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    水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)上市公司內(nèi)部控制失效與對(duì)策研究

    2016-11-17 19:29:04王熔
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2016年23期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制對(duì)策

    摘 要:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使社會(huì)公眾和投資者對(duì)于提升上市公司內(nèi)部控制及對(duì)外信息披露質(zhì)量有了更高層次的要求。本文以2014年獐子島“黑天鵝”事件為例,分析水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的特點(diǎn),并揭示獐子島集團(tuán)存在的內(nèi)部失效問(wèn)題及原因,最后提出改進(jìn)獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制體系的建議及對(duì)策,以期對(duì)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)上市公司建立完整、有效的內(nèi)部控制體系提供參考依據(jù)。

    關(guān)鍵詞:水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè);內(nèi)部控制;對(duì)策;獐子島

    一、引言

    水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)屬于第一產(chǎn)業(yè)的范疇,由于農(nóng)業(yè)自身的特點(diǎn),農(nóng)業(yè)上市公司在我國(guó)資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假案件中所占的比重越來(lái)越高。 比如,2001年“銀廣夏”的天價(jià)中藥材和“藍(lán)田股份”魚(yú)鴨養(yǎng)殖每畝產(chǎn)值3萬(wàn)元的動(dòng)聽(tīng)故事;2012年“綠大地”華麗的“皇帝新裝”;以及2013年聲稱持續(xù)完善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),卻隨意編造銷(xiāo)售收入的“萬(wàn)福生科”等,都體現(xiàn)了內(nèi)部控制受制于管理者的問(wèn)題。因此,農(nóng)業(yè)上市公司憑著其自身得天獨(dú)厚的條件,儼然成了財(cái)務(wù)造假案頻發(fā)的重災(zāi)區(qū)。2014年10月,獐子島作為“水產(chǎn)第一股”巨虧8億再現(xiàn)“黑天鵝”,再次引發(fā)市場(chǎng)及社會(huì)公眾對(duì)農(nóng)業(yè)股和水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的擔(dān)憂。水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)消耗性生物資產(chǎn)本身就是最為特殊的一類,生長(zhǎng)周期短、生長(zhǎng)于深海,難以準(zhǔn)確估算水下存貨數(shù)量及價(jià)值,而對(duì)于這類資產(chǎn)的質(zhì)量檢測(cè)及自然風(fēng)險(xiǎn)披露更是難以精確和把控。因此,水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)上市公司的內(nèi)部控制問(wèn)題逐漸成為學(xué)者們研究的對(duì)象和公眾所關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題?;诖?,本文通過(guò)“一夜成名”的獐子島事件,對(duì)其內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行挖掘,并提出改進(jìn)獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制體系的建議及對(duì)策,以期對(duì)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)上市公司的內(nèi)部治理及整個(gè)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展起到積極良好的作用。

    二、“獐子島”案例背景

    1958年,獐子島集團(tuán)股份有限公司(簡(jiǎn)稱獐子島)成立,以海洋水產(chǎn)業(yè)為主,現(xiàn)已發(fā)展成為大型綜合性海洋食品企業(yè),注冊(cè)資本7.1億元,資產(chǎn)總額49億元,于2006年9月28日在深交所上市(股票代碼002069),創(chuàng)造了中國(guó)第一個(gè)農(nóng)業(yè)百元股。然而,2014年10月30日晚爆出的黑天鵝事件讓獐子島一夜之間“名揚(yáng)天下”,稱幾年前播種的蝦夷扇貝都不見(jiàn)了,計(jì)提壞賬近8億,三年前投苗,預(yù)計(jì)盈利7565萬(wàn)元即將捕撈的105.64萬(wàn)畝海洋牧場(chǎng)顆粒無(wú)收,前三季巨虧8.12億,而去年凈利才0.9億,同比下降8429.37%。曾經(jīng)讓當(dāng)?shù)厝吮陡凶院赖摹昂5足y行”遭遇了百年一遇的冷水團(tuán)襲擊,異常的天災(zāi)被獐子島看作是導(dǎo)致百萬(wàn)畝蝦夷扇貝絕產(chǎn)的主要原因。但如何證實(shí)海底的存貨與數(shù)據(jù)相符,如何實(shí)現(xiàn)投資者“生要見(jiàn)殼,死要見(jiàn)尸”的要求,獐子島管理層僅以“天災(zāi)”和“抗風(fēng)險(xiǎn)能力不足”來(lái)作解釋對(duì)于社會(huì)公眾及投資者來(lái)說(shuō)未免太過(guò)牽強(qiáng)。

