淺析小規(guī)模企業(yè)審計方法及存在的問題與對策

韓洪祥　陶林　曾民

摘 要：隨著國民經(jīng)濟的成長，市場上涌現(xiàn)出了越來越多的小規(guī)模企業(yè)，它們對國家經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。審計好小規(guī)模企業(yè)，出具更加合理可靠的審計報告具有十分重要的意義。但是小規(guī)模企業(yè)存在比較多的問題，審計風(fēng)險比較高。這就需要注冊會計師更加認(rèn)真仔細(xì)的完成審計項目，明確小規(guī)模企業(yè)的審計目的和要求，了解小規(guī)模企業(yè)的特點，評價小規(guī)模企業(yè)審計的風(fēng)險，分析小規(guī)模企業(yè)審計的難點，從小規(guī)模企業(yè)的角度和會計師事務(wù)所的角度出發(fā)提出應(yīng)對小規(guī)模企業(yè)審計的良好建議，同時制定出相應(yīng)的對策，使得小規(guī)模企業(yè)的審計更加合理化，提高整個審計的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：小規(guī)模企業(yè)；審計；對策

一、小規(guī)模企業(yè)審計的現(xiàn)狀

在未來的發(fā)展中，隨著國家不斷鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，放寬成立公司的條件，小規(guī)模企業(yè)還將增多，并且小規(guī)模企業(yè)的審計也越來越多。由于有的小規(guī)模企業(yè)的情況比較復(fù)雜，有的審計人員缺乏經(jīng)驗，不擅長對這種混亂的小規(guī)模企業(yè)進行審計，學(xué)習(xí)程度低，使得針對小規(guī)模企業(yè)的審計這些人員有許多不清楚的地方。比如不知道如何劃分小規(guī)模企業(yè)，不知道如何簡化審計程序，不知道如何提高審計質(zhì)量等等，也使得對于小規(guī)模企業(yè)的審計質(zhì)量不高。另外，小規(guī)模企業(yè)的人員、資金少，在管理方面不夠細(xì)致。有些小規(guī)模企業(yè)的管理者沒有內(nèi)部審計的意識，內(nèi)部審計問題較多。很多小規(guī)模企業(yè)沒有內(nèi)部審計機構(gòu)，使得整個小規(guī)模企業(yè)的審計狀況更不太樂觀。難以確定是否應(yīng)該接受小規(guī)模企業(yè)的委托業(yè)務(wù)；難以運用現(xiàn)代審計技術(shù)；難以進行業(yè)務(wù)循環(huán)審計；審計風(fēng)險較大。

二、小規(guī)模企業(yè)審計方法

（一）觀察、檢查、詢問

觀察是指注冊會計師到企業(yè)中現(xiàn)場的實地查看，查看相關(guān)的工作人員正在進行的活動或者執(zhí)行的程序。其中觀察包括對小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)場所、固定資產(chǎn)、各類現(xiàn)場的實物、相關(guān)的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進行實地查看。觀察是最直接的審計方法，審計人員在觀察過程中可以快速獲取審計證據(jù)，通過視覺的觀察獲取大量的信息。

檢查是通過對小規(guī)模企業(yè)的各項財產(chǎn)物資及其報告記錄進行分析檢查。檢查包括對各項企業(yè)形成的如紙質(zhì)版或者電子版等形成的文件或者記錄進行仔細(xì)檢查，進而形成書面證據(jù)，來確定被審計單位的相關(guān)財務(wù)記錄是否真實合法，是否符合國家的規(guī)定。主要檢查小規(guī)模企業(yè)的原始憑證、會計賬簿、財務(wù)報表是否合法，是否符合相應(yīng)的規(guī)定，有無舞弊或者錯誤的存在。

詢問是審計人員通過對工作人員進行口頭詢問相關(guān)的工作情況從而獲取審計相關(guān)的信息，并對信息進行加工處理和評價的過程。通過詢問的審計方法，審計人員可以獲取與小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部相關(guān)或者與外部相關(guān)的審計信息，可以獲取大量的審計信息和證據(jù)，并進行記錄，能夠根據(jù)詢問的結(jié)果進一步制定審計計劃。

（二）重新計算、重新執(zhí)行

重新計算是指審計人員用人為的辦法和計算機技術(shù)對一些財務(wù)數(shù)據(jù)和信息進行核對，以確保的相關(guān)的數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確。會計憑證、會計賬簿、會計報表等都是重新計算的對象，利用重新計算可以對相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行核驗以檢查財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實可靠。

重新執(zhí)行是審計人員運用人為的方法或者計算機技術(shù)站在獨立的角度重新執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制或者內(nèi)部程序。重新執(zhí)行是為了確定被審計單位的內(nèi)部控制或者內(nèi)部程序是否真實有效合理。比如審計人員可以利用企業(yè)的銀行存款日記賬與對賬單重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，然后將其與小規(guī)模企業(yè)編制的進行對比，看是否一致。

