新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位貨幣資金研究

朱明月 南京圖書館

引言

黨的十八屆三中全會(huì)提出建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，同時(shí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算需要為預(yù)算執(zhí)行提供信息。為了滿足這一需求，新制度要求各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，采用預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“平行記賬”的模式核算。這樣期末既能提供政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，又能提供預(yù)算執(zhí)行報(bào)告。但這種模式大大增加了政府會(huì)計(jì)核算的難度。其中預(yù)算會(huì)計(jì)新增“資金結(jié)存”科目，是平行記賬的“連接點(diǎn)”，它是理解政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的關(guān)鍵。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金與預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存項(xiàng)目比較

（一）核算范圍不同

預(yù)算會(huì)計(jì)核算是為了反映國(guó)庫(kù)集中收支情況，監(jiān)督單位的預(yù)算執(zhí)行。“資金結(jié)存”科目核算的是單位納入部門預(yù)算管理的資金情況，即國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中的資金。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)都要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。它可以反映政府的整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金項(xiàng)目核算的是單位所擁有的以貨幣形式存在的資產(chǎn)，不區(qū)分是否納入部門預(yù)算管理，因此兩者的核算范圍不盡相同。

（二）科目性質(zhì)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有五要素，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。平衡關(guān)系為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+（收入-費(fèi)用）。其貨幣資金項(xiàng)目設(shè)有“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“其他貨幣資金”“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。它們?cè)谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中屬于資產(chǎn)。預(yù)算會(huì)計(jì)只有三要素，分別是：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。平衡關(guān)系為：預(yù)算結(jié)余=預(yù)算收入-預(yù)算支出。預(yù)算會(huì)計(jì)中的“資金結(jié)存”科目，屬于結(jié)余類科目，其下同樣設(shè)有“貨幣資金”“零余額賬戶有款額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”三個(gè)二級(jí)科目。在平行記賬時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目一一對(duì)應(yīng)，會(huì)讓人產(chǎn)生是同一類科目的錯(cuò)覺(jué)，我們需要區(qū)分科目的性質(zhì)。根據(jù)平衡關(guān)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中收入和費(fèi)用的變動(dòng)最終影響的是凈資產(chǎn)，因此資產(chǎn)的增加對(duì)應(yīng)的是負(fù)債或凈資產(chǎn)的增加。預(yù)算會(huì)計(jì)中結(jié)余的增加對(duì)應(yīng)的是預(yù)算收入的增加或預(yù)算支出的減少。兩者科目性質(zhì)不同，影響其發(fā)生增減變動(dòng)的因素也是不同的。

（三）金額差異分析

1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同不產(chǎn)生差額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)則采用收付實(shí)現(xiàn)制。從概念上看：權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入是否歸屬于本期，費(fèi)用是否應(yīng)從本期收入中獲得補(bǔ)償，來(lái)判斷交易或事項(xiàng)是否計(jì)入本期的收入或費(fèi)用；收付實(shí)現(xiàn)制則將款項(xiàng)是否在本期實(shí)際發(fā)生，作為交易或事項(xiàng)是否計(jì)入本期收益或費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)未產(chǎn)生貨幣資金的變動(dòng)，預(yù)算會(huì)計(jì)不用核算，不影響“資金結(jié)存”科目金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中對(duì)應(yīng)的是負(fù)債或其他非貨幣性資產(chǎn)的變動(dòng)，也不影響貨幣資金項(xiàng)目的金額，因此不會(huì)讓兩者產(chǎn)生差額。例如：某事業(yè)單位接收非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“捐贈(zèng)收入”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)則不用核算；若一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生了貨幣資金的變動(dòng)，預(yù)算會(huì)計(jì)直接計(jì)入了收入或費(fèi)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也需要記賬，但不一定計(jì)入收入、費(fèi)用類科目，這樣“資金結(jié)存”與“貨幣資金”科目金額也是一同變動(dòng)的，同樣不會(huì)產(chǎn)生差異。例如：某事業(yè)單位預(yù)付貨款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“預(yù)付賬款”科目，貸記貨幣資金類科目，預(yù)算會(huì)計(jì)則是借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”科目。

綜上所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制之間主要是收入、費(fèi)用（支出）在什么會(huì)計(jì)期間核算的區(qū)別，它會(huì)造成預(yù)算結(jié)余與財(cái)務(wù)本期盈余的金額差異，不會(huì)造成貨幣資金與資金結(jié)存項(xiàng)目差額。

