新制度下完善高校會計核算體系探析

吳衛(wèi)

摘要：會計核算工作是高校財務(wù)會計工作最基本的環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。從2014 年1月1日開始施行的新《高等學(xué)校會計制度》對高校的日常會計核算工作提出了更高的要求。在執(zhí)行新會計制度中，在會計核算方面仍然存在一些亟待解決的問題。文章從會計核算實務(wù)視角，利用信息化技術(shù)手段，通過規(guī)范高校會計核算體系兩大基石——會計科目和項目的設(shè)置，進(jìn)一步完善高校會計核算體系，提升會計信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 新會計制度 會計核算體系 探析

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）18-0093-03

新《高等學(xué)校會計制度》（財會[2013]30 號）（以下簡稱新制度）結(jié)合了2012年財政部新修訂發(fā)布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號）、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令第72號）、《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財教[2012]488號）等相關(guān)規(guī)章和高校的實際情況，新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，在兼顧預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價信息需求的同時適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對報表體系進(jìn)行了完善，對原高等學(xué)校會計制度進(jìn)行了大膽的改革。新制度的出臺，對高校的日常會計核算工作提出了更高的要求。

新制度自2014 年1 月1 日起實行，至今已兩年多了?！缎屡f高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題》（財會[2014]3號）確保了大多數(shù)高校順利完成了新舊制度平穩(wěn)過渡工作，但在執(zhí)行新會計制度過程中，會計核算方面仍存在許多問題。

一、新制度執(zhí)行中會計核算方面存在的問題

目前，各級領(lǐng)導(dǎo)和公眾對學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費的來源、分配、使用情況，以及各種經(jīng)費分部門、分項目、分類別、分層次、分期間的會計信息更加關(guān)注。高校會計核算應(yīng)當(dāng)為各類信息使用者提供能夠反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動情況，具有可理解性、可靠性、有用性、全面性、及時性、一致性和可比較性的會計信息，便于使用者進(jìn)行判斷和決策。但是由于會計核算體系設(shè)置不完善，提供的信息質(zhì)量并不高。

（一）科目冗長，不利于財務(wù)分析

新制度要求高校會計科目需按照資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等會計要素，分別設(shè)置總賬科目和明細(xì)科目；對于支出要素，不僅要按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補(bǔ)助支出”“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算，還要按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目和“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算。由于新高校會計制度對會計科目的設(shè)置兼顧了預(yù)算與核算的雙重性，因而形成了多層次的交叉設(shè)置，設(shè)置比較繁復(fù)。再加上學(xué)校財務(wù)管理的需要，為開展財務(wù)分析工作，會進(jìn)一步細(xì)化款級科目，具體見表1。

如表1所示，一級科目是總賬科目，二至四級科目是按資金來源設(shè)置，后三級科目是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類設(shè)置的。會計核算科目層級增加，導(dǎo)致編碼過長和繁瑣，不便于掌握和使用，很難確保在憑證錄入時選擇科目不出錯，也不利于財務(wù)分析，導(dǎo)致工作效率低下。

有的高校除總賬科目按新制度要求使用統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號外，其他明細(xì)科目設(shè)置沒有規(guī)律性，既不便于填制會計憑證、登記賬簿，更不利于賬目查詢。

（二）資金來源設(shè)置簡單，會計核算混亂

許多高校為了減少科目設(shè)置層級較多的問題，啟用了資金來源管理，但為了給學(xué)校操作留一些尋租的空間，在資金來源設(shè)置上簡單隨意，有的只設(shè)置了基本支出和項目支出兩個來源。國庫集中支付系統(tǒng)中的項目與財務(wù)信息系統(tǒng)中的項目不能完全對應(yīng)，造成資金支付時隨意性大，再加上國庫集中支付系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)不能實時對接，也無法自動對賬，會計核算就沒法與國庫集中支付系統(tǒng)做到一一對應(yīng)，造成學(xué)校的實際收支情況與國庫支付系統(tǒng)中的收支情況不一致。

