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    互聯(lián)網(wǎng)金融時代商業(yè)銀行審計風(fēng)險防范研究

    2016-11-24 14:50徐路遙韋麗桂
    2016年34期
    關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險商業(yè)銀行

    徐路遙+韋麗桂

    摘 要:2013年以來,我國互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)蓬勃發(fā)展,并迅速成長。與此同時,互聯(lián)網(wǎng)金融也給傳統(tǒng)商業(yè)銀行帶來了強(qiáng)烈的沖擊。為了應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)金融時代的全新挑戰(zhàn),傳統(tǒng)商業(yè)銀行順應(yīng)時代潮流,結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù),在風(fēng)險管理以及產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新方面不斷群尋求突破,逐步深化創(chuàng)新改革。一系列的創(chuàng)新與變革也為商業(yè)銀行的審計帶來了新的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。

    關(guān)鍵詞:互聯(lián)網(wǎng)金融時代;商業(yè)銀行;審計風(fēng)險

    自我國2001年加入WTO以來,伴隨著金融體制改革,資本市場的持續(xù)深化,我國金融體系逐漸步入正軌,建立了多層次、多功能的金融市場體系,實(shí)現(xiàn)了主體多元化的發(fā)展。而近年來,互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展成為金融領(lǐng)域最引人矚目的潮流之一,并深刻影響著傳統(tǒng)商業(yè)銀行的改革與發(fā)展方向,商業(yè)銀行的審計重心隨之改變,由此也對商業(yè)銀行審計風(fēng)險的防范提出了新的挑戰(zhàn)。

    一、互聯(lián)網(wǎng)金融概況

    (一)互聯(lián)網(wǎng)金融的概念。互聯(lián)網(wǎng)金融有機(jī)結(jié)合了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與傳統(tǒng)的金融功能,依托大數(shù)據(jù)和云計算在開放的互聯(lián)網(wǎng)平臺上形成的功能化金融業(yè)態(tài)及服務(wù)體系,具有普惠金融、平臺金融、信息金融和碎片金融等相異于傳統(tǒng)金融的金融模式。

    (二)互聯(lián)網(wǎng)金融的實(shí)質(zhì)。從融資模式角度看,互聯(lián)網(wǎng)金融模式區(qū)別于傳統(tǒng)的金融模式,它是與銀行的間接融資和資本市場的直接融資完全不同的一種全新的融資模式,從本質(zhì)上來講它仍然是一種直接的融資模式。但是與傳統(tǒng)的直接融資模式比較的話,互聯(lián)網(wǎng)金融具有信息量大、交易成本低、效率高等特點(diǎn)。

    (三)互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展現(xiàn)狀。近年來,我國互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)蓬勃發(fā)展,并迅速成長。在2013年之后,各類互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品在我國大量出現(xiàn),互聯(lián)網(wǎng)金融的業(yè)務(wù)體系也從單一向多元化發(fā)展,互聯(lián)網(wǎng)理財、互聯(lián)網(wǎng)貸款、互聯(lián)網(wǎng)保險等諸多互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品走入人們生活之中。據(jù)螞蟻金服公布的余額寶數(shù)據(jù)顯示,截止2015年底,余額寶的規(guī)模增至6207億元,其規(guī)模已經(jīng)相當(dāng)于一家國內(nèi)中型銀行的規(guī)模。另外,互聯(lián)網(wǎng)金融綜合運(yùn)營成本低,以小微客戶為主要客戶群體,并且注重客戶體驗(yàn),對客戶的粘性較強(qiáng),服務(wù)范圍廣,潛在客戶群體廣闊。螞蟻金服的數(shù)據(jù)顯示,2015年余額寶用戶中,農(nóng)村地區(qū)的用戶規(guī)模同比2014激增了65%,數(shù)量占到整體的15.1%;發(fā)達(dá)城市新用戶中,外來務(wù)工人員占比上升至一半以上;90后取代80后,成為互聯(lián)網(wǎng)理財中堅力量。

    互聯(lián)網(wǎng)金融的異軍突起不可謂對傳統(tǒng)商業(yè)銀行的發(fā)展提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),同時也加速了傳統(tǒng)商業(yè)銀行的改革步伐。2015年提出的“互聯(lián)網(wǎng)+銀行”計劃,為商業(yè)銀行在互聯(lián)網(wǎng)金融這一時代大背景下的變革指明了出路。與此同時,這些改革也使商業(yè)銀行的審計面臨新的挑戰(zhàn)。

