企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制存在的問題研究

郭亞男

摘 要：由于國際化進程的加快，我國的經(jīng)濟水平和市場化程度都隨之發(fā)生了翻天覆地的改變，不僅帶來了更多的經(jīng)濟發(fā)展機遇，也隨之增加了很多挑戰(zhàn)，同時，我國的稅收制度也隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷增強，給企業(yè)帶來了更多發(fā)展機會的同時，也加劇了企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的存在，一個企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度是與企業(yè)的風(fēng)險程度幾乎成同比變化的，有著不可分割的重要影響，因此，對于企業(yè)來說，建立一個完備的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度，對風(fēng)險進行實時的防范，是對企業(yè)流程的一個監(jiān)督，也有利于企業(yè)的長足、穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險；防范

稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制存在的問題主要可以分為以下幾個方面：

一、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境不良

（一）稅務(wù)風(fēng)險控制意識不強

在企業(yè)之中，大部分的企業(yè)管理者和相關(guān)人員都沒有認識到稅務(wù)風(fēng)險的普遍性和重要性，簡單地把其理解為其他財部門才負責(zé)或者有關(guān)聯(lián)的事情，而對于稅務(wù)風(fēng)險控制來說，這是一個需要企業(yè)各個部門互相配合完成的流程，這個過程不僅是與企業(yè)財務(wù)密切相關(guān)，還與企業(yè)流程的開始到結(jié)束都不能分割，比如企業(yè)的采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等，同時，忽視了預(yù)先進行稅務(wù)籌劃的重要性，對于企業(yè)的經(jīng)營管理者來說，有必要的稅務(wù)籌劃是企業(yè)預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險的主要手段，但企業(yè)決策者大部分都將稅務(wù)風(fēng)險作為了一種事后才進行控制管理的事物，而卻沒有意識到風(fēng)險應(yīng)當(dāng)進行的是事前防范，事中控制，以及事后進行總結(jié)和進一步的規(guī)劃，而事前控制時最重要而必不可少的一步，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)足夠的重視，對可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險主動進行規(guī)劃，保證企業(yè)的利益。

（二）組織機構(gòu)設(shè)置不合理

對于一個企業(yè)來說，一個獨立和專職的關(guān)于稅務(wù)的部門十分關(guān)鍵和必要，而對于現(xiàn)在的大部分企業(yè)來說，并沒有獨立的稅務(wù)部門，也沒有專門負責(zé)稅務(wù)管理的人員來進行負責(zé)，相對來說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃部門大部都是由企業(yè)的財務(wù)直接負責(zé)的，只是做一些與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)處理，而缺乏相對的獨立性與重要性，沒有一個獨立的崗位對其進行控制，那么對于企業(yè)來說，稅務(wù)風(fēng)險的防范就更加薄弱，也更加的不易識別，這樣的機構(gòu)設(shè)置不利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的籌劃。

（三）沒有專門的稅務(wù)風(fēng)險管理人才

對于大部門企業(yè)來說，不僅沒有專門的稅務(wù)管理部門，而且也沒有專門的稅務(wù)管理人員進行稅務(wù)籌劃和管理，一般都是單位的會計直接進行管理和控制，但由于現(xiàn)在的財務(wù)人員大部門都會由會計專業(yè)的人員進行擔(dān)任的，而這些人員大部分并沒有十分完備而專業(yè)的稅務(wù)知識，稅務(wù)風(fēng)險籌劃的意識也并不十分充足，同時，由于是市場的變化，國家稅務(wù)政策會進行調(diào)整，使得政策調(diào)整更新都很快，而如果不進行及時的培訓(xùn)安排，對于政策就不能及時理解，也就不能對稅務(wù)風(fēng)險進行防范，同時更好地適應(yīng)市場的要求。

（四）涉稅績效考核制度的缺失

企業(yè)對于績效考核這部分內(nèi)容來說，相對重視程度還是比較高的，企業(yè)會在一段時間內(nèi)對企業(yè)進行一個階段性的考核，從而對這段時間企業(yè)的發(fā)展進行一個評價，對每位參與的員工的業(yè)績進行一個檢查監(jiān)督，并實施相應(yīng)的獎懲制度，更好地對員工的行為給出相應(yīng)的工資、待遇、福利方面的安排與調(diào)整，目前大部分企業(yè)這方面已經(jīng)比較完善，但問題就在于很多企業(yè)并沒有考慮到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險方面的績效考核，并沒有將這部分與企業(yè)的發(fā)展水平相聯(lián)系起來，也就導(dǎo)致了財務(wù)人員以及相關(guān)部門對稅務(wù)風(fēng)險更缺乏了應(yīng)有的重視，使得企業(yè)這方面的考核非常少，不能合理降低風(fēng)險。

（五）稅務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)欠缺

雖然企業(yè)缺乏相應(yīng)的稅務(wù)籌劃人員，但由于企業(yè)并沒有將其放到一個重點的方向上，雖然企業(yè)可能會對相關(guān)的人員進行定期的培訓(xùn)，但還是忽視了稅務(wù)風(fēng)險管理方面的計劃，稅收政策變化非?？欤瑫S著當(dāng)前經(jīng)濟市場的變化而發(fā)生不斷的改變，而很多企業(yè)本身稅務(wù)管理水平就不高，所以本身稅務(wù)風(fēng)險意識就比較淡薄，就對學(xué)習(xí)更新意識不是很強，財務(wù)人員只關(guān)心內(nèi)單位內(nèi)部的財務(wù)情況，對風(fēng)險的評估欠缺的比較多，所以對于培訓(xùn)這一方面忠實的程度還是比較少，這也不利于企業(yè)長期的發(fā)展，也為企業(yè)整體財務(wù)、管理方面的可持續(xù)進行構(gòu)成了一定的威脅。

