消費(fèi)稅的國(guó)際比較淺析
——中美制度差異

文/馬 竹

消費(fèi)稅的國(guó)際比較淺析
——中美制度差異

文/馬 竹

消費(fèi)稅具有重要的財(cái)政意義，也是政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，而這兩方面的作用很大程度上取決于消費(fèi)稅的征收范圍，本文主要對(duì)中美兩國(guó)關(guān)于消費(fèi)稅的部分觀點(diǎn)進(jìn)行論述、比較、分析，總結(jié)其中主要問題并提出建議。

消費(fèi)稅；征收范圍；比較稅制

一、我國(guó)消費(fèi)稅的基本狀況

我國(guó)的消費(fèi)稅是中央稅，它是我國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政收入中僅次于增值稅的第二大稅源。消費(fèi)稅是我國(guó)1994年稅制改革時(shí)設(shè)置的稅種，是對(duì)貨物征收增值稅以后，再根據(jù)特定的財(cái)政或?qū)^度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品（如汽油、柴油、汽車、輪胎），過度消費(fèi)不利于人類健康的商品（如煙、酒）以及只有少數(shù)富人才能消費(fèi)得起的商品（如貴重首飾）等征收的一種稅。即消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能重于聚財(cái)功能，主要發(fā)揮重點(diǎn)調(diào)節(jié)的功能，并在一定程度上含有“寓禁于征”的意義。消費(fèi)稅的課征范圍應(yīng)設(shè)定在有限的非生活必需品上，所以2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過了新的《消費(fèi)稅法暫行條例》中去掉了對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅的規(guī)定，并且加大了對(duì)危害健康的煙、酒類的征稅力度，同年我國(guó)消費(fèi)稅收入占全部稅收收入的比重為4.7%，占GDP的比重為0.8%。

二、消費(fèi)稅的弊端

我過目前消費(fèi)稅稅目以及稅率設(shè)置的導(dǎo)向在很大程度上是以保證財(cái)政收入為主，而不在于收入分配。在制度上并不是按照消費(fèi)者的能力來設(shè)置稅率，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入水平的不斷上升造成了居民用于消費(fèi)支出的收入比呈明顯下降趨勢(shì)。綜合中美消費(fèi)稅的現(xiàn)狀來看，消費(fèi)稅至今仍存在很多弊端：①現(xiàn)行的消費(fèi)稅征收的稅目少切居于格式化。②消費(fèi)稅的稅率不盡合理。③征稅環(huán)節(jié)過于單一。④例如美國(guó)各州的征稅多樣化會(huì)導(dǎo)致部分人員鉆空子，逃避納稅。

三、現(xiàn)行消費(fèi)稅的價(jià)值意義

消費(fèi)稅是一個(gè)國(guó)家財(cái)政收入的主要來源之一，其收入主要來自于消費(fèi)者，國(guó)家在實(shí)現(xiàn)稅收之后又將所得投入到利于公民的建設(shè)中去。由于消費(fèi)稅具有目的明確、調(diào)節(jié)靈活，稅負(fù)彈性大、政策鮮明，財(cái)源集中、征收方便等特點(diǎn)，目前世界上有130多個(gè)國(guó)家開征了消費(fèi)稅，有的國(guó)家征收范圍較廣、有的征收范圍較窄。各國(guó)消費(fèi)稅征收項(xiàng)目多少、稅率高低、征收方式方法，是根據(jù)自己國(guó)情確定的，而且隨著發(fā)展而變化。但大多數(shù)國(guó)家的共同點(diǎn)都是把非必需品、奢侈品、嗜好品、高檔消費(fèi)品等列入征收范圍。

消費(fèi)稅作為一個(gè)政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會(huì)財(cái)富再分配的手段，被世界各國(guó)廣泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消費(fèi)稅在發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入中一般都占10%以上，消費(fèi)稅收入占GDP的比重一般也都在3%以上。

通俗地說，消費(fèi)稅就是為了一些特定的目標(biāo)對(duì)一些特定的消費(fèi)品課征的稅。而美國(guó)的消費(fèi)稅通常都是與銷售價(jià)格相分離的，一般來說都是在售價(jià)之外根據(jù)不同的商品按照一定的消費(fèi)稅率來計(jì)算需要支付的稅額，簡(jiǎn)單明了。眾所周知中國(guó)實(shí)行一國(guó)兩制的制度，而同樣作為消費(fèi)者而言中國(guó)大陸的居民則需要付出更多的人民幣來獲取他們要購(gòu)買的任何物品。

四、對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅改革的整體建議

綜合我國(guó)各方面基本國(guó)情，我認(rèn)為政府應(yīng)稅收制度方面做出相應(yīng)的改革。在消費(fèi)稅稅率方面，我國(guó)應(yīng)順應(yīng)國(guó)際的消費(fèi)稅稅率改革趨勢(shì)，對(duì)消費(fèi)稅稅率進(jìn)行調(diào)整，采取國(guó)際通行的辦法。具體為：首先，大幅度提高卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等危害身體健康和我國(guó)資源不足的以及會(huì)造成污染的消費(fèi)品的稅率和稅負(fù)。其次，可以參照美國(guó)的做法，對(duì)含和無鉛汽油實(shí)施稅收差異，以鼓勵(lì)無鉛汽油的消費(fèi)，保護(hù)環(huán)境。此外，為了既可以兌現(xiàn)我國(guó)2006年大幅度低汽車的關(guān)稅，由不至于危機(jī)我國(guó)的汽車工業(yè)，我們可以將列入課稅范圍的小轎車、越野車和小客車的消費(fèi)稅稅率下調(diào)，定會(huì)增加其對(duì)外的競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)對(duì)危機(jī)的應(yīng)對(duì)能力。

在記稅方式上，我國(guó)應(yīng)采取國(guó)際通用的透明、公開的價(jià)外稅。目前，WTO大部分成員國(guó)都采用價(jià)外稅的記稅方式。WTO成員國(guó)一般都采取在發(fā)票上注明消費(fèi)稅款的記價(jià)方式，這樣消費(fèi)者在溝購(gòu)買消費(fèi)品時(shí)就可以知道自己所承擔(dān)的消費(fèi)稅款。這不僅可以同我國(guó)增值稅的價(jià)外稅相一致，而且對(duì)改善我國(guó)現(xiàn)在國(guó)民納稅意識(shí)淡薄的狀況，提高他們的稅法意識(shí)，促進(jìn)我國(guó)稅法建設(shè)都會(huì)有很大的幫助。

借鑒美國(guó)等稅收法律發(fā)達(dá)國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)，參照國(guó)際通行的做法，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，與時(shí)具進(jìn)，對(duì)我國(guó)的消費(fèi)稅做出合理適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使其既可以增加國(guó)家的財(cái)政收入又可以合理限制超前消費(fèi)要求，實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。

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（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院）

馬竹（1994—），女，漢族，安徽宣城人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，研究方向：稅收學(xué)。