基于利益相關(guān)者的財務(wù)會計報告模式研究

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（江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，江蘇南通226000）

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基于利益相關(guān)者的財務(wù)會計報告模式研究

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（江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，江蘇南通226000）

摘要：財務(wù)會計報告是經(jīng)會計信息確認(rèn)、計量以及記錄之后生成的最終產(chǎn)品，對于利益相關(guān)者而言，財務(wù)會計報告“含金量”關(guān)系到利益相關(guān)者最終的財務(wù)決策。因此，利益相關(guān)者對財務(wù)會計報告相當(dāng)重視，而且隨之社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，財務(wù)會計報告對利益相關(guān)者的市場決策和市場動態(tài)調(diào)整影響愈加明顯?；诖?，以財務(wù)會計報告的目標(biāo)及其信息質(zhì)量為研究點，對基于利益相關(guān)者下會計信息需求與財務(wù)報告分析結(jié)果的差距、財務(wù)會計報告模式的局限性以及利益相關(guān)者下財務(wù)會計報告模式進(jìn)行深入化研究。

關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者；財務(wù)會計報告模式；需求動機(jī)

當(dāng)下財務(wù)會計模式普遍以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，因而在實際的財務(wù)會計報告處理中，財務(wù)信息估算錯誤、財務(wù)信息判斷失準(zhǔn)的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，這嚴(yán)重影響了企業(yè)的運營發(fā)展，尤其是企業(yè)壞賬的管理上漏洞頻出，使得企業(yè)資金難以有序運轉(zhuǎn)。如今的財務(wù)會計報告模式雖然在一定程度上掩飾了這個缺點，但也影響了財務(wù)報告使用者對財務(wù)會計信息的正確理解和運用。［1］針對這種情況，加強(qiáng)對財務(wù)會計報告模式的管理，使其滿足利益相關(guān)者的需求，才是當(dāng)前財務(wù)會計報告模式發(fā)展的新趨勢。

一、基于利益相關(guān)者下財務(wù)報告存在的局限性

（一）財務(wù)會計報告對財務(wù)會計信息質(zhì)量的可靠性產(chǎn)生影響

當(dāng)下出臺的新型財務(wù)報告模式雖然能夠提高財務(wù)信息覺得是有效性，但是卻忽略了財務(wù)會計信息之間的對比性，比如同一企業(yè)的利益相關(guān)者在不同的需求動機(jī)下，對相同的財務(wù)會計信息選擇不同的計量屬性，具體如財務(wù)投資者對營業(yè)收入采用歷史成本，然而當(dāng)其進(jìn)行投資決策時，又對營業(yè)收入采用公允價值，顯然這種財務(wù)會計信息計算屬性產(chǎn)生了偏差。另外，有的利益相關(guān)者對自身的利益需求計量屬性的方式會進(jìn)行相應(yīng)的美化修飾，致使會計信息失真。

（二）財務(wù)報告信息披露不及時

當(dāng)下企業(yè)交易事項每天都在進(jìn)行，只要企業(yè)經(jīng)營狀況屬于正常狀態(tài)，其會計信息必然是連續(xù)的，不可否認(rèn)的是，因為財務(wù)會計報告技術(shù)手段和財務(wù)會計信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的限制，會計信息的披露只能是間斷的，因而難以滿足利益相關(guān)者的需求。針對這種情況，加強(qiáng)對財務(wù)會計報告模式的管理，使其滿足利益相關(guān)者對財務(wù)信息的披露需求才是當(dāng)前財務(wù)會計報告發(fā)展的新趨勢。

（三）財務(wù)會計報告信息披露內(nèi)容不完整

首先，財務(wù)會計報告模式中缺乏對衍生金融會計信息的披露。針對金融創(chuàng)新，金融工具種類日益繁雜，這在豐富金融產(chǎn)業(yè)多樣化發(fā)展的基礎(chǔ)上，衍生金融工具也造成企業(yè)財務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化，如果財務(wù)人員不對其進(jìn)行優(yōu)化管理，很容易給企業(yè)造成嚴(yán)重的財務(wù)危機(jī)。［2］比如忽略衍生金融工具的風(fēng)險披露，極有可能造成財務(wù)會計報告使用者在投資決策方面的失誤，進(jìn)而造成使用者的經(jīng)濟(jì)損失。其次，缺乏對社會責(zé)任信息的披露。企業(yè)是社會的企業(yè)，雖然其本身具有一定的盈利性質(zhì)，但是也承擔(dān)著越來越多的社會責(zé)任。因此，企業(yè)在財產(chǎn)保值增值的同時，還需對其社會責(zé)任的履行如擴(kuò)大就業(yè)、維護(hù)職工利益等社會義務(wù)，在財務(wù)會計報告中進(jìn)行明確詳細(xì)的說明。

