時，該項稅收籌劃方案才是合理、可接受的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時要著眼于整體稅負(fù)的輕重，不應(yīng)計較個別稅種的稅負(fù)高低。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，但優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)獲得的整體利益最大。另外在選擇稅收籌劃方案時，也不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的籌劃方案。

3.4加強與稅務(wù)主管部門溝通

稅務(wù)籌劃認(rèn)定風(fēng)險的客觀存在會使企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為在一定程度上受到較多行政的限制，因而企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)當(dāng)加強與稅務(wù)主管部門的溝通，充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c和具體要求，努力取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對自身籌劃行為的認(rèn)可。只有與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行充分的溝通，以依法誠信納稅的行為樹立良好的形象，取得稅務(wù)部門的信任和認(rèn)同，并且在開展每一項新的籌劃方案時，主動向稅務(wù)部門咨詢，取得意見上的一致，才能最終實現(xiàn)企業(yè)自身與稅務(wù)機關(guān)“雙贏”的局面。

總之，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)謀求自身利益最大化的一項經(jīng)濟活動，自身存在一些風(fēng)險，企業(yè)只有充分認(rèn)識風(fēng)險、了解風(fēng)險、控制風(fēng)險，才能規(guī)避風(fēng)險，真正達(dá)到預(yù)期的籌劃目標(biāo)。

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［收稿日期］2015-12-07

［中圖分類號］F275

［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A

［文章編號］1673-0194(2016)02-0037-02

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.02.029