    三、獐子島內(nèi)部控制失效的原因分析

    內(nèi)部控制貫穿所有業(yè)務(wù)部門(mén),其目標(biāo)表現(xiàn)為營(yíng)運(yùn)效果與效率、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性以及對(duì)法令和合約承諾的遵循?;阝訊u事件的案例背景,對(duì)其內(nèi)部控制失效的原因主要從內(nèi)部控制的五要素入手,通過(guò)分析獐子島的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成要素,對(duì)其內(nèi)部控制失效的原因進(jìn)行系統(tǒng)性闡述。

    1.控制環(huán)境

    控制環(huán)境是影響內(nèi)部人員控制其他要素的基礎(chǔ),反映在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及日常運(yùn)營(yíng)中。從2013年獐子島的內(nèi)部控制鑒定報(bào)告來(lái)看,其制度設(shè)計(jì)合理,符合要求。然而,獐子島內(nèi)部控制制度在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在很多弊端,此次“黑天鵝”事件顯然是這些問(wèn)題不斷積累所導(dǎo)致的最終結(jié)果。比如,內(nèi)部控制受制于管理層,公司治理混亂,各業(yè)務(wù)部門(mén)違規(guī)操作頻現(xiàn);疏于對(duì)企業(yè)文化的建設(shè),員工的社會(huì)責(zé)任感和職業(yè)道德缺失,公司資源流失嚴(yán)重;獐子島屬于家族控制企業(yè),弱化了人力資源管理政策和實(shí)施力度,員工的崗位勝任能力不足;獐子島上市以來(lái)高管頻繁辭職,經(jīng)營(yíng)管理不善是導(dǎo)致此事件的決定性因素。由此,獐子島內(nèi)部控制的控制環(huán)境令人堪憂,效率不高,亟待改善。

    2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

    風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析。獐子島作為一家大型綜合性海洋食品企業(yè),突發(fā)“冷水團(tuán)”將使其不可避免地蒙受重大損失。從近幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看,獐子島存在系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),除了現(xiàn)金流量表反映出來(lái)的不穩(wěn)定資金狀況和過(guò)分依賴短期借款的融資情況,八年的存貨變遷才是獐子島潛在的最大風(fēng)險(xiǎn)。獐子島自上市以來(lái)2006年年報(bào)至2014年三季報(bào)的存貨變化及所占總資產(chǎn)比重如圖1和圖2所示。

    如圖1和圖2所示,獐子島自2006年上市以來(lái)存貨逐年增長(zhǎng),占總資產(chǎn)的比重平均在50%左右,基本處于居高不下的狀態(tài),而獐子島將其存貨增長(zhǎng)的主要原因歸結(jié)為蝦夷扇貝底播面積增加。比如,2006年~2014年確權(quán)的養(yǎng)殖海域面積從65.6萬(wàn)畝增至約360萬(wàn)畝,2006年~2011年底播面積從20.6萬(wàn)畝增至127.4萬(wàn)畝。由于缺乏對(duì)相關(guān)養(yǎng)殖風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估,導(dǎo)致存貨大量死亡,并大額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,致使2007年~2013年收獲蝦夷扇貝的營(yíng)收并無(wú)明顯變化。同時(shí),獐子島盲目擴(kuò)張,沒(méi)有穩(wěn)定現(xiàn)金流,長(zhǎng)期靠短期借款的方式進(jìn)行融資,成本高、風(fēng)險(xiǎn)大,根本不適合消耗性生物資產(chǎn)投資大、回收期長(zhǎng)的產(chǎn)業(yè)特征,最終,企業(yè)不但運(yùn)營(yíng)成本大幅增加,經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生。