2.資金核算范圍不同產(chǎn)生永久性差額

新制度平行記賬要求：對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。這里的“其他業(yè)務(wù)”可分為兩類：第一，不納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，如：受托代理資產(chǎn)（貨幣資金類）、應(yīng)繳財(cái)政款、其他暫收代收款項(xiàng)等。第二，納入部門預(yù)算但不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)，如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。第一類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，只需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下記賬，在預(yù)算會(huì)計(jì)下沒(méi)有對(duì)應(yīng)的科目核算，從而造成預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“貨幣資金”的差額。對(duì)于第二類業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按實(shí)際情況計(jì)入收入、費(fèi)用或往來(lái)賬。預(yù)算會(huì)計(jì)作為“純粹”的收付實(shí)現(xiàn)制，不用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此這類業(yè)務(wù)可能會(huì)造成預(yù)算收入、預(yù)算支出與財(cái)務(wù)收入、費(fèi)用的金額差異，但對(duì)于“貨幣資金”與“資金結(jié)存”金額是不會(huì)造成差異的。從這里可以看出預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存項(xiàng)目與和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金項(xiàng)目的差額僅來(lái)源于不納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。另有，收到的預(yù)撥下期預(yù)算款，也屬于不納入當(dāng)期部門預(yù)算的資金，同樣是資金核算范圍造成的差額。

3.部分交易或事項(xiàng)產(chǎn)生暫時(shí)性差額

有一類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生收支，無(wú)法確定金額或者使發(fā)生的收入、支出不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。雖然這部分資金屬于納入部門預(yù)算的，但只暫時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中處理，確定實(shí)際金額后才進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，這樣會(huì)造成貨幣資金與資金結(jié)存項(xiàng)目的暫時(shí)性差額。主要有以下幾種：

（1）職工出差借出現(xiàn)金

雖然從表面上看發(fā)生了現(xiàn)金的收支，但并不是資金的實(shí)際支出，也無(wú)法確定實(shí)際支出的金額，預(yù)算會(huì)計(jì)在報(bào)銷時(shí)才按實(shí)際支出金額核算。發(fā)生借款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按支付金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，兩者產(chǎn)生差額；出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，借款多出的部分需要退還給單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按實(shí)際報(bào)銷金額計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”或“單位管理費(fèi)用”科目、沖回庫(kù)存現(xiàn)金余額，預(yù)算會(huì)計(jì)按實(shí)際報(bào)銷金額計(jì)入“事業(yè)支出”科目，兩者差額消除。

（2）撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金

財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，“資金結(jié)存”科目余額不變動(dòng)，兩者產(chǎn)生差額；發(fā)生報(bào)銷時(shí)，都按實(shí)際金額核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”或“單位管理費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”，補(bǔ)足備用金，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”科目，報(bào)銷業(yè)務(wù)不造成差額，但只要備用金存在，兩者差額即存在。

（3）償還未報(bào)銷的公務(wù)卡款項(xiàng)

暫付款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“貨幣資金”科目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“貨幣資金”科目余額減少，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，造成差額；報(bào)銷時(shí)，按實(shí)際報(bào)銷金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”或“單位管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)增加支出減少貨幣資金余額，兩者差額從暫付款金額變?yōu)閷?shí)際報(bào)銷數(shù)與暫付款的差額；收回暫付款項(xiàng)時(shí)，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，貨幣資金余額增加，差額消除。

（4）不確定事項(xiàng)的暫收款項(xiàng)

取得暫收款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，“貨幣資金”科目余額減少，預(yù)算會(huì)計(jì)不處理，產(chǎn)生差額；能確認(rèn)收入時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沖減“其他應(yīng)付款”科目余額，計(jì)入收入類科目，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“資金結(jié)存”，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”等科目，差額消除；或無(wú)法確認(rèn)為收入，退回暫收款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，差額同樣可以消除。

二、貨幣資金與資金結(jié)存項(xiàng)目差額調(diào)整

在銜接階段，利用原有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)整得出新《政府會(huì)計(jì)制度》下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額是一項(xiàng)重要的工作，它為后續(xù)正確的會(huì)計(jì)核算和計(jì)量奠定了基礎(chǔ)。如何通過(guò)原制度下貨幣資金項(xiàng)目期末余額得出新制度預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”期初余額，筆者提出兩種方法。

（一）具體方法及實(shí)施步驟

方法一：通過(guò)調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)與原制度會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)差異得出期初余額

在新制度的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，披露了將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“本年盈余”調(diào)整為“預(yù)算結(jié)余”的情況。新舊制度會(huì)計(jì)核算雖然核算基礎(chǔ)不同，但從全年來(lái)看：收入和費(fèi)用的確認(rèn)差異基本消除，資產(chǎn)構(gòu)建的處理差異并不影響凈資產(chǎn)。因此，原制度下的期末余額基本可以作為新制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期初余額，我們可以參照表格中的調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算出新制度下預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額。