    二、互聯(lián)網(wǎng)金融時代商業(yè)銀行審計現(xiàn)狀及成因

    (一)風(fēng)險管理的變革帶來的審計風(fēng)險。風(fēng)險管理作為商業(yè)銀行的核心競爭力,我國商業(yè)銀行從安全控制、信息共享、流程管理等方面入手,同時利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)擴(kuò)寬了風(fēng)險管理的數(shù)據(jù)源,重檢并規(guī)整了內(nèi)部IT整體框架,實(shí)現(xiàn)了商業(yè)銀行對風(fēng)險管理的升級與完善。銀行也逐步從傳統(tǒng)的追求利潤的粗放經(jīng)營模式,向風(fēng)險與收益相匹配的精細(xì)化管理模式轉(zhuǎn)變。

    在對銀行執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時,考慮到風(fēng)險管理對商業(yè)銀行的特殊意義,要求審計人員要對銀行的風(fēng)險管理狀況和模式有整體細(xì)致的把握,評價風(fēng)險管理的有效性。因此,要求審計人員了解并熟練運(yùn)用風(fēng)險管理的相關(guān)知識和技能,這對注冊會計師的專業(yè)勝任能力提出了新的要求和挑戰(zhàn)。

    風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營之間錯綜復(fù)雜的關(guān)系,以及各種風(fēng)險因素之間的相互關(guān)聯(lián)性,給注冊會計師識別和評價風(fēng)險因素帶來了困難,使得審計人員在考慮與財務(wù)報表的重大錯報相關(guān)性時難以確定相關(guān)的風(fēng)險因素。這也給評估風(fēng)險范圍和程序造成了較大的影響。

    (二)金融產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新帶來的審計風(fēng)險。為了應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊,直銷銀行應(yīng)運(yùn)而生。《2016中國直銷銀行市場專題研究報告》顯示,截止到2016年3月1日,已有55家商業(yè)銀行推出直銷銀行服務(wù),其中81.8%為股份制商業(yè)銀行及城市商業(yè)銀行。60%以上的直銷銀行以貨幣基金、銀行理財及存款產(chǎn)品為主要業(yè)務(wù),成為商業(yè)銀行擴(kuò)展理財業(yè)務(wù)的主要渠道。而直銷銀行多選擇移動端及PC端作為推出渠道。

    與此同時,“互聯(lián)網(wǎng)+銀行”計劃給銀行的跨業(yè)經(jīng)營提供了便利。傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)不再是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù),越來越多的銀行通過新設(shè)或者并購的方式形成子公司,涉足證券、保險、基金、融資租賃等其他金融業(yè)態(tài)。另一方面,也有越來越多的銀行成為保險公司、資產(chǎn)管理公司等的子公司。

    直銷銀行等一系列創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)的監(jiān)管往往不是很明確,對于相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),相關(guān)的信息披露也沒有明確要求。這就要求注冊會計師在不斷深入了解新產(chǎn)品,對其風(fēng)險和收益做出評價的同時,考慮如何合理運(yùn)用企業(yè)會計準(zhǔn)則的原則,對被審銀行的會計處理方案進(jìn)行判斷。

    而商業(yè)銀行的跨業(yè)經(jīng)營也使審計工作的組織難度加大,對于那些控股多個金融業(yè)態(tài)的商業(yè)銀行,注冊會計師不僅要考慮被審單位業(yè)務(wù)是否符合各個行業(yè)的監(jiān)管要求,而且要考慮是否滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范。這是對注冊會計師綜合服務(wù)能力的巨大挑戰(zhàn),也加大了商業(yè)銀行的審計風(fēng)險。

    (三)計算機(jī)信息系統(tǒng)的運(yùn)用帶來的審計風(fēng)險。“互聯(lián)網(wǎng)+銀行”的模式促進(jìn)了商業(yè)銀行計算機(jī)信息系統(tǒng)的改革與升級。為了做好資源挖掘,商業(yè)銀行充分利用大數(shù)據(jù)分析,了解客戶消費(fèi)傾向與習(xí)慣,預(yù)測客戶行為,為產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新提供更加系統(tǒng)化的支持。同時,由于商業(yè)銀行在互聯(lián)網(wǎng)金融時代大背景下,推出多種跨業(yè)業(yè)務(wù),銀行不得不同時使用多種不同的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。此外,直銷銀行多采用線上業(yè)務(wù)辦理,打破了傳統(tǒng)銀行在時間空間上的限制。民生銀行的線上客戶數(shù)據(jù)顯示,超過80%的客戶選擇通過移動終端使用民生直銷銀行,超過40%的客戶選擇在下午進(jìn)行投資理財,甚至有3%的客戶會在凌晨打理資產(chǎn)。直銷銀行的產(chǎn)生使銀行網(wǎng)點(diǎn)虛擬化,為客戶與銀行提供了便利。

