淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

邢振波

近年來(lái)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平不斷提升，但部分單位仍存在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不完善、執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)等諸多問(wèn)題。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門(mén)管理制度的組成部分，是行政事業(yè)單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過(guò)程。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的好壞直接影響到單位的管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，對(duì)促進(jìn)單位健康發(fā)展，更好地維護(hù)社會(huì)公眾利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)具有重要作用。行政事業(yè)單位是“不以經(jīng)營(yíng)為目的”的法人主體，目前行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)由財(cái)政部門(mén)來(lái)?yè)芨?，只要?jīng)費(fèi)支出在財(cái)政預(yù)算的合理范圍之內(nèi)，就可隨意支出，財(cái)務(wù)管理意識(shí)不夠，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平欠缺，造成行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行的不足。內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱，造成很多人不了解內(nèi)部控制制度，也不知道該如何遵守制度規(guī)定。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.固定資產(chǎn)管理薄弱。首先，雖然行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)行政府采購(gòu)制度，但有的單位仍存在盲目購(gòu)買(mǎi)，重復(fù)購(gòu)置現(xiàn)象，有的事業(yè)單位之間相互攀比，通過(guò)多種資金渠道，競(jìng)相購(gòu)買(mǎi)高檔辦公設(shè)備造成辦公成本高、利用率低等問(wèn)題。其次，由于行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)上沒(méi)有成本核算要求，因此往往輕視了實(shí)物資產(chǎn)的使用管理，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。

2.財(cái)務(wù)管理不到位。財(cái)務(wù)部門(mén)的工作限于記賬、算賬、報(bào)賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果均不了解。對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)缺乏必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，容易導(dǎo)致有收入的部門(mén)私設(shè)“小金庫(kù)”等現(xiàn)象的發(fā)生。

3.內(nèi)部控制制度不完善，流于形式。新《會(huì)計(jì)法》及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》均對(duì)內(nèi)部控制作了具體的相關(guān)規(guī)定。但多數(shù)行政事業(yè)單位未制定系統(tǒng)的內(nèi)控制度；有些行政事業(yè)單位制定的內(nèi)控制度過(guò)于粗放，未體現(xiàn)內(nèi)部控制的嚴(yán)謹(jǐn)性；還有些單位即使制定了內(nèi)控制度，也是形同虛設(shè)，流于形式；有的單位甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算就是內(nèi)部控制；這些都大大地阻礙了內(nèi)部控制的發(fā)展。一個(gè)單位沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度和管理措施，就會(huì)為會(huì)計(jì)人員徇私舞弊和單位領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)的行為發(fā)生埋下隱患。

4.崗位設(shè)置不夠合理。由于多種原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好地分離制約，出現(xiàn)管理漏洞。

5.財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的力度不夠。內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，起著至關(guān)重要的作用。然而大多數(shù)的行政事業(yè)單位沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和職能，有的單位即使有負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)和人員往往也是財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮和發(fā)展。不完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制構(gòu)成了不完善的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)控制度中必不可少的環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)建議

1.建立健全固定資產(chǎn)管理制度，合理配備并節(jié)約、有效使用固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)使用效益，保障固定資產(chǎn)的安全和完整。加強(qiáng)固定資產(chǎn)事前、事中、事后的管理。事前管理，就是要把好“預(yù)算關(guān)”，單位在編制年度預(yù)算的過(guò)程中，對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算根據(jù)實(shí)際需要作全盤(pán)考慮，堅(jiān)持突出重點(diǎn)、保證急需、勤儉節(jié)約的原則，要嚴(yán)格執(zhí)行政府集中采購(gòu)制度。對(duì)大型設(shè)備的購(gòu)置需要政府相關(guān)部門(mén)特別是主管部門(mén)站在更高層面上加以規(guī)劃、協(xié)調(diào)。專家論證及主觀部門(mén)的掌控至關(guān)重要。事中管理就是：一要健全固定資產(chǎn)保管領(lǐng)用制度，做到購(gòu)置時(shí)有驗(yàn)收，領(lǐng)用時(shí)有登記。二要規(guī)范固定資產(chǎn)日常核算，健全固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、卡片等資料，做到賬卡、賬賬、賬實(shí)相符。三要建立固定資產(chǎn)使用人責(zé)任制度，確保固定資產(chǎn)按規(guī)定用途合理使用。四是要對(duì)造成固定資產(chǎn)損失的有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究，對(duì)隨意侵占、挪用、非法交易以及毀壞、竊取、丟失固定資產(chǎn)的違法違紀(jì)和失職等行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，對(duì)造成嚴(yán)重?fù)p失的還應(yīng)該追究法律責(zé)任。

2. 建立健全相關(guān)內(nèi)部控制的制度。建立健全內(nèi)部控制制度是規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)。細(xì)化部門(mén)預(yù)算是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段。財(cái)務(wù)部門(mén)編制預(yù)算時(shí)應(yīng)細(xì)致，細(xì)化到具體項(xiàng)目。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的異常情況進(jìn)行重點(diǎn)分析判斷，并及時(shí)反饋給各相關(guān)部門(mén)，提請(qǐng)相關(guān)部門(mén)及時(shí)糾正偏差。

3.合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督，相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。各單位還應(yīng)該建立單位內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的建立應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度一并考慮，但兩者是不同的，前者的主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和個(gè)體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；稽核工作的程序和基本方法等。后者的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢(qián)賬分離、賬物分離等；對(duì)出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)對(duì)限制性崗位的定期檢查辦法。內(nèi)部審計(jì)則是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。

總之，內(nèi)部控制是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，隨著時(shí)代的不斷變化，內(nèi)部控制制度也要跟著不斷地修改，以達(dá)到其有效性，切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生。