另一方面，按照規(guī)定，財政性資金安排的基本支出年末結(jié)余會被全部收回，項目支出結(jié)轉(zhuǎn)不超過兩年，學(xué)校為避免資金被收回，串用挪用資金的情況時有發(fā)生，會計核算混亂，加大了國庫資金串用風(fēng)險。

（三）項目代碼設(shè)置不科學(xué)，不利于分類統(tǒng)計

高校項目設(shè)置不像會計科目設(shè)置有統(tǒng)一的規(guī)范，而是各自為政，比較混亂。有的高校項目代碼設(shè)置簡單隨意，沒有規(guī)律性，內(nèi)容寬泛不科學(xué)，僅簡單地按教學(xué)、科研、教輔、行政、后勤服務(wù)等進(jìn)行項目分類后，加上部門代碼和序列號就形成了本校的項目代碼；課題項目代碼不是簡單的用上級部門批復(fù)的課題號作為課題代碼，就是簡單用立項年份加上序列號形成。從這些簡單的設(shè)置，無法獲得項目性質(zhì)、資金來源、資金用途等信息，導(dǎo)致匯總統(tǒng)計困難，無法滿足財務(wù)管理的需要。

有的學(xué)校為了設(shè)項目而設(shè)項目，生搬硬套其他學(xué)校的項目代碼設(shè)置，條理性不強(qiáng)，將項目代碼設(shè)置得異常復(fù)雜，與本校的實際情況不吻合，又因財務(wù)管理水平跟不上，使得項目設(shè)置形同虛設(shè)，造成會計核算更加混亂。

二、完善高校會計核算體系的對策

會計科目和項目是高校會計核算體系的兩個大基石，為會計核算精細(xì)化、科學(xué)化提供條件。我們要借助財務(wù)軟件強(qiáng)大的信息化技術(shù)手段，通過規(guī)范科目、部門、項目、資金來源等設(shè)置，采取科目、項目等多維度組織會計核算，不斷完善高校會計核算體系。

（一）規(guī)范會計科目設(shè)置

新制度要求支出科目不但按照經(jīng)濟(jì)科目明細(xì)核算，還需按照項目屬性、資金來源、功能分類等進(jìn)行明細(xì)核算，如直接在支出科目下設(shè)置以上層級明細(xì)科目，那么支出科目將異常繁瑣。因此我們必須利用會計軟件簡化科目設(shè)置，將基本支出和項目支出、財政支出和非財政支出等信息的反映，通過資金來源管理來實現(xiàn)，不在科目中設(shè)置。通過這種思路，減少科目設(shè)置的級別，那么表1中所示的二至四級科目可以不設(shè)置，將七級科目層級簡化成四級層級科目，見表2。

現(xiàn)在各大高校使用的財務(wù)系統(tǒng)都支持上級主管部門頒布的標(biāo)準(zhǔn)科目并內(nèi)嵌在財務(wù)系統(tǒng)中，一級科目不可修改，下級明細(xì)科目可根據(jù)需要進(jìn)行拓展。但高校在設(shè)置支出經(jīng)濟(jì)分類科目時，要按照規(guī)定，兼顧對外報告信息、對內(nèi)加強(qiáng)管理，以及成本核算的需要，在財政部每年制定的《政府收支分類科目》基礎(chǔ)上，結(jié)合本校具體業(yè)務(wù)特點和財務(wù)管理需要，自行設(shè)置。但在設(shè)置會計明細(xì)科目編碼時一定要遵循規(guī)律性，才便于填制會計憑證、登記賬簿，才方便使用通配符“%”、占位符“_”等進(jìn)行匯總統(tǒng)計查詢，生成所需的報表等，實現(xiàn)會計信息化管理，見表3。