（三）函證、分析程序

函證是指審計人員直接從第三方獲取書面答復(fù)而作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以有紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)。由于函證來自獨立的第三方，所以可靠性比較高，是審計人員喜歡而又能夠信任的審計方法。函證分為積極函證法和消極函證法，注冊會計師通常采用積極式函證，要求函證人員直接向注冊會計師直接回復(fù)是否同意函證的內(nèi)容。

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。小規(guī)模企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)比較混亂不夠真實完整，不太適合用分析性程序。

三、小規(guī)模企業(yè)審計存在的問題

小規(guī)模企業(yè)的審計現(xiàn)狀不太樂觀，從自身來分析，小規(guī)模企業(yè)本身就存在許多缺陷造成審計難題。

（一）管理人員不夠重視內(nèi)部審計

許多管理人員并沒有內(nèi)部審計的意識，內(nèi)部審計是對自身的財務(wù)信息進行檢查、監(jiān)督和評價，包括檢查企業(yè)的財務(wù)信息是否真實合法和完整有效。內(nèi)部審計是由企業(yè)的內(nèi)部的審計機構(gòu)或人員進行實施審計，是組織內(nèi)部自身的一種相對獨立的監(jiān)督手段。它可以初步判斷企業(yè)的經(jīng)濟事項是否有效合理，而且能夠幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)方面的問題，對發(fā)現(xiàn)的問題進行糾正，對經(jīng)營不合理的管理事項進行監(jiān)督檢查，能夠幫助企業(yè)改善管理問題，控制經(jīng)營風(fēng)險，從而幫助小規(guī)模企業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展，提高面對風(fēng)險的能力，給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)的利益。

（二）缺少高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員

小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部審計意識淡薄，通常聘用不起職業(yè)能力很高的審計人員。對小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部審計而言，即使有內(nèi)部審計機構(gòu)，聘用的內(nèi)部審計人員的職業(yè)水平也不高。在小規(guī)模企業(yè)中，要保持好獨立性通常不是一件容易的事情，私營企業(yè)的老板通常不按照法律法規(guī)辦事，指使企業(yè)員工做出一些不合法的事情。身為企業(yè)的內(nèi)部審計人員，面對管理層的壓力較大，容易受到利益的誘惑，失去獨立性，使其內(nèi)部審計的工作很難進行或者沒有達到內(nèi)部審計該有的作用。

（三）內(nèi)部審計缺少法律依據(jù)且審計范圍小

對于內(nèi)部審計而言，國家沒有太多關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定，多數(shù)是一些補充的制度規(guī)定，這些規(guī)定通常是政策規(guī)定，沒有指明具體的操作方法，使得審計人員在審計過程中缺少指導(dǎo)。面對一些審計問題也不知道有效的解決方法和途徑，使得內(nèi)部審計也無法起到相應(yīng)的監(jiān)督作用。對于內(nèi)部審計的問題我國還在探究當(dāng)中，沒有太多很完善的內(nèi)部審計制度，還存在的缺陷有待彌補。

四、小規(guī)模企業(yè)審計的對策

當(dāng)前我國的小規(guī)模企業(yè)發(fā)展迅速，包含各種組織形式，在國民經(jīng)濟中占有較大的比重。因此，針對小規(guī)模企業(yè)審計的問題，現(xiàn)提出如下幾點建議：

（一）國家增強對小規(guī)模企業(yè)審計的重視，出臺更多與其審計有關(guān)的法律

目前，中國擁有近三十萬的審計人員，除《審計法》之外與審計相關(guān)的法律比較少，從法律的角度上看，國家對于審計頒布的法律還不夠多，法律對于審計的監(jiān)管力度還不夠大，缺乏更加規(guī)范的監(jiān)督與管理，小規(guī)模企業(yè)審計缺乏指導(dǎo)性。只有國家頒布更多規(guī)范的小規(guī)模企業(yè)的法律法規(guī)，小規(guī)模企業(yè)審計才能更加客觀公正合理，更具有信服力。

（二）加強小規(guī)模企業(yè)自身管理

小規(guī)模企業(yè)自身管理有缺陷，制度不夠合理，缺乏專業(yè)人士管理，大多數(shù)由管理者自己管理的情況下，容易出現(xiàn)舞弊的情況，或者賬簿記錄不夠真實完整。財務(wù)這一模塊做的不夠合理，存在不少的問題，公司的管理制度必須根據(jù)實際情況，制定更加合理的制度準(zhǔn)則，并且招聘專業(yè)的管理人士管理公司。

（三）加強小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制

小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制比較松散，不夠完善，可以考慮建立一個電子信息化的內(nèi)部控制平臺，使用互聯(lián)網(wǎng)的手段加強企業(yè)的內(nèi)部控制和審計操作環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)上，還要不斷尋找適合企業(yè)自身的審計方法，不斷創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部審計的制度和方法，逐步實現(xiàn)電算化審計，使得審計更加準(zhǔn)確，減少誤差，降低審計風(fēng)險。（作者單位：上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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