    傳統(tǒng)商業(yè)銀行的有非常清晰的審計線索,因?yàn)樗械慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都用文字記錄,有憑證可查。但是互聯(lián)網(wǎng)金融時代商業(yè)銀行的資料全部實(shí)現(xiàn)了電子化及會計業(yè)務(wù)處理的程序化和自動化,傳統(tǒng)的審計線索被中斷。而多種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)用,也給注冊會計師在不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)接口,選取審計對象和方法審計方法帶來了諸多困難。而計算機(jī)信息系統(tǒng)如果對一些新業(yè)務(wù)處理功能欠缺或者運(yùn)行不穩(wěn)定,這往往是財務(wù)報表存在錯報的高風(fēng)險區(qū)域。

    三、互聯(lián)網(wǎng)金融時代商業(yè)銀行審計風(fēng)險防范措施

    (一)提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力同時聘請專家參與審計工作。通過以上對互聯(lián)網(wǎng)金融時代商業(yè)銀行審計業(yè)務(wù)所面臨的風(fēng)險的分析,我們可以看出,商業(yè)銀行的變革對注冊會計師的專業(yè)勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行風(fēng)險管理的變革要求注冊會計師對風(fēng)險管理要有深入全面的了解,所以,審計人員應(yīng)加強(qiáng)對風(fēng)險管理有關(guān)知識的學(xué)習(xí)和研究,熟練掌握風(fēng)險管理的相關(guān)技能。注冊會計師也要在工作中對風(fēng)險管理這方面多做總結(jié),得出經(jīng)驗(yàn),才能在識別和評價錯報風(fēng)險時有的放矢。

    商業(yè)銀行的風(fēng)險管理過程中涉及的專業(yè)知識和技能已經(jīng)超出了注冊會計師通常了解和掌握的范疇。在這樣的情況下,聘請風(fēng)險管理專家有助于審計人員對商業(yè)銀行風(fēng)險管理進(jìn)行深入的了解和評價,做出合理的錯報估計。另外,聘請專家參與審計工作時也要考慮專家的專業(yè)勝任能力和客觀性,審計組也要對聘請的專家實(shí)行嚴(yán)格管理,專家也應(yīng)遵守相關(guān)審計規(guī)范,保持職業(yè)操守,保守工作機(jī)密。

    (二)采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計策略。商業(yè)銀行龐雜的分支機(jī)構(gòu)和繁多的業(yè)務(wù)品種相較于其他行業(yè)而言,為注冊會計師帶來了較高的審計風(fēng)險,特別是為了應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊,商業(yè)銀行對金融產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行不斷創(chuàng)新,更是增加了審計的風(fēng)險。因此,更需要審計人員以風(fēng)險為導(dǎo)向,有針對性地對高風(fēng)險領(lǐng)域投入更多的審計資源。注冊會計師需要對商業(yè)銀行行業(yè)性的普遍風(fēng)險以及被審單位的特別風(fēng)險因素予以特別關(guān)注,以便對財務(wù)報表的高風(fēng)險區(qū)域進(jìn)行識別和評估。在審計工作中,注冊會計師除了需要關(guān)注財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險進(jìn)行還要考慮合規(guī)風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險等其他可能造成重大影響的領(lǐng)域。

    同時,注冊會計師要保證以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計充分貫穿審計過程始終。審計人員要以風(fēng)險評估為前提,時刻圍繞高風(fēng)險領(lǐng)域開展工作,在開展工作過程中要全程高度保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)懷疑態(tài)度,并且要根據(jù)測試結(jié)果不斷調(diào)整風(fēng)險評估結(jié)果。在審計完成階段,注冊會計師要對所有審計發(fā)現(xiàn)結(jié)合審計風(fēng)險進(jìn)行判斷并得出適當(dāng)結(jié)論,及時就發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域與管理層進(jìn)行溝通。

    (三)配置專門的信息技術(shù)審計團(tuán)隊(duì)。計算機(jī)信息系統(tǒng)的運(yùn)用為商業(yè)銀行的審計增加了新的風(fēng)險。因此,為了能有效地開展審計工作,注冊會計師需要對銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行全面了解,以便更好的規(guī)劃和獲取必要的審計證據(jù)。計算機(jī)信息系統(tǒng)特有的復(fù)雜性和高技術(shù)性,使得對其的了解和評價建立在相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識積累基礎(chǔ)上。因此,在商業(yè)銀行審計團(tuán)隊(duì)中,配置專門的計算機(jī)信息系統(tǒng)審計人員,以便對銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、正確性以及相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行分析和評價,配合財務(wù)審計團(tuán)隊(duì),為審計程序的實(shí)施建立必要的基礎(chǔ)和支撐。

    四、結(jié)語

    商業(yè)銀行在互聯(lián)網(wǎng)金融時代體現(xiàn)出的新的形態(tài),在對其開展審計業(yè)務(wù)時,為了規(guī)避新的審計風(fēng)險,注冊會計師可以從提高自身專業(yè)素養(yǎng),聘請專家,采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計,引入專門的信息技術(shù)審計團(tuán)隊(duì)等幾方面入手,對審計風(fēng)險加以防范。

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