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    看個稅分類征收與綜合征收制之利弊

    2016-12-24 08:59:40馮寓奇
    財經界·下旬刊 2016年22期
    關鍵詞:個人所得稅改革

    馮寓奇

    摘要:本文通過對比分析分類征收與綜合征收,說明個稅改革中可能存的問題,對個稅改革提出一點想法與建議。

    關鍵詞:個人所得稅 改革 分類征收 綜合征收

    一、分類征收制與綜合征收制

    (一)分類征收制的特點

    分類征收制下,把納稅人定義為獨立的“個人”或“自然人”,將每一位納稅人名下獲得的各種來源及性質不同的所得進行分類,劃分成十一類,然后分別適用不同的費用扣除標準,按不同的稅率計算征稅。

    分類征收便于個稅的征收管理,征管成本較低,且能夠控制稅源,保證國家的財政收入。但這種征收制度僅就納稅人個人的所得項目進行征稅,不考慮納稅人家庭的實際負擔。上世紀90年代末,我國實行住房商品化改革以來,房價飛漲,房子成為人們日常生活中一項“奢侈”的消費品,為了能有所居住或改善居住,住房貸款占據(jù)家庭支出大部分。

    21世紀是人口老齡化的時代,在這快速老齡化的20年間,養(yǎng)老的中間力量集中在了七十、八十年代出生的人,這兩代人生活在典型的“四二一”的家庭模式之中,夫妻兩個人需要面臨贍養(yǎng)四位老人,養(yǎng)老的時間、精力和經濟成本都是一個不小的負擔;2015年全面放開二孩政策,是解決社會人口老齡化的重要舉措,但生活成本日益上漲的今天,二孩的養(yǎng)育成本成為眾多“觀望者”躊躇不前的首要糾結問題。

    (二)綜合征收制的特點

    綜合征收制是以家庭為單位作為個稅納稅單位的,將家庭各成員一年內的各項收入進行加總,再根據(jù)家庭情況適用費用減除進行計稅的。這種制度是需要建立在完善的信用制度上的,每個家庭的成員構成關系非常明確,各項收入來源能及時獲得。世界上適用綜合征收制的國家有美國、法國、澳大利亞等。

    綜合征收制考慮了納稅人的綜合負稅能力,特別是以家庭為單位的綜合負稅能力,把納稅人的實際生活成本納入到計稅范圍之中,使得稅收政策彰顯人性化,體現(xiàn)出稅收的公平性。以家庭為單位納稅,也符合我國傳統(tǒng)的價值觀念體系,合理分配家庭成員的工作任務,營造和諧的家庭氛圍?!霸诜蚱揠p方婚姻存續(xù)期間,財產歸屬夫妻雙方共同所有,這些財產具備夫妻共有性質?!蔽覈痘橐龇ā芬矊Υ诉M行了定性。

    綜合征收制的實行也會帶來一些問題,以家庭總收入為征稅范圍,如何能全面真實的掌握家庭的收入來源與支出情況,在我們國家,家庭的范疇很寬泛,可以是三口之家也可以是三代同堂甚至多代同堂,界定家庭成員及與之相應的生活成本是實際面臨的問題。在某些特定情況下,綜合征收制也會容易產生一些社會道理倫理問題,比如“假離婚”、未婚同居、“丁克家庭”等,借此逃避納稅義務。這要求國家要有配套的信用體系、完善的稅收征管基礎設施建設和較高的征管水平,操作起來具有一定的難度。

    兩種征收制度各有利弊,采用哪種征收制度取決于一個國家經濟與社會發(fā)展水平的需要,每一種征收制度在實行時都需要相配套的機制來規(guī)范、引導其良性發(fā)展,并不斷修正具體措施。我國“十三五規(guī)劃”中明確提出,個稅逐步由分類征收向綜合征收過渡,以建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。

    二、實行綜合征收制面臨的主要問題及建議

    (一)家庭成員構成的確認

    在我國,傳統(tǒng)的家庭構成模式是一對夫妻加孩子的形式,當然也有因各種原因三代同居或多代同住的情況存在。這幾種常見家庭模式在計稅時,失去勞動能力的老人與未成年孩子的生活成本需要考慮按標準扣除,即使年輕人與老人不同住,也應當把養(yǎng)老的成本考慮進來,在計稅時,可以要求提供相關養(yǎng)老的證明材料,以證實費用發(fā)生的真實性。老人與子女除醫(yī)療、教育成本外,生活成本可參照上年該地區(qū)人均消費水平的一定比例,在稅前扣除。一個家庭中如果存在成年子女,有勞動能力和機會,卻長期沒有收入來源,僅依靠家庭其他成員生活,這種情形不應考慮費用扣除。通過這些措施可以督促年輕人贍養(yǎng)關心老人,減少空巢老人生活窘迫問題,為兩代人之間建立一個良好的溝通媒介;對有勞動能力而不勞動,一味啃老、存在不勞而獲思想的子女施加壓力,借助社會與家庭的力量促使他們積極勞動,早日自力更生。

    現(xiàn)實生活中還存在一些特殊的家庭模式,比如:失獨家庭、孤寡老人、殘障家庭等,在征稅時需要進一步酌情考慮,同時還需要多種形式的社會救助去幫助他們。

    (二)納入綜合征收的所得項目確定

    實行了近40年的分類征收制度和我國實際國情,決定了個稅征收制度不會也不可能直接由分類征收轉變?yōu)榫C合征收,我們需要在過去分類征收經驗的基礎上,適應新形勢的要求,在分類與綜合征收之間建立一個適合我們自己的個稅征收制度。在這一征收制度下,可以考慮納入綜合征收的所得項目有哪些呢?

    在確定綜合征收項目時,結合我國家庭的普遍情況,可先將屬于家庭的一些穩(wěn)定性收入、勞務性收入和經營性收入納入其中,如工資薪金、勞務報酬、稿酬、生產經營、承包承租經營、財產轉讓與租賃、特許權使用費所得等。這些所得是目前家庭收入中比較常見的,有些所得目前實行源泉扣繳,也為綜合征收打下比較好的基礎,確保稅源不會流失。其他的所得項目可繼續(xù)實行分類征收,根據(jù)社會經濟發(fā)展需要可調整變化。

    (三)費用扣除標準確定

    建立綜合與分類征收相結合的個稅體制,費用扣除標準要改變之前的分類扣除,應綜合各項所得,將一個家庭年固定收入總額,按一定標準扣除年生活費用后的余額作為計稅依據(jù),費用扣除標準中要考慮這個家庭有無重大支出項,比如之前提出的養(yǎng)老、二孩、房貸等。特別是在收入多元化的今天,個稅征收不適合繼續(xù)簡單區(qū)分收入類別計稅,應全面考查一個家庭的收支狀況,合理平衡稅負計稅。費用扣除標準也應改變固定的扣除標準,以合理靈活的扣除比例來代替,按家庭收入的一定比例扣除費用,物價指數(shù)的變動影響也應考慮進去,這樣即可以體現(xiàn)費用扣除的公平性、合理性,也不會打擊納稅人的積極性。

    參考文獻:

    [1]薛耀潔.以家庭為單位的個人所得稅改革研究[D].蘭州財經大學,2015

    [2]何晶晶.當前經濟形勢下我國個人所得稅的改革探討[J].財稅金融,2016

    [3]李煒光,陳辰.以家庭為單位征收個人所得稅的制度設計問題[J].南方經濟,2014

    [4]常景慧.我國個人所得稅征收模式轉換研究[D].山東大學,2009

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