（二）強(qiáng)化資金來源設(shè)置

1.資金來源設(shè)置的基本要求。資金來源設(shè)置的基本原則是在會計核算中，為達(dá)到既按新制度有關(guān)規(guī)定提供必要的會計信息，又減少不必要的會計科目的數(shù)量和層級的目的，借助現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，通過設(shè)置資金來源，獲得預(yù)算類別（基本支出/項目支出/其他）、資金性質(zhì)（財政補(bǔ)助/非財政補(bǔ)助專項/其他性質(zhì)資金）、支付方式（直接支付/授權(quán)支付/其他）等信息，還可以進(jìn)行政府功能分類科目、關(guān)聯(lián)對應(yīng)科目與排斥科目、優(yōu)先級別、控制方式、預(yù)算總指標(biāo)等設(shè)置。這里的來源設(shè)置是在會計信息系統(tǒng)中進(jìn)行的設(shè)置，屬于控制信息設(shè)置，按照優(yōu)先級別與項目大類自動匹配，無需繁瑣地與項目一一對應(yīng)，大類內(nèi)的項目可繼承大類來源，也可以選擇其他來源。對項目定義其資金來源，主要用于管理財務(wù)項目與某些國庫項目的對應(yīng)、財務(wù)項目和其他專項的對應(yīng)，以及有多種來源的項目的對應(yīng)。

2.資金來源設(shè)置的編碼規(guī)則。資金來源設(shè)置包括資金來源代碼和資金來源名稱的設(shè)置，資金來源代碼由一定位數(shù)的數(shù)字組成，資金來源名稱最好用國庫系統(tǒng)中的項目名稱以及其他專項的名稱，以方便對賬。

資金來源代碼一般由功能科目（類款項）+具體資金來源+年份+順序號組成。功能科目（類款項）是用《政府收支分類科目》中的“支出功能分類”相關(guān)科目，如2050205表示高等教育、2050305表示高等職業(yè)教育。具體資金來源代碼可分別表示為中央經(jīng)費Z、省級經(jīng)費S、地方經(jīng)費D、學(xué)校自有資金X等。年份是對應(yīng)項目的立項時間。資金來源如為基本支出，順序號可用JB0001代表工資福利支出，JB0002代表日常公用經(jīng)費，JB0003代表對個人和家庭的補(bǔ)助支出；資金來源如為專項，順序號可用下達(dá)專項的文件的漢語首拼字母加上文件號表示。如蘇財教（2014）003，年份可用14表示，順序號就可以設(shè)為SCJ003。這樣不僅方便財務(wù)信息系統(tǒng)中的項目與專項進(jìn)行一一對應(yīng)，還方便查詢專項資金的收支情況。

（三）完善項目代碼體系設(shè)置

1.項目代碼設(shè)置基本要求。項目和部門兩個維度是高校項目代碼體系的重要組成部分，高校在設(shè)置項目代碼時需兼顧財政要求、預(yù)決算管理、決策信息提供等工作需求，還要結(jié)合本校財務(wù)管理的具體情況，建立一套適合本校的、具有一定可擴(kuò)展性的項目管理體系。要規(guī)范項目代碼的編碼規(guī)則，對項目編碼的位數(shù)、含義、使用權(quán)限等進(jìn)行規(guī)定，形成項目編碼集，做好項目編碼系統(tǒng)的維護(hù)和管理工作。

2.項目代碼設(shè)置規(guī)則。高校中的項目通過分級分類的編碼實現(xiàn)對經(jīng)費來源、性質(zhì)、管理特殊要求的屬性定義，項目代碼的設(shè)置包括項目代碼和項目名稱，是項目的最直觀反映。項目代碼由一定位數(shù)的數(shù)字組成，項目名稱則根據(jù)項目批復(fù)文件、合同以及管理等資料設(shè)置完成。

目前財務(wù)系統(tǒng)中的項目屬性最多四項，我們可以充分利用項目屬性加切面管理的方式，將項目大類屬性與部門屬性融合在一起，以顯示信息進(jìn)行設(shè)置，直觀地反映項目類型、資金來源、資金用途、支出預(yù)算、項目所屬部門、編號、立項時間等信息，達(dá)到財務(wù)管理的目的。如表4所示，項目編碼用14位阿拉伯?dāng)?shù)字表示，其中，第一位數(shù)字代表項目類型，為屬性一；第2、3、4位數(shù)字反映經(jīng)費來源，為屬性二；第5、6、7、8位數(shù)字代表部門性質(zhì)和部門代碼，為屬性三；第9—14位數(shù)字代表具體的項目，為屬性四。