    3.控制活動(dòng)

    控制活動(dòng)直接融入公司管理流程,存在于各層次和各職能部門(mén)。首先,關(guān)于獐子島內(nèi)部控制的議題,不但董事會(huì)會(huì)議披露的少,年報(bào)中披露的也不多,直接反映出公司及管理層不重視內(nèi)部控制活動(dòng);其次獐子島集團(tuán)治理混亂,業(yè)務(wù)員違規(guī)操作頻現(xiàn),對(duì)于實(shí)物的控制和業(yè)務(wù)員的職責(zé)分離監(jiān)管不到位,投苗不足等情況頻繁發(fā)生;最后,理論上看似較為完善的獐子島雙重風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)在毫無(wú)征兆的情況下爆出“黑天鵝”后,顯得有些多余和尷尬,這就充分揭示了獐子島在內(nèi)部控制活動(dòng)中存在嚴(yán)重問(wèn)題。

    4.信息與溝通

    信息與溝通直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),其作用是不可替代的。獐子島爆出“冷水團(tuán)”事件后,并未第一時(shí)間將具體情況告知公眾及投資者,事后對(duì)于社會(huì)各界質(zhì)疑其存貨造假問(wèn)題也未進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明,給投資者帶來(lái)精神和物質(zhì)上的雙重壓力。同時(shí),年報(bào)反映2011年~2013年獐子島董事會(huì)會(huì)議出現(xiàn)異常,相比往年差別較大,對(duì)此公司及管理層也并沒(méi)有做出任何解釋和說(shuō)明。因此,獐子島事件絕非偶然,面對(duì)信息披露不及時(shí),內(nèi)外部溝通不暢等問(wèn)題,說(shuō)明獐子島在信息與溝通方面存在明顯缺陷。

    5.監(jiān)督

    監(jiān)督主要是評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量。由于消耗性生物資產(chǎn)海洋底播養(yǎng)殖方式的特點(diǎn),一般情況下,采用抽樣樣本推測(cè)整體樣本的審計(jì)方法難以準(zhǔn)確估算水下存貨的數(shù)量及價(jià)值,從而造成不準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果,使審計(jì)程序很大程度上流于形式。一般準(zhǔn)則下,對(duì)于農(nóng)業(yè)類公司難以核實(shí)的存貨情況,機(jī)構(gòu)應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,這會(huì)給財(cái)務(wù)造假帶來(lái)便利,因?yàn)閮?nèi)部控制監(jiān)管力度越差,可能發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊行為就越高,但這并不代表事實(shí)造假。獐子島2013年年報(bào)和2014年半年報(bào)顯示其內(nèi)部控制鑒定報(bào)告并未出現(xiàn)異常情況,只能說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部控制制度形式主義嚴(yán)重,并沒(méi)有發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)管的作用。

    四、改進(jìn)獐子島內(nèi)部控制的建議及對(duì)策

    通過(guò)對(duì)上述獐子島內(nèi)部控制失效原因的系統(tǒng)性闡述,提出改進(jìn)其內(nèi)部控制的對(duì)策建議,以期對(duì)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)上市公司建立完整、有效的內(nèi)部控制體系提供參考依據(jù)。

    1.改善獐子島內(nèi)部控制環(huán)境

    內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是控制環(huán)境,針對(duì)獐子島內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題,首先要加強(qiáng)其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力,提高各部門(mén)、各崗位對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí),尤其作為管理層,要以身作則,保持職位穩(wěn)定性,降低變更率,內(nèi)部控制體系才會(huì)高效、健康地運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái),不會(huì)成為企業(yè)的擺設(shè)。其次企業(yè)要發(fā)展,就必須注重企業(yè)文化的建設(shè),要有意識(shí)的培養(yǎng)員工的社會(huì)責(zé)任感和職業(yè)道德素質(zhì),員工的力量凝聚在一起才是公司發(fā)展的強(qiáng)大后盾。最后獐子島應(yīng)該將內(nèi)部控制與公司治理相結(jié)合,補(bǔ)充建立內(nèi)部人舉報(bào)制度,水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)單靠審計(jì)和第三方監(jiān)督,局限性太大,因此,要通過(guò)激勵(lì)內(nèi)部人員舉報(bào)違法違規(guī)行為來(lái)完善公司治理結(jié)構(gòu)。

