A股份內(nèi)部控制分析

顧益熙

摘 要：當(dāng)前，建立完善的內(nèi)部控制制度是當(dāng)代企業(yè)的一項(xiàng)重要任務(wù)，其中，銷售收款環(huán)節(jié)是個(gè)極其重要也易存在舞弊的環(huán)節(jié)。本文從A股份內(nèi)部控制現(xiàn)有的制度來入手，結(jié)合常州A有限公司在2015年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，和內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中披露的有關(guān)銷售收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制缺陷問題，分析該公司在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在的問題，以此提出相關(guān)控制措施的建議。

關(guān)鍵詞：銷售收款；內(nèi)部控制制度；措施

一、引言

現(xiàn)今，各國的經(jīng)濟(jì)都有了快速發(fā)展，在企業(yè)發(fā)展過程中，各種問題也隨之產(chǎn)生。企業(yè)時(shí)常忽略內(nèi)控的重要作用，從而會造成重大損失。常州A股份有限公司是一家在2014年上市的公司，該公司在內(nèi)控方面出現(xiàn)了一些缺陷，具體表現(xiàn)為，銷售部門的員工朱某某利用私權(quán)，故意延遲交回應(yīng)收款項(xiàng)，挪用侵吞公司財(cái)產(chǎn)。本文根據(jù)A股份在內(nèi)控方面的不足，分析問題所在，并提出控制措施。

二、文獻(xiàn)綜述與研究思路

（一）內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制的概念產(chǎn)生于二十世紀(jì)三四十年代，最初目的是保護(hù)公司的內(nèi)部資產(chǎn)，確保會計(jì)記錄的準(zhǔn)確、真實(shí)。Anthony（2004）認(rèn)為，內(nèi)部控制在公司的管理控制活動中不可或缺，分為作業(yè)控制、管理控制、戰(zhàn)略規(guī)劃。Chapman（2005）指出，在企業(yè)內(nèi)部的溝通交流中，內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展有重要意義，同時(shí)應(yīng)加大對ERP的推廣。潘秀麗（2001）的觀點(diǎn)是，公司內(nèi)部控制的制定可以按照COSO模型來制定。公司內(nèi)部控制發(fā)展的關(guān)鍵要素是掌握子公司的管理狀況，子公司內(nèi)部控制的完善有助于公司更好地發(fā)展，這是潘愛玲、吳有紅（2005）提出的觀點(diǎn)。

（二）研究思路

本文的研究思路，首先以原有的內(nèi)部控制和銷售收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)、理論為基礎(chǔ)，然后，了解A股份現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，接下來，通過深入分析A股份內(nèi)部銷售人員的舞弊行為這一案例，分析存在的問題，最后，由此提出相應(yīng)的控制措施。

三、研究設(shè)計(jì)與案例介紹

（一）研究方法

本文的研究方法采用單一案例法，研究的案例是常州A股份有限公司。本文結(jié)合A股份內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，分析銷售收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的問題，并給出控制措施的建議。

（二）案例介紹

1、公司概況

常州A有限公司主要從事的是汽車精密軸承的研發(fā)、制造與銷售。2011年1月20日，公司股改更名為“常州A股份有限公司”，并于2014年1月21日在深交所上市。

2、事件介紹

在2015年的9月，A股份的財(cái)務(wù)部門在與客戶的例行對賬過程中，發(fā)現(xiàn)銷售經(jīng)理朱某某利用私權(quán)，通過自己在工作中對于票據(jù)、貼現(xiàn)等問題的了解，私自刻蓋公章，并且故意延遲將應(yīng)收款項(xiàng)交給財(cái)務(wù)部門，同時(shí)還延遲交回承兌匯票，從而以此來挪用公司的資金，給公司帶來了不小的損失。從這個(gè)事件中可以看出，A股份在管理制度和內(nèi)部控制方面還是存在一些問題的。