二、沒有建立有效的稅務(wù)風(fēng)險評估體系

對于企業(yè)來說，在企業(yè)內(nèi)部建立一個完善的內(nèi)部控制體系是十分必要而重要的，尤其是在風(fēng)險評估方面，企業(yè)應(yīng)更加對未來方向有一個明確而具體的把握，不能只看到目前市場中隱藏的機會，還要對存在的風(fēng)險，尤其是稅務(wù)方面的而風(fēng)險有一個具體的認識，與企業(yè)的具體情況相結(jié)合，聯(lián)系企業(yè)自身發(fā)展的實際，同外部市場環(huán)境相結(jié)合，把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行定量、定性分析，識別出企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險，并明確其風(fēng)險的大小，給出相應(yīng)的評價和解決辦法，對公司面臨的風(fēng)險進行一個具體分析和規(guī)劃，不斷加強企業(yè)的風(fēng)險評估能力和風(fēng)險解決措施，在企業(yè)內(nèi)部就把能預(yù)估的風(fēng)險進行控制和預(yù)防，從而規(guī)避發(fā)生問題后，被企業(yè)外部如稅務(wù)部門的核查，這也是對企業(yè)不僅是在經(jīng)濟上的，也是在形象上的一種保護。

三、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制活動不規(guī)范

（一）稅務(wù)工作流程存在的缺陷

首先，對于企業(yè)來說，一般采用的都是沿襲以前的工作模式，也就是說大部分都是在向稅務(wù)部門報稅之后在進行企業(yè)內(nèi)部核查，而并不是在事情發(fā)生之前就進行一個預(yù)先的控制，也很少在納稅申報之后再進行一個復(fù)查的過程，因此，這次環(huán)節(jié)上的疏漏并沒有降低企業(yè)的成本，相反，它在某些程度上加劇了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，可能會在稅務(wù)部門進行核查的時候為企業(yè)帶來更多經(jīng)濟以及形象上的代價。

（二）稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制尚未形成

即使，對于風(fēng)險來說，都存在著不能準確估計大小的狀況，但是，對于企業(yè)來說，它是完全可以憑借上一階段的發(fā)展情況來預(yù)計企業(yè)下一階段的風(fēng)險可能性，并及時做出企業(yè)將發(fā)生風(fēng)險的一些預(yù)防以及安排，加以解決，但由于很多企業(yè)并沒有足夠的防范風(fēng)險的意識，導(dǎo)致企業(yè)沒有預(yù)警的安排，也就是很多時候都是等待問題發(fā)生了之后才想到應(yīng)有的解決辦法。所以，形成一個必要的風(fēng)險預(yù)警機制是不可或缺、至關(guān)重要的。

（三）稅務(wù)資料管理相對滯后

企業(yè)的稅務(wù)資料應(yīng)該來說是十分繁雜的，這不僅包括了企業(yè)的財務(wù)所進行的各種會計憑證、納稅相關(guān)資料的保存，更還有相關(guān)渉稅業(yè)務(wù)所相關(guān)的業(yè)務(wù)記錄以及合同材料等，這些不但是企業(yè)財務(wù)部門所應(yīng)該進行的整理部署，它與稅務(wù)籌劃也是息息相關(guān)的，不能只重視本部門內(nèi)部的內(nèi)容，對其相關(guān)的業(yè)務(wù)也要進行適當(dāng)?shù)牧私夂驼?，以便于需要的時候能夠及時找到，使得對外界的信息披露能夠真實合法。

（四）缺乏稅務(wù)風(fēng)險自查

一般企業(yè)內(nèi)部，缺乏很多自我監(jiān)督與管理，也就是對企業(yè)內(nèi)部的存在的稅務(wù)問題在稅務(wù)部門核查之前進行改正以及自我完善，這也就是風(fēng)險自查的意義，自查一定是要按照規(guī)定階段不同時期持續(xù)進行的，找到存在的問題以及判別其發(fā)展狀況，為下一階段的風(fēng)險防范做好準備，自覺、主動是風(fēng)險防范的關(guān)鍵點。

四、稅務(wù)信息與溝通不暢

這主要指的就是信息在企業(yè)內(nèi)部溝通進行的并不十分通暢，首先要明確一點，就是渉稅的信息不僅存在于企業(yè)的財務(wù)部門，還有更普遍的存在于企業(yè)相互關(guān)聯(lián)之間的業(yè)務(wù)部門，而這些部門相互之間和與財務(wù)部門之間都缺乏一定的交流，使得企業(yè)在一定層面上并不能完全了解渉稅業(yè)務(wù)的具體風(fēng)險情況，也不利于企業(yè)預(yù)先對企業(yè)的風(fēng)險進行相應(yīng)的籌劃管理，并給出一定的建議。

五、稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督與反饋機制不到位

企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)督方面進行的并不按時和定期，而且也沒有設(shè)立單獨的機構(gòu)對這一方面進行統(tǒng)籌的管理，這樣就使監(jiān)督失去了延續(xù)性與穩(wěn)定性，經(jīng)常使得監(jiān)督任務(wù)下達后卻沒有執(zhí)行效力。這也就相應(yīng)對稅務(wù)問題的反饋并不及時，使得無法將稅務(wù)風(fēng)險進行預(yù)先控制并給出事后建議。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）