中小企業(yè)電子商務(wù)稅收征管體系的構(gòu)建研究

杜曉蕾

摘 要：在當(dāng)今的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，電子商務(wù)在中小型企業(yè)中獲得廣泛應(yīng)用，極大地促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展。電子商務(wù)為中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添了新活力的同時(shí)，對(duì)稅收管理體系也提出了新的挑戰(zhàn)。本文從中小企業(yè)電子商務(wù)時(shí)代稅收的特點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，分析了導(dǎo)致電子商務(wù)環(huán)境中偷、漏稅發(fā)生的原因，并提出了有效解決策略，旨在為構(gòu)建和完善我國的征管體系提供合理的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；電子商務(wù)；稅收；征管體系；對(duì)策建議

隨意電子商務(wù)技術(shù)的大力發(fā)展，給中小型企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)利益，與此同時(shí)，給稅收征管體系帶來了不小的挑戰(zhàn)。如今，我國中小型企業(yè)的稅收管理體系效率較低，稽查力度不足，偷、漏稅問題嚴(yán)重、資金監(jiān)控不足、稅種來源不明等現(xiàn)象層出不窮，急需完善我國中小型企業(yè)的稅收管理體系。稅收征管體系的完善，不僅有利于中小型企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，對(duì)促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)我國的稅收利益將起到重要的作用。

一、中小企業(yè)電子商務(wù)時(shí)代稅收的特點(diǎn)

1.無實(shí)體店經(jīng)營，納稅登記作用減弱

傳統(tǒng)的電子商務(wù)規(guī)定，企業(yè)只有在工商注冊(cè)時(shí)自愿交納稅款，才可以獲得營業(yè)的資格。而電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得納稅登記這一基本義務(wù)得到弱視，無店經(jīng)營的電商特點(diǎn)使得這一效力得到減弱。在電子商務(wù)交易環(huán)境中，由第三方擔(dān)保機(jī)構(gòu)完成交易擔(dān)保和信用評(píng)價(jià)，這一隱形的運(yùn)營模式使得稅收征管任務(wù)變得模糊，管理難得較大。這種情況下，銷售、支付等交易活動(dòng)的安全性不受商家的身份以及地點(diǎn)的影響，沒有營業(yè)執(zhí)照的商家仍可以在電子商務(wù)的環(huán)境中發(fā)展，客戶對(duì)商家的營業(yè)資格毫不關(guān)心，這在一定程度上也加速了納稅登記作用的削弱。

此外，由于開店成本較低，電子商務(wù)環(huán)境下的運(yùn)營商家，即使取消了營業(yè)資格，仍然可以重新再開張，這也造成了相關(guān)部門的調(diào)查難度，降低了工作效率。傳統(tǒng)型的稅收制度難以在電子商務(wù)時(shí)代下得到推廣和應(yīng)用。

2.零售率高，更易隱瞞稅源

目前，電子商務(wù)為電商企業(yè)隱瞞收入，偷稅、漏稅等行為提供了庇護(hù)的環(huán)境。傳統(tǒng)的稅收征管有很多的中間環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以通過管理中間商的納稅發(fā)票來實(shí)現(xiàn)對(duì)商家的稅收管理。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在電子商務(wù)時(shí)代，商家的自覺納稅率很低，通過對(duì)3200家商家納稅情況進(jìn)行調(diào)查，依法納稅商家數(shù)量不足800家。這一現(xiàn)象主要是由于生產(chǎn)商與賣家直接交易所導(dǎo)致的，這也導(dǎo)致了商家發(fā)票管理無票可循的現(xiàn)象發(fā)生，這也為電商時(shí)代商家偷稅和漏稅的行為埋下了隱患。

3.分散的交易環(huán)境，易產(chǎn)生稅收管轄權(quán)沖突

電子商務(wù)時(shí)代，商家的交易過程中的各因素分體化，這無疑增加了稅收管理部門的工作難度。一方面，電子商務(wù)時(shí)代交易的分體化加劇了稅務(wù)監(jiān)管部門的執(zhí)法沖突。由于商家的經(jīng)營活動(dòng)在電商環(huán)境中得到一定的分散，使得稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)商家的收入資金難以調(diào)查和管理；另一方面，由于交易環(huán)節(jié)的各因素分體化，在一定程度上減少了國家稅源，導(dǎo)致無稅可收的局面。一些企業(yè)在不同地區(qū)甚至不同國家都開設(shè)有經(jīng)營店，一些企業(yè)往往利用稅務(wù)管理中，不同地區(qū)的稅收不能征收的管理漏洞，對(duì)其資源進(jìn)行全球化配置，這又加劇了偷稅和漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。

