“營改增”

王亞娟

摘 要：本文通過追溯“營改增”的歷史，剖析營改增的原因，指出“營改增”的必然，闡明營改增對企業(yè)的不利影響，提出企業(yè)化弊為利的舉措。最近網(wǎng)絡(luò)上流傳一個(gè)關(guān)于“營改增”十分有趣的段子“營業(yè)稅是地稅養(yǎng)大的閨女，“營改增”對地稅來說是嫁閨女，對國稅來說是娶媳婦”這看似是玩笑話卻道出了“營改增”后是幾家歡喜幾家憂。今天我要談的就是化憂為喜。

關(guān)鍵詞：法國“營改增”；莫里斯·洛雷；建筑業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)；招標(biāo)代理行業(yè)；重復(fù)征稅；稅負(fù)不減反增；進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣

一、引言

追溯“營改增”的歷史，你會發(fā)現(xiàn)它的發(fā)源地在法國。最早在1946年，法國的莫里斯·洛雷，提出了“用增值稅代替營業(yè)稅”的設(shè)想，1948年法國正式采用增值稅稅制。莫里斯·洛雷設(shè)計(jì)的增值稅原理是，在生產(chǎn)和銷售的每一道環(huán)節(jié)都征稅，通過銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，每個(gè)納稅人只就產(chǎn)品的增值部分納稅，這就解決了營業(yè)稅重復(fù)征收的弊端。莫里斯·洛雷因此榮獲了“增值稅之父”的頭銜。他創(chuàng)設(shè)的增值稅得到國際社會的認(rèn)可，被很多國家采用。什么是“營改增”呢？顧名思義就是營業(yè)稅改增值稅，營業(yè)稅就是對營業(yè)額收稅，只要你開張營業(yè)就要交稅，而增值稅是對增值額收稅，只有你盈利了才交稅。

二、“營改增”背后的真正原因

國家進(jìn)行“營改增”，總的來說無外乎兩大方面原因：（一）目前營業(yè)稅存在極大的弊端。（二）“營改增”能夠促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。1994年我們在朱镕基總理的帶領(lǐng)下進(jìn)行了分稅制改革，那時(shí)由于我們處于改革開放初期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，服務(wù)業(yè)主要提供傳統(tǒng)的生活性服務(wù)，也比較落后。營業(yè)稅正好適合這一傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)。而現(xiàn)在，我國正處于經(jīng)濟(jì)增長，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵階段，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)迅猛發(fā)展，使得建立在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)上的營業(yè)稅難以適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展對稅制的要求。

從征收的過程上來說，由于以前我們征收營業(yè)稅是在商品流通的過程中針對營業(yè)額全額征收的，所以商品流通的過程越多，重復(fù)繳納的營業(yè)稅也就越多，如此一來就對企業(yè)的稅收造成一種負(fù)擔(dān)，有的企業(yè)也會想法設(shè)法的偷稅漏稅，而國家要想發(fā)現(xiàn)是哪一個(gè)環(huán)節(jié)是誰偷稅漏稅了，就需要層層調(diào)查，這樣一來就比較麻煩而且調(diào)查的成本也很高。所以，這個(gè)時(shí)候增值稅就出現(xiàn)了，增值稅是以增值額為征稅對象，商品只有發(fā)生了增值才需要繳稅，充分避免了企業(yè)偷稅漏稅、重復(fù)征稅的問題，如此看來增值稅豈不是更好的選擇嗎？

三、“營改增”的影響

凡事物都有兩面性，它也不例外，不過營改增的利肯定是大于弊的，否則國家也不會改革它。

營改增的有利影響，例如避免重復(fù)征稅，給企業(yè)創(chuàng)造健康的納稅體制，更有利于企業(yè)把多余的資金用于再投資創(chuàng)造，提高企業(yè)的效益，更好的應(yīng)對當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)下行壓力，最終促進(jìn)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。營改增的好處有很多，在此我就不一一贅述了，我重點(diǎn)要講一下營改增存在的問題。

“營改增”是“牽一發(fā)動(dòng)全身”的大改革，從09年開始在上海試點(diǎn)改革到16年“一錘定音”全面改革，可謂是歷經(jīng)了千辛萬苦，終于修成正果。這次改革牽扯行業(yè)之多，情況之復(fù)雜，影響之大，是我國稅制改革史上光輝燦爛的一章?！盃I改增”的本質(zhì)是通過結(jié)構(gòu)性減稅，降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)最終產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的目的。但由于“營改增”涉及方方面面不僅僅是關(guān)系到分離稅收征管權(quán)限，增加財(cái)政收入，它與各個(gè)地區(qū)的各個(gè)行業(yè)的各個(gè)企業(yè)都有著千絲萬縷的關(guān)系。每個(gè)行業(yè)都有其特殊的復(fù)雜狀況，征稅范圍、稅基、稅率等的不同，更是加劇了改革的阻力。所以會出現(xiàn)個(gè)別行業(yè)“營改增后”，稅負(fù)“不減反增”的問題。我們主要針對這些“不減反增”的行業(yè)提出降低稅負(fù)的措施。

