內(nèi)部控制審計優(yōu)化創(chuàng)新實現(xiàn)依法治企

繆慧玲

摘 要：近期，國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)各單位響應《關于開展2016年依法治企綜合檢查的通知》的號召，紛紛依據(jù)財政部頒布的一系列規(guī)范和國資委印發(fā)的《中央企業(yè)財務內(nèi)部控制評價工作指引》加強了自身內(nèi)部控制建設，實現(xiàn)依法治企。然而制度的遵循性并不令人滿意，事實上依法治企綜合檢查報告中也發(fā)現(xiàn)若干問題，值得深思。因此，筆者認為在充分吸收和利用依法治企綜合檢查成果的基礎上，提出內(nèi)部審計部門需要進一步優(yōu)化創(chuàng)新，從制度和機制層面分析風險形成的原因并提出審計建議，促進企業(yè)全面風險管理的完善和提升，實現(xiàn)依法治企。

關鍵詞：內(nèi)部控制審計；電力系統(tǒng)；依法治企

內(nèi)部控制審計涉及電力企業(yè)經(jīng)營管理的各個業(yè)務環(huán)節(jié)，電力企業(yè)風險因素貫穿于所有經(jīng)營管理環(huán)節(jié)和業(yè)務流程，且隨經(jīng)營環(huán)境的變化而不斷改變。但審計部門受到有限審計資源等方面的限制，難以開展全面的內(nèi)部控制審計工作。因此該類型審計開展過程中，必須轉變審計思路和方法。通過管理創(chuàng)新的工作實踐，開啟了內(nèi)部控制審計新模式，采取“大審計”的思想，以標準化流程為思路，推進內(nèi)部控制審計項目的開展，實現(xiàn)企業(yè)依法治企。

一、內(nèi)部審計在依法治企中的作用

在國網(wǎng)系統(tǒng)中，內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)部專設的審計機構和審計人員，依據(jù)國家有關法規(guī)和本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本單位經(jīng)營管理活動的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為。從實際運行情況來看，內(nèi)部審計監(jiān)督是健全完善依法治企體系的重要內(nèi)容，主要具有以下作用。

1.開展制度體系合法性審查的作用。依法治企，制度為先。內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分，在依法治企新要求下，擔負著督促法律法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的“落地”的重要職能。內(nèi)部審計機構可以通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查評價企業(yè)內(nèi)部法律風險防控及管理制度體系的合法性和有效性，促進企業(yè)依法健全完善制度體系。

2.強化經(jīng)營行為合規(guī)性監(jiān)督的作用。依法治企，最核心的內(nèi)容是企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營。強化監(jiān)督、查錯糾弊是審計的基本功能。圍繞生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)，持續(xù)開展內(nèi)部審計，與紀檢監(jiān)察、財務稽核等形成強大合力，及時發(fā)現(xiàn)、嚴厲查糾各種違法違紀行為，能夠有效督促企業(yè)各方面有效遵循和執(zhí)行法律法規(guī)及內(nèi)部制度的有效遵循和執(zhí)行，最大限度防止行為失范、管理失據(jù)。

3.促進管理短板常態(tài)化改進的作用。依法治企，根本目的在于促進企業(yè)規(guī)范管理、提升發(fā)展質量效益。當前，企業(yè)內(nèi)部審計在履行監(jiān)督職能、發(fā)現(xiàn)問題的同時，還更加注重通過對生產(chǎn)經(jīng)營行為全過程的審查，對比分析相關指標數(shù)據(jù)、問題案例，揭示生產(chǎn)經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，總結評估影響質量效益的關鍵因素，并及時提出改進建議措施，促進企業(yè)堵塞管理漏洞、健全完善自我約束機制，實現(xiàn)依法治企體系的持續(xù)改進和完善。

二、內(nèi)控審計優(yōu)化創(chuàng)新的背景

1.近年來依法治企的結果表明實施內(nèi)部控制審計具有緊迫性。近年來，國網(wǎng)公司在全公司范圍內(nèi)開展依法治企交叉檢查工作，較全面地揭示了企業(yè)重大事項、營銷管理、工程管理、財務管理、人力資源管理等主要管理環(huán)節(jié)存在的問題和風險。然而，從檢查的結果來看，制度的遵循性不盡令人滿意。根據(jù)國網(wǎng)浙江省電力公司杭州供電公司2015年度各分公司的綜合檢查報告上看，還存在諸多不足，如重大資產(chǎn)購置未履行規(guī)定批復手續(xù)、固定資產(chǎn)賬實不符資本性支出在成本費用中列支、跨年度列支成本費用。這些在“三重一大”管理問題，固定資產(chǎn)管理與成本費用等環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問題體現(xiàn)了內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的薄弱。筆者認為審計部門參與風險管理和內(nèi)部控制建設，不僅要關注控制遵循性，更要關注控制的充分性、適宜性和有效性，其重點在于揭示風險是否得到適當管理和控制。

2.內(nèi)部控制審計的廣度和深度要求內(nèi)部審計部門創(chuàng)新審計理念。內(nèi)部審計部門是企業(yè)評價、監(jiān)督和鑒證財務信息以及相關管理信息而專門獨立設立的職能機構，它自然也就成為了內(nèi)部控制審計的重要主體。但企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋的范圍很廣，涉及電力企業(yè)經(jīng)營管理的各個業(yè)務環(huán)節(jié)，電力企業(yè)風險因素隨經(jīng)營環(huán)境的變化而不斷改變。但審計部門受到有限的審計人力資源等方面的限制，難以開展全面的內(nèi)部控制審計工作。同時在項目組織、實施過程中都有實施的難點。因此該類型審計開展過程中，必須轉變審計思路和方法，在總結中創(chuàng)新，提升項目實效。