四、案例分析與討論

（一）A股份內(nèi)部控制現(xiàn)狀

A股份按照《公司法》等建立了嚴(yán)格的治理制度，管理層也根據(jù)《公司章程》的要求各盡其職。由董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)本部門是一個(gè)獨(dú)立的部門，有效的進(jìn)行公司的項(xiàng)目審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等工作，維護(hù)公司的正常、有序的運(yùn)行，監(jiān)督A股份的內(nèi)部制度和企業(yè)運(yùn)營。

A股份在董事會下設(shè)審計(jì)委員會。公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對各公司、各職能部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，并對每次檢查對象和內(nèi)容進(jìn)行評價(jià)，提出改進(jìn)建議和處理意見。

（二）銷售收款內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

在銷售收款管理環(huán)節(jié)中，容易存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

1、銷售人員直接收取款項(xiàng)，易造成貨款被坐支或挪用。A股份銷售中心的業(yè)務(wù)人員直接向客戶收款，為其舞弊提供了機(jī)會。公司如與同一個(gè)客戶發(fā)生持續(xù)交易，相應(yīng)的往來賬款較多，款項(xiàng)被坐支或者挪用的問題就很難被發(fā)現(xiàn)。

2、收回的款項(xiàng)未及時(shí)歸入公司賬戶。A股份銷售中心業(yè)務(wù)人員收取銀行承兌匯票沒有及時(shí)繳存單位，且財(cái)務(wù)部門未監(jiān)督收款情況，導(dǎo)致無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金延遲入賬的問題。這樣易出現(xiàn)資金被坐支或挪用，影響公司的資金計(jì)劃。

3、企業(yè)的財(cái)務(wù)部門沒有通過函證等方式企業(yè)財(cái)務(wù)部門未定期與往來客戶通過函證等方式核對賬目。A股份在對財(cái)務(wù)部門的管理中沒有及時(shí)掌控相關(guān)信息，從而沒有及時(shí)的發(fā)現(xiàn)銷售人員的舞弊行為，也沒能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款未能及時(shí)收回的情況。

（三）銷售收款管理中的控制措施

1、業(yè)務(wù)員不能直接經(jīng)手貨款。業(yè)務(wù)員直接和客戶聯(lián)系，如果貨款由其直接收回，容易發(fā)生坐支或者挪用貨款的情況。公司應(yīng)明確規(guī)定業(yè)務(wù)人員不能直接收取款項(xiàng)，銷售回款應(yīng)該直接打入公司賬戶，嚴(yán)禁業(yè)務(wù)人員直接經(jīng)手回款，防止其坐支、挪用、貪污貨款。

2、財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期與客戶進(jìn)行對賬。如果企業(yè)能夠在每月的月末及時(shí)的與客戶進(jìn)行對賬，那么就不難發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款沒有及時(shí)入賬的問題，也能夠發(fā)現(xiàn)職員的舞弊行為，為保護(hù)公司資產(chǎn)的安全提供合理保證。

3、定期的向信用管理部門咨詢并了解客戶付款的情況。信用管理部門在信用管理系統(tǒng)中記錄該客戶的付款信息，在信用調(diào)整時(shí)作為參考依據(jù)。A股份應(yīng)定期向信用管理部門提交并核對客戶的付款信息，了解客戶的信用度。

4、建立健全的票據(jù)管理制度，加強(qiáng)對商業(yè)匯票的管理。在A股份現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度中，對票據(jù)的管理沒有嚴(yán)格的規(guī)定。因此，A股份的管理層應(yīng)當(dāng)建立起完善的票據(jù)管理制度，對于沒有及時(shí)收回的票據(jù)，應(yīng)將責(zé)任具體到個(gè)人，及時(shí)發(fā)現(xiàn)原因并解決。

五、結(jié)束語

雖然內(nèi)部控制在企業(yè)的管理中有著舉足輕重的作用，但是各級管理層在實(shí)際的公司管理過程中往往會忽略一些細(xì)節(jié)，從而對公司造成嚴(yán)重?fù)p失。本文以A股份這一案例為研究對象，了解和分析A股份的內(nèi)部控制活動，研究該公司在內(nèi)部控制制度上存在的問題，以此來提出解決這些問題的方法和建議，以期對A股份及其他公司的管理層以啟發(fā)。

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