4.缺乏針對(duì)資金流向的監(jiān)管政策

傳統(tǒng)型的交易活動(dòng)中，由于交易數(shù)額不大，偷漏稅的金額數(shù)量是有限的。而在當(dāng)今的電子商務(wù)環(huán)境中，使用電子貨幣支付的隱蔽性的交易活動(dòng)，使得稅務(wù)監(jiān)管部門很難對(duì)企業(yè)的交易過程給予有效的監(jiān)控，這大大提高了大數(shù)額的偷、漏稅行為發(fā)生的可能性。缺乏針對(duì)資金流向的監(jiān)管政策，是我國稅務(wù)監(jiān)管部門面臨的主要問題。資金流向不明，監(jiān)管不到位，稅法對(duì)納稅人的震懾力將會(huì)削弱。

二、稅收征管體系的構(gòu)建和完善

1.完善互聯(lián)網(wǎng)納稅登記制度

由于電商時(shí)代，無實(shí)體店的經(jīng)營模式，使得納稅登記作用減弱，一些商家經(jīng)營者得以逃脫稅物部門的監(jiān)管，因而其稅源模糊。針對(duì)此情況，我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立完善的稅務(wù)登記制度。電商經(jīng)營者應(yīng)自主登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)電商經(jīng)營渠道和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)查。此外，納稅登記制度中應(yīng)明確第三方賬戶與電子銀行賬戶的編號(hào)標(biāo)記方法，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的日后管理。

2.完善征稅機(jī)制

不論企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)性質(zhì)如何，凡是有與電子商務(wù)有關(guān)的勞務(wù)和交易都被劃入到增值稅的范疇，都應(yīng)作為稅源。這樣的征稅范圍的劃定將使得電子商務(wù)時(shí)代的稅收范疇擴(kuò)大，避免了不必要的分歧。增值稅的行使由傳統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)交到了企業(yè)消費(fèi)的所在地，這在一定程度上解決了跨地區(qū)行使征稅難的問題。此外，我國的征稅機(jī)制還應(yīng)完善“特許增值使用費(fèi)”的具體細(xì)責(zé)，在征收不同地區(qū)間的特許增值費(fèi)時(shí)，將摩擦減少到最低，確保征稅機(jī)制的科學(xué)化和合理化。

3.電子票據(jù)系統(tǒng)的完善和推廣

為實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)時(shí)代稅收管理的可操作性，重要的是加強(qiáng)傳統(tǒng)型征稅監(jiān)管體制與虛擬稅收環(huán)境的有機(jī)結(jié)合。蘇寧易購、阿里巴巴 、京東商城等網(wǎng)商目前已推出了電子發(fā)票，電子發(fā)票的使用和推廣將有利于稅收的管理，有利于保證我國稅源的穩(wěn)定性。電子發(fā)票應(yīng)在我國的中小型企業(yè)中得到大力推廣和應(yīng)用。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)電子票據(jù)系統(tǒng)的細(xì)責(zé)進(jìn)行完善，使其明確化和合法化。電子票據(jù)系統(tǒng)應(yīng)在實(shí)力強(qiáng)大的企業(yè)中試行和推廣，再在中小型企業(yè)中普及和應(yīng)用，使得電子發(fā)票在我國的各企業(yè)廣泛應(yīng)用。此外，國家應(yīng)給予使用電子發(fā)票的企業(yè)一定的優(yōu)惠，鼓勵(lì)和推進(jìn)電子發(fā)票的應(yīng)用。

4.加強(qiáng)稅收環(huán)境與信息系統(tǒng)的匹配，降低交易的不可見性

電子商務(wù)時(shí)代，稅收環(huán)境與信息系統(tǒng)不匹配，增加了交易的風(fēng)險(xiǎn)性的同時(shí)，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的統(tǒng)計(jì)，增加了稅務(wù)管理的難度。我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改變以往的監(jiān)管模式，充分利用信息資源，搭建稅務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，將第三方交易平臺(tái)和稅務(wù)管理機(jī)關(guān)應(yīng)用到稅務(wù)管理體系中系統(tǒng)性管理，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息的資源共享，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收監(jiān)管和操作便捷化。因此，我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立相關(guān)的政策，加強(qiáng)稅收環(huán)境與信息系統(tǒng)的匹配度，減少交易不可見性因素，便于今后對(duì)電商經(jīng)營的中小型企業(yè)的監(jiān)控和管理。

三、結(jié)論

電子商務(wù)的廣泛普及和應(yīng)用，不僅為中小型企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也稅務(wù)征管部門的稅收管理工作提出了更高的挑戰(zhàn)。然而，無實(shí)體店經(jīng)營、零售率高以及交易環(huán)境分散等問題使得偷稅、漏稅問題嚴(yán)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)商家稅務(wù)的管理困難，稅務(wù)傳統(tǒng)型的稅收管理方式已遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)今的稅收需求，急需稅收征管體系的完善和改革。電子商務(wù)稅收體系的構(gòu)建，是對(duì)傳統(tǒng)的稅收管理體系的沿襲和承接，要結(jié)合電子商務(wù)時(shí)代的發(fā)展特征，在保障中小型企業(yè)健康發(fā)展的前提上提出的。稅收征管體系的構(gòu)建和完善，不僅可以使納稅征管工作實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)性管理，還有利于確保國家穩(wěn)定、持續(xù)的稅務(wù)來源，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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