    2.建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

    內(nèi)部控制的前提是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,獐子島對(duì)于內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析嚴(yán)重不足,看似較為健全的海洋風(fēng)險(xiǎn)防控體系也并未在此次事件中發(fā)揮作用。因此,獐子島要結(jié)合水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的產(chǎn)業(yè)特征,首先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面有效地評(píng)估,然后將外部風(fēng)險(xiǎn)防控體系和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控體系串聯(lián)起來(lái),建立一個(gè)適合企業(yè)健康發(fā)展的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,使企業(yè)能夠全面快速地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性,以此將風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失最大限度降低。其次財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面,一定要控制存貨占有量,改善融資結(jié)構(gòu),增加現(xiàn)金流,以此降低財(cái)務(wù)成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    3.重視企業(yè)控制活動(dòng)

    內(nèi)部控制的核心和手段是控制活動(dòng),它的形式一般體現(xiàn)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制、職責(zé)分離等。因此,要加強(qiáng)企業(yè)控制活動(dòng),最大限度發(fā)揮其效能,就必須制定相關(guān)政策和程序,確保管理層指令的執(zhí)行力度。獐子島應(yīng)完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系建設(shè),一切評(píng)價(jià)指標(biāo)有跡可循,作為家族企業(yè),更應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行,杜絕不公平現(xiàn)象。對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)的信息處理,一定要全面且詳細(xì),以便投資者將其作為參考依據(jù)。同時(shí),獐子島應(yīng)規(guī)范業(yè)務(wù)流程,加強(qiáng)實(shí)物控制,這樣不但可以提高業(yè)務(wù)員效率,減少違規(guī)操作行為,還可以降低運(yùn)營(yíng)成本,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。最后,獐子島應(yīng)重視職責(zé)分離,以降低工作差錯(cuò)和舞弊可能。

    4.加強(qiáng)信息與溝通的有效性

    內(nèi)部控制實(shí)施的保障條件是信息與溝通,它主要搜集企業(yè)各方面的信息,使其及時(shí)了解內(nèi)外部環(huán)境變化和內(nèi)部控制體系的執(zhí)行情況。因此,獐子島必須確保企業(yè)信息與溝通的暢通性,從外部信息的收集到內(nèi)部信息的傳遞都要求企業(yè)要有一個(gè)健全可靠的信息系統(tǒng),內(nèi)部系統(tǒng)要確保各部門(mén)之間信息傳遞的有效性,外部系統(tǒng)要確保信息披露的及時(shí)性和準(zhǔn)確性,通過(guò)減少信息不對(duì)稱來(lái)降低投資者損失和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),這也是獐子島未來(lái)獲得可持續(xù)發(fā)展的保證。

    5.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督職能

    內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)作可以通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督來(lái)進(jìn)行控制,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的職能可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部違法違規(guī)行為起到良好的控制作用。由于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn),其專業(yè)性和復(fù)雜性對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督產(chǎn)生較大難度,很大程度上造就了此次“黑天鵝”事件的發(fā)生。因此,獐子島應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能,將內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)一一填補(bǔ)并嚴(yán)格執(zhí)行,以防患內(nèi)部控制制度再走形式主義的老路。同時(shí),還應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的協(xié)作和溝通,一手抓內(nèi)控,一手防風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)在發(fā)生不確定性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠反應(yīng)迅速,力求將各方損失降到最低。

    參考文獻(xiàn):

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    作者簡(jiǎn)介:王熔(1991.10- ),女,漢族,現(xiàn)為西藏民族大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院在讀研究生,研究方向:少數(shù)民族地區(qū)財(cái)務(wù)問(wèn)題

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