第一步：將差異分為四大類，再逐項(xiàng)分析調(diào)整：

1.原確認(rèn)為收入但不應(yīng)確認(rèn)預(yù)算收入

（1）應(yīng)收類款項(xiàng)確認(rèn)的收入

沒(méi)有資金的流入，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，不確認(rèn)為預(yù)算收入，應(yīng)調(diào)減原制度下收入金額，即調(diào)減凈資產(chǎn)貸方余額。

（2）接收非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)確認(rèn)的收入

原制度下，確認(rèn)為其他收入，由于未發(fā)生實(shí)際資金的流入，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，應(yīng)調(diào)減原制度下收入金額即調(diào)減凈資產(chǎn)貸方余額。

2.應(yīng)確認(rèn)預(yù)算支出但沒(méi)有確認(rèn)為費(fèi)用

（1）支付的預(yù)付類款項(xiàng)

存在資金流出，預(yù)算會(huì)計(jì)需要做預(yù)算支出處理，原制度下沒(méi)有做費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增支出金額，即調(diào)減凈資產(chǎn)貸方余額。

（2）支付款項(xiàng)后取得存貨確認(rèn)的支出

原制度下只記錄存貨的增加，預(yù)算會(huì)計(jì)要做預(yù)算支出，應(yīng)調(diào)增支出金額，即調(diào)減凈資產(chǎn)貸方余額。

（3）使用現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資

原制度下只記錄資產(chǎn)的增加，預(yù)算會(huì)計(jì)要做投資支出，應(yīng)調(diào)增支出金額，即調(diào)減凈資產(chǎn)貸方余額。

3.應(yīng)確認(rèn)預(yù)算收入但沒(méi)有確認(rèn)為收入

（1）預(yù)收類款項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)算收入

發(fā)生資金的流入，原制度沒(méi)有確認(rèn)收入，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)做收入處理，調(diào)增收入金額，即調(diào)增凈資產(chǎn)貸方余額；

（2）取得借款確認(rèn)的預(yù)算收入

原制度下貸記“短期借款”科目，新制度預(yù)算會(huì)計(jì)需貸記“債務(wù)預(yù)算收入”，應(yīng)調(diào)增收入金額，即調(diào)增凈資產(chǎn)貸方余額。

4.原確認(rèn)為費(fèi)用但不確認(rèn)預(yù)算支出

（1）發(fā)出存貨確認(rèn)的費(fèi)用

原制度發(fā)出存貨應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用，但沒(méi)有實(shí)際發(fā)生資金的流出，預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)須處理，因此需要調(diào)減費(fèi)用金額，即調(diào)增凈資產(chǎn)貸方余額。

（2）應(yīng)付類款項(xiàng)確認(rèn)的費(fèi)用

原制度下應(yīng)付類款項(xiàng)確認(rèn)的費(fèi)用，沒(méi)有資金的流出，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，應(yīng)減少原費(fèi)用金額，即調(diào)增凈資產(chǎn)貸方余額。

（3）確認(rèn)的資產(chǎn)處置費(fèi)用

新制度增加了“資產(chǎn)處置費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，核算行政事業(yè)單位發(fā)生資產(chǎn)處置的各項(xiàng)費(fèi)用，原制度下作為其他支出處理，由于未發(fā)生資金的流出，預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)須做支出，調(diào)整時(shí)需要減少費(fèi)用的金額，即增加凈資產(chǎn)貸方余額。

第二步：按照發(fā)生業(yè)務(wù)款項(xiàng)的來(lái)源，相應(yīng)調(diào)整凈資產(chǎn)科目期末余額

我們知道新舊制度會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系為：財(cái)政補(bǔ)助（撥款）結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余科目對(duì)應(yīng)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余科目；非財(cái)政補(bǔ)助（撥款）結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)；事業(yè)基金對(duì)應(yīng)非財(cái)政撥款結(jié)余；專用基金對(duì)應(yīng)專用結(jié)余。但前者是凈資產(chǎn)類科目后者是結(jié)余類科目，需要調(diào)整得出后者余額。處理原則為：來(lái)源于財(cái)政撥款的資金調(diào)整財(cái)政補(bǔ)助（撥款）結(jié)轉(zhuǎn)科目余額；來(lái)源于非財(cái)政撥款的專項(xiàng)資金調(diào)整非財(cái)政補(bǔ)助（撥款）結(jié)轉(zhuǎn)科目余額；來(lái)源于非財(cái)政撥款的非專項(xiàng)資金調(diào)整事業(yè)基金科目余額；調(diào)節(jié)后的凈資產(chǎn)類科目期末余額即為新制度下預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)余類科目期初余額。