（1）項目類型。高校會計科目分五大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類，項目類型就按此分類設(shè)置為資產(chǎn)類項目1、負(fù)債類項目2、凈資產(chǎn)類項目3、收入類項目4、支出類項目5。

（2）經(jīng)費來源。經(jīng)費來源設(shè)置屬于顯示信息設(shè)置，可以利用切面進(jìn)行管理。第2 位預(yù)算類別代碼分別為：基本經(jīng)費1，項目經(jīng)費2，其他3；第3位資金性質(zhì)代碼分別為：財政補(bǔ)助1，非財政補(bǔ)助專項2，其他性質(zhì)資金3；第4位來源渠道代碼分別為：學(xué)校自有資金1，省財政下達(dá)的專項資金2，中央下達(dá)的專項資金3，主管部門下達(dá)的專項資金4，橫向資金5，除上述資金來源以外的其他資金9，如果數(shù)字不夠用，可用英文字母代替。

（3）部門代碼。部門代碼是為了反映高校內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置，便于進(jìn)行各部門成本核算管理，向信息使用者提供各部門經(jīng)費的使用情況。高校設(shè)置的部門代碼應(yīng)至少包含部門性質(zhì)和部門代碼。用第5、6位上的代碼表示部門性質(zhì)，反映部門的分類信息，如教學(xué)01、科研02、教輔03、行政04、后勤服務(wù)05等；第8、9位上的代碼則為具體部門代碼，如可以用第7、8位上的代碼01表示機(jī)械工程學(xué)院、11表示辦公室等。

（4）項目號。屬性四項目號由高校財務(wù)部門根據(jù)會計核算需要，設(shè)置的具體的核算項目的代碼，也可以利用切面進(jìn)行管理。第9、10位表示項目立項的年份。第11、12位表示項目分類，對于除課題外的項目可用11代表教學(xué)包干經(jīng)費、12代表行政包干經(jīng)費、21代表優(yōu)勢學(xué)科經(jīng)費等。如是課題項目，項目分類是指課題具體的類別，如可用ZK代表縱向項目、HK代表橫向項目、CX代表創(chuàng)新項目、JS 代表競賽項目、KC代表課程建設(shè)項目、ZY代表專業(yè)建設(shè)項目等。第12、13、14位順序號是具體項目的序列號，可用辦公費001、差旅費002、招待費003、教學(xué)運行費004、實驗室運行費005、教學(xué)設(shè)備維修費006等表示。

會計科目、項目代碼、資金來源代碼等編碼規(guī)則與會計信息系統(tǒng)結(jié)合使用，并嵌入到會計信息系統(tǒng)中，通過多維度會計核算反映基本支出和項目支出，財政支出和非財政支出等信息，不僅便于會計人員掌握和使用、減少工作量和差錯率，提高會計工作效率，還可以通過組合條件、模糊查詢法、指定范圍等多種方式，即通過會計科目、項目、部門、資金來源的不同組合，可以確定經(jīng)濟(jì)活動的資金來源、項目類別、分配使用以及專項資金管理等情況，滿足各類信息需求。

借高校新會計制度實施之際，各大財務(wù)軟件在原有財務(wù)管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算管理、國庫集中支付以及成本核算等新的財務(wù)管理的需要，紛紛進(jìn)行了系統(tǒng)升級，新版財務(wù)軟件功能十分強(qiáng)大。我們可以根據(jù)本校的財務(wù)管理方式、會計基礎(chǔ)工作、核算習(xí)慣等，通過軟件信息系統(tǒng)不斷完善會計核算體系，真正實現(xiàn)預(yù)算核算一體化，方便進(jìn)行成本核算，為會計核算精細(xì)化提供條件。

參考文獻(xiàn)：

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