（一）“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)多數(shù)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加，部分企業(yè)稅負(fù)降低。主要原因是固定資產(chǎn)和成本的問題。交通運(yùn)輸業(yè)作為資本密集型企業(yè)，投入的大量運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。其次購買交通運(yùn)輸工具屬于交通運(yùn)輸業(yè)的成本，交通運(yùn)輸工具的壽命一般較長，企業(yè)若當(dāng)期購買交通運(yùn)輸工具，則可以抵減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅負(fù)使企業(yè)獲得更多的盈利。但是如果企業(yè)當(dāng)期沒有購進(jìn)交通工具，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，此時(shí)企業(yè)稅負(fù)就會比較重，盈利就會減少，這樣一來，企業(yè)增值稅稅額波動(dòng)較大，也就造成了部分企業(yè)“營改增”后稅負(fù)不降反增現(xiàn)場的持久性，長期以往肯定不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。例如水上運(yùn)輸業(yè)，購買一艘輪船約500萬，按17%的進(jìn)項(xiàng)來抵扣，就要少交85萬，十艘就是850萬，如此巨額的波動(dòng)就會增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不穩(wěn)定性。

解決措施：國家可以根據(jù)實(shí)際情況，適當(dāng)擴(kuò)寬交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍；適度擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠范圍；完善財(cái)政補(bǔ)貼政策，在以后的改革中逐步解決稅種設(shè)計(jì)、稅收征管方面的問題，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造較好的稅收環(huán)境。

（二）“營改增”后建筑業(yè)稅負(fù)理論上應(yīng)有所下降，但根據(jù)建筑業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際情況來看，稅負(fù)卻是不減反增了。主要原因在于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣上。建筑業(yè)材料采購的種類繁多，規(guī)模不一，加之有的材料供應(yīng)商是個(gè)體戶或小規(guī)模納稅人，企業(yè)的一部分支出和費(fèi)用無法取得用以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的增加。以混凝土為例，混凝土是建筑業(yè)的主要材料，但提供混凝土的企業(yè)許多不是一般納稅人，而且采購混凝土實(shí)行的是簡易征收，因此建筑企業(yè)一般不能取得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

解決措施：首先，建筑業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況選擇合適的納稅人身份。和一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人雖然沒有進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣但是稅率低的多，顯然受益也會多些，但從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)模來說，還是應(yīng)該選擇一般納稅人；其次建筑業(yè)可以通過加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理，盡量與一般納稅人企業(yè)合作，以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，當(dāng)收到符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票時(shí)必須抵扣，因個(gè)人過失導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅不能認(rèn)證抵扣的要讓相關(guān)人員賠償。

（三）招標(biāo)代理行業(yè)的稅負(fù)同樣是不減反增。本來想要避免多重征稅從而降低企業(yè)稅負(fù)、增強(qiáng)這個(gè)行業(yè)的專業(yè)化水平和國際競爭能力，但事實(shí)上卻是這樣的：各個(gè)地區(qū)由于稅改政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、稅收不合理，缺少應(yīng)對稅改的配套措施，反而導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)的增加。

解決措施：對于降低招標(biāo)代理行業(yè)的稅負(fù)來說。需要各招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)自己研究“營改增”對本行業(yè)的不利影響，聯(lián)系相關(guān)協(xié)會進(jìn)行科學(xué)調(diào)研后形成報(bào)告，向有關(guān)部門爭取有利政策，完善相關(guān)法律法規(guī)。其次要考慮被認(rèn)定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人有利，利用地方政策差異，積極創(chuàng)造適合自身情況的條件。招標(biāo)代理行業(yè)可以實(shí)施集團(tuán)化經(jīng)營，由母公司制定戰(zhàn)略，子公司負(fù)責(zé)經(jīng)營，充分利用各行業(yè)稅收政策，通過合理安排涉入行業(yè)提高增值稅抵扣鏈條的完整程度。

營業(yè)稅的謝幕，換來的是新經(jīng)濟(jì)動(dòng)能的登場。據(jù)估算，今年“營改增”將給企業(yè)減少5000億元的稅負(fù)，降低企業(yè)成本，為大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新拓展更廣闊的空間；同時(shí)，消除了重復(fù)征稅后，增值稅抵扣鏈條被打通，將進(jìn)一步促進(jìn)社會分工協(xié)作，有力地支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

從總體來說營改增是歷史進(jìn)程中的必然趨勢，是為了適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境所做出的符合大多數(shù)人利益的舉措。從西方國家稅制改革的歷史看，隨著一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治完善，就必然摒棄簡單的、粗線條的營業(yè)稅計(jì)稅方法，而采用更加合理的增值稅計(jì)稅方法?！盃I改增”本身也會存在一些不完善的地方，但這些都需要我們在實(shí)踐中一步步的完善改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 賈康《為何我國營業(yè)稅要改征增值稅》[J].經(jīng)濟(jì).2012（Z1）

[2] 葉傳品《現(xiàn)行增值稅抵扣存在的幾個(gè)問題與建議》[J]中國管理信息化 2010（14）

[3] 付曉玥 《“營改增”擴(kuò)圍與企業(yè)稅負(fù)變化研究》[D]西安石油大學(xué)

[4] 殷小宇 《淺談“營改增”房地產(chǎn)企業(yè)面臨的問題》[I]期刊《中國科技博覽》2015.4.

[5] 趙永升 《法國“營改增”對中國的啟示》.期刊《經(jīng)濟(jì)》 2013（09）