第三步：計(jì)算預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”科目期初余額

預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”科目期初余額等于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余、專用結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余期初余額的合計(jì)數(shù)。

方法二：從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金中分離出不納入部門預(yù)算的資金及造成時(shí)間性差額的事項(xiàng)

從前文的金額差異分析中可以看出，貨幣資金與資金結(jié)存項(xiàng)目差額來(lái)源于不納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)及暫時(shí)性差額事項(xiàng)。以貨幣資金項(xiàng)目期末余額為基礎(chǔ)，具體調(diào)整如下：

1.需調(diào)增財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金余額的項(xiàng)目

（1）其他應(yīng)收款：包括可收回的押金、借款、備用金等；

（2）不納入部門預(yù)算管理的應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回核銷轉(zhuǎn)入的壞賬準(zhǔn)備。

2.需調(diào)減財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金余額的項(xiàng)目

（1）其他應(yīng)付款：所有權(quán)不在單位的暫收代收款項(xiàng)；

（2）應(yīng)繳財(cái)政款：指其中有實(shí)際現(xiàn)金流入的部分，應(yīng)收部分不用調(diào)整；

（3）應(yīng)交稅金：需上繳稅務(wù)部門的不納入部門預(yù)算的收入所產(chǎn)生的稅金，只需調(diào)整有實(shí)際現(xiàn)金流入的部分；

（4）貨幣資金類受托代理資產(chǎn)：這部分資金所有權(quán)不屬于本單位。

調(diào)整后的資金總額即為預(yù)算會(huì)計(jì)中“資金結(jié)存”科目余額。

（二）兩種方法的優(yōu)缺點(diǎn)

方法一可以對(duì)新舊制度下會(huì)計(jì)核算有一個(gè)全面的梳理，不僅能得到資金結(jié)存的金額還能推導(dǎo)出各類結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目的期初余額，可以為事業(yè)單位新舊制度銜接階段的建賬工作提供重要依據(jù)。但這種方法較為繁瑣，比較適合年末使用。方法二較為簡(jiǎn)便直觀，但只能得到預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”期初余額，無(wú)法為銜接階段建賬提供其他數(shù)據(jù)。適合建賬后，每月核對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)賬目使用。

三、分析“貨幣資金”與“資金結(jié)存”科目的意義

（一）平行記賬模式下，保證預(yù)算內(nèi)收支的完整性

新制度會(huì)計(jì)核算相當(dāng)于是“兩套賬”的模式，在這種模式下，發(fā)生記賬錯(cuò)誤的可能性也隨之增加。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式與以往差別不大，會(huì)計(jì)人員掌握程度較高，核對(duì)“貨幣資金”科目余額較為方便，準(zhǔn)確性高。預(yù)算會(huì)計(jì)可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“貨幣資金”科目余額的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)節(jié)得到預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”科目應(yīng)有的余額，將其與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的“資金結(jié)存”科目期末余額對(duì)比，可以推斷出預(yù)算會(huì)計(jì)中的一部分記賬錯(cuò)誤。

（二）監(jiān)督預(yù)算內(nèi)資金與預(yù)算外資金使用情況

在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，預(yù)算內(nèi)資金與預(yù)算外資金因嚴(yán)格區(qū)分，劃分用途。原《政府會(huì)計(jì)制度》下，由于存在往來(lái)款項(xiàng)等原因，零余額用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度科目余額與國(guó)庫(kù)集中支付中款項(xiàng)余額不一定相等。在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，預(yù)算會(huì)計(jì)完全按照國(guó)庫(kù)集中收支情況記賬，其兩者金額應(yīng)該是一致的，若出現(xiàn)差異應(yīng)及時(shí)排查原因。這樣可以有效監(jiān)督行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付制度下的預(yù)算執(zhí)行情況，監(jiān)管財(cái)政資金使用情況。

結(jié)語(yǔ)

新《政府會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一了各級(jí)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，建立健全了《政府會(huì)計(jì)制度》標(biāo)準(zhǔn)體系。它為政府財(cái)務(wù)報(bào)告及預(yù)算執(zhí)行報(bào)告提供了新的基礎(chǔ)，便于上級(jí)部門監(jiān)管下級(jí)部門預(yù)算執(zhí)行，編制綜合的財(cái)務(wù)報(bào)告反映政府運(yùn)行成本，監(jiān)控、統(tǒng)籌財(cái)政資金。事業(yè)單位作為職能部門，其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)往往是上級(jí)部門的核算基礎(chǔ)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算需要嚴(yán)格遵循新制度新標(biāo)準(zhǔn)，理清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、充分性、準(zhǔn)確性。