二、基于利益相關(guān)者的財務(wù)會計報告模式構(gòu)建

財務(wù)會計報告的目標(biāo)是滿足利益相關(guān)者決策的實用性。以市面上通用的財務(wù)會計報告模式為例，其計量屬性多數(shù)以歷史成本為主，并沒有結(jié)合企業(yè)現(xiàn)在的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，致使財務(wù)會計信息存在滯后性，進(jìn)而無法給利益相關(guān)者提供有效的參考依據(jù)。因而，考慮到利益相關(guān)者的切身利益，財務(wù)會計信息的決策應(yīng)結(jié)合當(dāng)下的企業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)，提升財務(wù)會計信息的實用性。［3］

（二）提高財務(wù)報告的時效性

財務(wù)會計報告最大的作用便是其時效性，試想一下，利益相關(guān)者獲得的財務(wù)會計報告中，提供的是最及時財務(wù)會計信息，那利益相關(guān)者所作出的決策必然更貼合市場發(fā)展的經(jīng)濟(jì)決策。但是，借助通用型的財務(wù)會計報告模式，其提供的會計信息多數(shù)是年報、季報和月報上的數(shù)據(jù)，顯然無法滿足利益相關(guān)者對企業(yè)最新財務(wù)會計信息的需求。

（三）完善財務(wù)會計報告的交互性

通用型的財務(wù)會計報告模式，缺乏對利益相關(guān)者需求的雙向選擇。簡言之，通用型的財務(wù)會計報告沒有針對性，不能及時反映利益相關(guān)者對財務(wù)會計信息的需求。因而，新形勢下財務(wù)會計報告模式的構(gòu)建應(yīng)建立人際交互式的網(wǎng)絡(luò)化平臺，給利益相關(guān)者提供多方面的選擇空間，并為其設(shè)置需求選擇窗口，便于利益相關(guān)者及時將自己財務(wù)會計信息需求反饋到財務(wù)會計信息平臺當(dāng)中。［4］與此同時，新型的財務(wù)會計報告模式還可為利益相關(guān)者和財務(wù)會計信息發(fā)布者提供溝通的橋梁，方便利益相關(guān)者對財務(wù)會計信息第一時間的獲取，通過兩者之間的溝通橋梁還能為利益相關(guān)者的財務(wù)會計報告決策提供有價值的信息。［5］

三、基于利益相關(guān)者的財務(wù)會計報告模式試驗分析

（一）試驗案例背景

2012年某市XX機(jī)械廠股份有限公司，注冊資金500萬元，公司注冊地址位于該市的市中區(qū)繁華路段。本次機(jī)械廠注入資金中廠房資金220萬元、器械設(shè)備資金100萬元，人力資源及其他費用資金180萬元。2012年12月22日正式投入生產(chǎn)經(jīng)營。

應(yīng)用SPSS19.0 進(jìn)行統(tǒng)計學(xué)分析，計量資料用（± s）表示，采用Wilcoxon秩和檢驗，計數(shù)資料用χ2檢驗。以P＜0.05 表示差異具有統(tǒng)計學(xué)意義。

（二）會計核算

1.核算程序

該機(jī)械廠會計核算程序是采用科目匯總表的核算流程。

2.機(jī)械廠存貨分類和計價

機(jī)械廠的存貨主要是原材料、包裝外殼、庫存商品以及低價值的易耗品。為方面不同類別存貨的會計核算，管理人員將這四類存貨專門進(jìn)行分門別類的成本核算。例如：庫存商品采用實際成本計價，原材料、包裝外殼及低價值的易耗品則選擇計劃成本計算。

3.增值額的形成

本試驗案例設(shè)計的財務(wù)會計報告模式，企業(yè)增值是以企業(yè)價值鏈為基礎(chǔ)，以作業(yè)成本法為原理，將企業(yè)整個的經(jīng)營流程分解成若干個流程步驟，然后進(jìn)行各科目的匯總計算形成企業(yè)的增值額。此外，由于該機(jī)械廠的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有設(shè)立內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格而且其經(jīng)營活動并沒有遵循作業(yè)中心的組織，所以不能完全按照新型的財務(wù)會計報告模式進(jìn)行增值額的核算，具體情況需根據(jù)機(jī)械廠實際情況。增值稅的銷項稅額及進(jìn)項稅額則是通過企業(yè)所得稅計算表獲知。

