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    虛假報(bào)表的識別方法與案例分析

    2016-11-24 14:19李玲黃思瑩饒麗杉譚國利
    2016年34期
    關(guān)鍵詞:識別案例分析

    李玲+黃思瑩+饒麗杉+譚國利

    摘 要:財(cái)務(wù)報(bào)告分析有兩個(gè)基本目標(biāo),一是發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),即真不真;二是發(fā)現(xiàn)價(jià)值,即好不好。判斷財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)是進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)分析的前提和基礎(chǔ),也是至關(guān)重要的一步??墒窃谌粘=?jīng)濟(jì)生活中,會計(jì)造假屢見不鮮,各種造假手段也是層出不窮,而相關(guān)的文獻(xiàn)資料關(guān)于如何識別虛假報(bào)表的方法論述又顯得較為抽象。本文將結(jié)合一些案例來對虛假報(bào)表的識別方法作個(gè)簡單的分析。

    關(guān)鍵詞:虛假報(bào)表;識別;案例分析

    財(cái)務(wù)報(bào)告分析的基本目標(biāo)之一發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),也就是會計(jì)信息使用者在分析公司的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)首先要判斷公司提交的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)。本文主要結(jié)合相關(guān)案例從四個(gè)方面對會計(jì)報(bào)表是否真實(shí)進(jìn)行分析識別。

    一、利用科目對應(yīng)關(guān)系分析識別

    會計(jì)上有許多科目是相互對應(yīng)的,在看到一個(gè)會計(jì)科目時(shí),我們往往會在腦海中產(chǎn)生一個(gè)或多個(gè)常常與之對應(yīng)的會計(jì)科目。比如,借方為主營業(yè)務(wù)成本,貸方往往對應(yīng)為庫存商品;借方為營業(yè)外支出,貸方則可能是庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)清理、待處理財(cái)產(chǎn)損溢(固定資產(chǎn)盤虧)、預(yù)計(jì)負(fù)債(或有事項(xiàng))、應(yīng)收賬款(債務(wù)重組)、庫存商品、應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅(捐贈(zèng))等等。那么利用這種慣性思維,當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個(gè)會計(jì)科目異常變動(dòng)時(shí),我們也能根據(jù)這種對應(yīng)關(guān)系初步分析造成這種異常變動(dòng)的原因,而這原因很有可能就是該企業(yè)造假的方式。

    舉個(gè)例子加以說明,當(dāng)一個(gè)企業(yè)的預(yù)收賬款大幅度增加,但是毛利率卻下降時(shí),分析者很有可能會對該企業(yè)的會計(jì)資料的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。因?yàn)轭A(yù)收賬款大幅增加,說明了該企業(yè)的產(chǎn)品暢銷,甚至處于賣方市場,那么該企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格可能上漲或者不變,至少不會下降,該企業(yè)營業(yè)收入會增加,毛利率理應(yīng)上升。而根據(jù)會計(jì)報(bào)表反映出來的結(jié)果是毛利率下降,那么該企業(yè)很大可能是虛增成本。由科目對應(yīng)關(guān)系,借:主營業(yè)務(wù)成本,貸:庫存商品,當(dāng)主營業(yè)務(wù)成本虛增時(shí),對應(yīng)庫存商品的減少額也虛增了,就會造成企業(yè)存貨賬小于實(shí),出現(xiàn)盤盈現(xiàn)象。也就是說,當(dāng)一個(gè)企業(yè)出現(xiàn)上述情況時(shí),可以通過對其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)來初步判定該企業(yè)是否有虛增成本導(dǎo)致毛利率下降。當(dāng)然,這是在假設(shè)毛利率下降為假的情況下進(jìn)行的分析,也有可能是該企業(yè)預(yù)收賬款增加為假,即銷售貨物,實(shí)現(xiàn)收入時(shí),本應(yīng)借:銀行存款,貸:主營業(yè)務(wù)收入,但該企業(yè)做成貸:預(yù)收賬款,這就導(dǎo)致該企業(yè)預(yù)收賬款虛增,本應(yīng)當(dāng)期確認(rèn)為收入的沒有確認(rèn),逃避納稅。

