建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃淺析

邊玉國(guó)

摘要：目前建筑施工行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，利潤(rùn)空間進(jìn)一步被壓縮，企業(yè)提高利潤(rùn)的手段不斷減少，要提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，在既定利潤(rùn)空間下，合理合法的進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有效的途徑。建筑施工企業(yè)通過(guò)適當(dāng)?shù)谋芏惡凸?jié)稅以最大程度的降低企業(yè)稅負(fù)，對(duì)企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)有重要意義。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 稅務(wù)籌劃 合理節(jié)稅

一、稅務(wù)籌劃的方式及選擇

企業(yè)應(yīng)盡量利用國(guó)家稅收優(yōu)惠來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，現(xiàn)在很多稅種都有稅收減免的條款，企業(yè)應(yīng)具體分析自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠待遇，以實(shí)現(xiàn)合理合法的節(jié)稅，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

建筑施工企業(yè)目前稅種主要有營(yíng)業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅、印花稅、企業(yè)所得稅及租賃業(yè)務(wù)方面的增值稅等，圍繞以上稅種做好稅務(wù)籌劃是建筑施工企業(yè)一項(xiàng)非常必要的工作，稅務(wù)籌劃的好與壞也是衡量一個(gè)企業(yè)管理水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。隨著我國(guó)稅務(wù)制度的不斷完善，通過(guò)鉆稅法漏洞及其他方法避稅的空間也越來(lái)越小，在這種環(huán)境下，施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和理解，對(duì)稅法政策研究透徹，才能更好的做好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)減輕稅負(fù)。在利用私法的形成自由避稅及鉆稅法漏洞避稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)在事前做好充分的稅務(wù)籌劃，并保證各項(xiàng)資料的合理性和合法性，在最大程度上減少納稅調(diào)整的可能。

二、稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容

在稅務(wù)籌劃中的三種形式中，三者追求的結(jié)果都是少納稅、晚納稅及不納稅，實(shí)行納稅業(yè)務(wù)最小化，同時(shí)從形式上都不違反稅法，以此來(lái)維護(hù)納稅人的利益。但前二種方式由于納稅風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，只能采用小部分來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的，而稅務(wù)籌劃利用程度最大的應(yīng)該是稅收優(yōu)惠，利用稅收優(yōu)惠避稅首先要使自己的產(chǎn)業(yè)屬于減免稅范圍，并得到有關(guān)方面認(rèn)可，同時(shí)避稅成本不能太大。建筑施工企業(yè)由于其行業(yè)特點(diǎn)，各個(gè)項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，各個(gè)省份對(duì)許多小稅種的要求和規(guī)定都不一樣，具體的稅收優(yōu)惠政策也存在差異，這要求企業(yè)必須因地制宜，不同地區(qū)采用不同的方法方式，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。建筑施工企業(yè)在施工過(guò)程中創(chuàng)造了很多新工藝、新技術(shù)，在開(kāi)發(fā)這些工藝技術(shù)的過(guò)程中形成的人工費(fèi)、材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等各項(xiàng)成本，企業(yè)應(yīng)完整、全面的收集整理并裝訂檔案，應(yīng)充分利用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策來(lái)加計(jì)扣除或者多攤銷，以此增加成本，降低企業(yè)稅負(fù)。但研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除必須注重資料備案，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成的各項(xiàng)資料必須完整收集，在項(xiàng)目確認(rèn)并經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核確認(rèn)后，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案。注意加計(jì)扣除政策只能在發(fā)生當(dāng)年享受，年度匯算清繳后，不能在以后年度補(bǔ)充扣除加計(jì)部分。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要部分，固定資產(chǎn)折舊又是成本、費(fèi)用的重要組成部分。建筑施工企業(yè)自身設(shè)備較多，固定資產(chǎn)金額較大，可以通過(guò)延長(zhǎng)折舊年限或者縮短折舊年限而產(chǎn)生的時(shí)間差進(jìn)行節(jié)稅，比較成熟的企業(yè)可以采用加速折舊的方法，可以加快投資的回收速度，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收利益，有能力擴(kuò)大生產(chǎn)，加快設(shè)備更新。從資金的時(shí)間價(jià)值考慮，企業(yè)不同的折舊方法帶來(lái)的稅收收益也不同，在不違背稅法的前提下，企業(yè)應(yīng)該選擇能帶來(lái)最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（三）分包抵稅政策的合理應(yīng)用

建筑施工企業(yè)應(yīng)充分利用各地區(qū)的分包抵稅政策來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)，不同地區(qū)的分包抵稅政策不一樣，分為總包抵分包和分包抵總包兩種情況，但不論哪一種政策，企業(yè)應(yīng)充分重視，嚴(yán)格控制勞務(wù)隊(duì)伍資質(zhì)問(wèn)題，利用好分包抵稅政策降低稅負(fù)。企業(yè)所屬項(xiàng)目在結(jié)算、支付分包單位工程款時(shí)，必須要求收款單位、發(fā)票出票單位、合同簽訂單位三方一致，切實(shí)實(shí)現(xiàn)抵稅目的，降低法律風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)，降低成本。

（四）個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃

個(gè)人所得稅是關(guān)系到企業(yè)職工切身利益的稅種，企業(yè)可以通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃來(lái)使得個(gè)稅最小化，從而進(jìn)一步保障企業(yè)職工的個(gè)人利益，同時(shí)也能提高職工的工作積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。企業(yè)職工個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃可以從以下幾個(gè)方面考慮：

企業(yè)可以提高職工公共福利的支出，通過(guò)非貨幣性的方式進(jìn)行支付，使職工的收入獲得間接性的增加。例如為職工提供免費(fèi)住宿、免費(fèi)交通及免費(fèi)用餐等。

企業(yè)通過(guò)均衡發(fā)放工資來(lái)降低個(gè)人所得稅，通過(guò)合理分配每月工資收入和年終獎(jiǎng)金收入來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

充分利用稅收優(yōu)惠政策。為了對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，政府通過(guò)一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等。

（五）財(cái)務(wù)核算中的稅務(wù)籌劃

建筑施工企業(yè)在日常財(cái)務(wù)核算中應(yīng)盡量做到合理規(guī)范，避免在年度匯算清繳時(shí)納稅調(diào)整項(xiàng)目大量增加，從而增加利潤(rùn)，加大企業(yè)所得稅的支出。首先，建筑施工企業(yè)計(jì)提1.5%的安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)后，各項(xiàng)目一定要盡量把有關(guān)安全費(fèi)用記錄到安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)，盡量做到計(jì)提數(shù)和實(shí)際數(shù)相同，避免納稅調(diào)整；其次，各項(xiàng)目應(yīng)收賬款避免出現(xiàn)壞賬，完工項(xiàng)目結(jié)束后應(yīng)收賬款盡早要回，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備才能減少，從而納稅調(diào)整相應(yīng)減少；最后，企業(yè)應(yīng)注意各項(xiàng)成本費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)的控制，如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)等，把握后節(jié)稅點(diǎn)，減少納稅調(diào)整。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)稅收制度和會(huì)計(jì)制度的完善及稅法改革的不斷深化，稅務(wù)籌劃成為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)和利潤(rùn)增長(zhǎng)的必要手段，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃中應(yīng)盡量規(guī)避稅法風(fēng)險(xiǎn)，充分利用好國(guó)家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，同時(shí)要掌握合理的尺度。