四、基于利益相關(guān)者財務(wù)會計報告模式的構(gòu)成要素

（一）多種類型數(shù)據(jù)庫的建立

財務(wù)會計報告模式的建立必須有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)信息支持，因此，財務(wù)會計報告系統(tǒng)需要建立多個不同層次、功能的數(shù)據(jù)庫，具體劃分為會計事項數(shù)據(jù)庫、利益相關(guān)者需求數(shù)據(jù)庫、財務(wù)報告數(shù)據(jù)庫，用于存儲企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息和生成不同利益相關(guān)者下需求信息，增強(qiáng)利益相關(guān)者對財務(wù)會計報告信息決策的有效性。

其中，會計事項數(shù)據(jù)庫是保存經(jīng)濟(jì)事項數(shù)據(jù)，便于利益相關(guān)者根據(jù)自己的不同需求挖掘相關(guān)信息。利益相關(guān)者需求信息庫則是為了實現(xiàn)財務(wù)會計報告模式的交互性目標(biāo)，隨時隨地記錄利益相關(guān)者的需求。財務(wù)報告數(shù)據(jù)庫則是根據(jù)利益相關(guān)者的需求，從會計事項數(shù)據(jù)庫中選擇某些相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，然后將其存放到專門的數(shù)據(jù)庫當(dāng)中。

（二）人機(jī)交互式操作

新型的財務(wù)會計報告模式，必須建立在信息網(wǎng)絡(luò)平臺的基礎(chǔ)之上。采用人機(jī)交互界面，可是讓利益相關(guān)者根據(jù)自身相關(guān)需求進(jìn)行自主的網(wǎng)絡(luò)化操作，比如根據(jù)自身的財務(wù)會計信息需求，選擇適合自己的會計政策、會計信息的計量屬性等。

此外，為了便于利益相關(guān)者對財務(wù)會計信息的查找，人機(jī)交互界面特意劃分成兩大模塊，第一模塊是報告輸出界面，其主要內(nèi)容是不同利益相關(guān)者的財務(wù)會計報告；第二模塊是互動界面，主要功能是利益相關(guān)者根據(jù)財務(wù)會計信息需求目錄選擇需求信息，也可通過互動式的人機(jī)界面查處自己的需求信息。

（三）基于利益相關(guān)者財務(wù)會計報告模式的實現(xiàn)

基于利益相關(guān)者財務(wù)會計報告模式的實現(xiàn)對于現(xiàn)下的企業(yè)發(fā)展、利益相關(guān)者不同需求的滿足起著至關(guān)重要的作用。從技術(shù)角度來看，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息信息量比較龐大，但為了便于財務(wù)數(shù)據(jù)的歸納，需要將其分解成很小的元數(shù)據(jù)。最終利益相關(guān)者根據(jù)自己的財務(wù)會計信息需求，對這些元數(shù)據(jù)進(jìn)行選擇和匯總，形成對自己有用的財務(wù)會計報告。

針對當(dāng)下利益相關(guān)者的不同需求，基于利益相關(guān)者的財務(wù)會計報告模式信息處理流程特意劃分為三個模塊。模塊一，是財務(wù)數(shù)據(jù)錄入；模塊二是建立需求數(shù)據(jù)庫并進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲；模塊三是對利益相關(guān)者的需求信息進(jìn)行加工處理，形成不同利益相關(guān)者的需求報告。

綜上所述，財務(wù)會計報告是經(jīng)會計信息確認(rèn)、計量以及記錄之后生成的最終產(chǎn)品。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)會計報告模式也進(jìn)行了與之相對的變革。對于利益相關(guān)者而言，財務(wù)會計報告信息關(guān)系到自身需求決策的成敗，因此對財務(wù)會計報告模式構(gòu)件及其構(gòu)建要素相當(dāng)注重。

參考文獻(xiàn)：

［1］王曉楠.對財務(wù)會計與財務(wù)審計問題的探討［J］.經(jīng)濟(jì)視野，2014（13）：201-201.

［2］黃曉波，張霽.會計環(huán)境變革與財務(wù)會計理論創(chuàng)新［J］.審計與經(jīng)濟(jì)研究，2011，26（3）：67-75.

［4］張智霞.利益相關(guān)者理論對我國會計發(fā)展的啟示［J］.會計之友，2014（36）：41-43，44.

［5］張義超.企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)定位［J］.中國經(jīng)貿(mào)，2015（8）：232-232.

［責(zé)任編輯：龐林］

中圖分類號：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）07-0113-02

收稿日期：2016-05-06

作者簡介：陸?；ǎ?983-），女，江蘇啟東人，講師，碩士，研究方向：會計學(xué)。