    二、利用項(xiàng)目因果關(guān)系分析識別

    會計(jì)報(bào)表中的一些項(xiàng)目之間是存在著密切聯(lián)系的,一個(gè)項(xiàng)目發(fā)生變化,另一個(gè)項(xiàng)目在正常情況下會發(fā)生相同或者相反的變化。通過大量的會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),我們往往能總結(jié)出兩個(gè)相關(guān)項(xiàng)目之間的因果關(guān)系。那么,當(dāng)發(fā)現(xiàn)了其中一個(gè)項(xiàng)目的變化方向,而其相關(guān)的項(xiàng)目的變化方向卻與經(jīng)驗(yàn)和結(jié)論相悖時(shí),分析者便可以大膽假設(shè)其中存在著會計(jì)造假,進(jìn)而進(jìn)行相關(guān)分析。

    比如,一個(gè)企業(yè)所在市場運(yùn)費(fèi)價(jià)格穩(wěn)定,產(chǎn)品價(jià)格也穩(wěn)定,通過報(bào)表反映出該企業(yè)的銷售費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)明顯增加,但是該企業(yè)的營業(yè)收入反而下降,這顯然不符合二者之間的因果關(guān)系。運(yùn)費(fèi)價(jià)格穩(wěn)定,而該企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)增加,說明企業(yè)產(chǎn)品銷量增加,又在產(chǎn)品價(jià)格穩(wěn)定的情況下,營業(yè)收入理應(yīng)增加而不是下降。進(jìn)一步對其分析,則該企業(yè)可能隱藏銷售,部分收入已經(jīng)發(fā)生卻不入賬;也可能該企業(yè)在銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí),本應(yīng)借:銀行存款等,貸:主營業(yè)務(wù)收入,但該企業(yè)為了虛減收入,減少納稅,將這一分錄做成了借:銀行存款等,貸:預(yù)收賬款。眾所周知,貨幣資金是很容易出現(xiàn)舞弊行為的一個(gè)項(xiàng)目,但利用項(xiàng)目間的因果關(guān)系,也能夠發(fā)現(xiàn)一些造假的后遺癥。比如,現(xiàn)金收入不入賬,即做兩套賬,就可能出現(xiàn)現(xiàn)金紅字、未達(dá)賬項(xiàng)長期存在、其他應(yīng)付款余額長期不變、或者從明細(xì)賬可以看出其他應(yīng)付款未做到從哪來,到哪去;若是挪用現(xiàn)金,則查看庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表,若發(fā)現(xiàn)其明細(xì)記錄十分規(guī)則,比如庫存現(xiàn)金36852元,剛好是100元面額的368張,50元面額的1張,1元的2張,那么該企業(yè)相關(guān)人員極大可能存在造假行為;還有一種常見的貨幣資金舞弊行為,即公款私存,這可能會導(dǎo)致企業(yè)庫存現(xiàn)金金額巨大,其他應(yīng)收款金額巨大、時(shí)間規(guī)則。

    三、利用項(xiàng)目勾稽關(guān)系分析識別

    這種識別虛假報(bào)表的方法除了需要對會計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目比較熟悉之外,還需要一定的細(xì)心與洞察力,能夠在會計(jì)報(bào)表的眾多項(xiàng)目中敏感的發(fā)現(xiàn)某一項(xiàng)目存在異常,或者某一項(xiàng)目發(fā)生并且入賬了,但是報(bào)表中不存在與之有勾稽關(guān)系的項(xiàng)目。這時(shí),調(diào)查人員可以通過巧妙的詢問該企業(yè)財(cái)務(wù)人員,確定該異常項(xiàng)目無與之有勾稽關(guān)系的項(xiàng)目,從而得出結(jié)論。