三、實現(xiàn)內(nèi)部控制審計優(yōu)化創(chuàng)新

內(nèi)部控制審計的創(chuàng)新與實踐其核心在于兩點：第一，以大審計理念為指導建立審計資源統(tǒng)一調配機制，從計劃立項到項目整體完成都進行了充分的資源整合，全面利用現(xiàn)有審計人力資源，整合各類專業(yè)人才；第二，以標準化思路為指引，針對內(nèi)部控制審計各業(yè)務模塊的風險點設計完成業(yè)務風險檢查標準；以可操作性為落腳點，針對內(nèi)部控制審計各業(yè)務模塊設計完成內(nèi)部控制審計工作流程表，確保內(nèi)控審計工作的有序化、規(guī)范化。

1.以大審計理念統(tǒng)籌配置審計資源。近年來，隨著電力企業(yè)的集團化、集約化程度越來越高，企業(yè)資金、人員的高度密集即為企業(yè)的發(fā)展帶來了契機，也讓審計工作面臨新的挑戰(zhàn)，審計對象、審計流程均發(fā)生了深刻變化，如何調整審計重心，理順審計管理體制、合理分配資源，是電力企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨的新挑戰(zhàn)。

（1）抓住公司重點工作立項，將有限的審計資源合理配置到公司重點、難點的工作領域、工作范圍有限審計資源的配置應滿足公司發(fā)展和管理的需求，促進審計職能的轉變，以求得內(nèi)部審計自身的長遠發(fā)展。根據(jù)這一目標，審計部門以風險導向審計為指引，從實際出發(fā)，按照現(xiàn)有審計力量，在不同時期和階段各有側重地確定重點審計項目。從宏觀和大局出發(fā)看待和處理問題，圍繞公司的重點工作，科學確定審計立項，充分利用現(xiàn)有的審計資源。在充分吸收和利用依法治企綜合檢查成果的基礎上，企業(yè)內(nèi)審部門有必要進一步促進企業(yè)全面風險管理的完善和提升。

（2）建立公司系統(tǒng)審計資源統(tǒng)一調配機制，合理配置項目人力資源。建立審計資源統(tǒng)一調配機制主要從以下幾個方面入手：一是改進傳統(tǒng)的審計方式，從審計計劃的整體目標出發(fā)，根據(jù)情況針對性組織跨地區(qū)聯(lián)合審計、不同地區(qū)交叉審計、上級對下級審計等等。二是以審計計劃為龍頭，做到重點項目重點抓，加強審計機關的指導和與上級審計機關的配合，統(tǒng)一調配審計人員，以“大審計”的戰(zhàn)略方針，形成合力。充分調動基層審計人員的積極性和主動性，也節(jié)約了審計成本。

2.以標準化的思路推進審計項目

（1）統(tǒng)一業(yè)務流程，保障審計工作的集中、高效。通過對制定審計計劃、審前調查、審計實施、審計報告四個環(huán)節(jié)的工作規(guī)程作出統(tǒng)一規(guī)定，達到加強審計過程控制，提高審計質量的目的。對審計工作質量建立分級控制與復核制度，搭建起保證審計內(nèi)部各種事務有序運轉的平臺。

一是確定審計工作范圍、制定審計方案。從現(xiàn)有的狀況看，系統(tǒng)性、整體性的內(nèi)部控制框架體系尚未建立，開展全面的內(nèi)部控制審計缺乏有效性的評價標準，審計人員在判斷上存在較大的主觀因素，結果缺乏可比性。

二是明確審計工作業(yè)務流程。（附表：實現(xiàn)物資管理內(nèi)部控制審計優(yōu)化創(chuàng)新所設計的業(yè)務風險檢查操作表）

物資管理業(yè)務風險檢查操作表

（2）審計實施階段標準化，確保所有關鍵環(huán)節(jié)審查到位。首先應有針對性的收集被審計單位的相關內(nèi)部控制制度、風險控制措施、工作總結以及應急預案等資料，將收集的不同審計范圍將相應的資料發(fā)送給各審計小組，必須對各項審計業(yè)務的風險識別進行相應的評估和檢查，確定被審計單位業(yè)務控制措施覆蓋情況，評估內(nèi)部控制措施的健全性，并進一步調整審計中的人力資源、時間資源，確定重點審計業(yè)務。

其次是如果審計人員通過檢查認為控制活動未能得到有效執(zhí)行，將進一步檢查被審計單位是否采取了補償性控制活動，并對相關風險是否得到有效控制做出評價。

（3）構建風險評估模型，規(guī)范審計報告。該階段的實施重點在于依據(jù)實施階段的各種測試結果，運用風險評估模型，對被審計單位的內(nèi)部控制和風險管理總體情況進行評價，具體評價體系如前所述。根據(jù)綜合評價結果形成的內(nèi)部控制審計結果，一是評價報告，評價報告是對評價過程的總結，并對評分結果的定性和定量進行分析。二是建議書，按評價類型可分為管理建議書和審計建議書。管理建議書是對專門內(nèi)控評價的結果進行詳細深入的分析，指出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并分析其產(chǎn)生的原因及其改進措施；審計建議書是根據(jù)后續(xù)審計工作的需要和審前評價的結果，對評價對象的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)提出針對性的分析。

四、總結

創(chuàng)新優(yōu)化內(nèi)控審計建設、構建“大審計”格局，是實現(xiàn)依法治企的必要保障。建設法治企業(yè)對內(nèi)部審計提出新的更高要求，也給內(nèi)部審計展示作為提供了新機遇、新平臺。內(nèi)部審計部門必須主動適應新常態(tài)，找準新定位，加快職能轉變，實現(xiàn)優(yōu)化創(chuàng)新，才能實現(xiàn)依法治企的目標，更好地為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供堅強有力的保障。