    下面通過一個(gè)在重慶巴南區(qū)真實(shí)發(fā)生的案例加以說明。甲公司為一農(nóng)資公司,稅務(wù)人員在審查該公司會計(jì)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)甲公司管理費(fèi)用——差旅費(fèi)異常增多,且全為到乙地的差旅費(fèi),而乙地為一工業(yè)重鎮(zhèn),按照常理,一個(gè)農(nóng)資公司與一個(gè)工業(yè)重鎮(zhèn)不應(yīng)發(fā)生如此頻繁的業(yè)務(wù)活動(dòng)。調(diào)查人員于是詢問甲公司相關(guān)負(fù)責(zé)人是否在乙地有發(fā)生業(yè)務(wù),得到否定回答后,加深了調(diào)查人員的懷疑。而乙地剛好交通十分發(fā)達(dá),是物流運(yùn)輸?shù)臉屑~,于是調(diào)查人員初步懷疑甲公司是在外地購進(jìn)貨物,通過乙地運(yùn)輸至該公司。而通過調(diào)查,去報(bào)銷差旅費(fèi)的人員是屬于采購部門的,這一事實(shí)更加堅(jiān)定了調(diào)查人員的猜想。于是,調(diào)查組前往乙地火車站、托運(yùn)中心取證,查看記錄后證實(shí)了甲公司通過乙地火車站向另一公司購進(jìn)過8噸玉米。調(diào)查人員立即查賬,發(fā)現(xiàn)賬面上沒有一顆購進(jìn)玉米的記錄,賬實(shí)不符,該公司隱瞞購進(jìn),自然也隱瞞了銷售,從而查出了其會計(jì)造假行為。

    四、利用審計(jì)報(bào)告結(jié)論分析識別

    審計(jì)報(bào)告,指注冊會計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否恰當(dāng)?shù)胤从沉似髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等情況所出具的意見。審計(jì)報(bào)告具有公開、公正、公平的作用,政府相關(guān)部門主要根據(jù)企業(yè)提供的會計(jì)報(bào)表來了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量,進(jìn)而對宏觀經(jīng)濟(jì)形勢做出分析,企業(yè)的投資者也是主要依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來判斷該企業(yè)是否符合自己的投資需求,企業(yè)的債權(quán)人也可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表對該企業(yè)的償債能力做出分析。根據(jù)審計(jì)意見,可以將審計(jì)報(bào)告進(jìn)一步劃分為四種類型:

    無保留意見審計(jì)報(bào)告 注冊會計(jì)師對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具“無保留意見審計(jì)報(bào)告”,意味著其審計(jì)結(jié)果證明公司會計(jì)報(bào)表公允地反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

    保留意見審計(jì)報(bào)告 保留意見是指注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見,意味著其不能確定公司財(cái)務(wù)報(bào)告某些部分的真實(shí)程度。對于這部分內(nèi)容,會計(jì)信息使用者也需要更加重視。

    否定意見的審計(jì)報(bào)告 當(dāng)未調(diào)整事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)、違反一致性原則的事項(xiàng)等對會計(jì)報(bào)表的影響程度超出一定范圍,以致會計(jì)報(bào)表無法被接受,被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表已經(jīng)失去其反映該單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的價(jià)值,注冊會計(jì)師就應(yīng)表示否定意見。而在實(shí)際工作中,幾乎沒有出現(xiàn)否定意見的審計(jì)報(bào)告。

    無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中,由于受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制,不能獲取必要的審計(jì)證據(jù),以致無法對會計(jì)報(bào)表整體表示審計(jì)意見,應(yīng)當(dāng)出具無法發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。

    參考文獻(xiàn):

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    [2] 劉姝威.上市公司虛假會計(jì)報(bào)表識別技術(shù)[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2011:32-38

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