論公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干重大問題

鄧紅英

摘要：隨著我國社會(huì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的增長，我國與國際的接軌也越來越全面，與國外不同企業(yè)之間進(jìn)行的貿(mào)易量也在不斷攀升。然而無論是國外的企業(yè)還是國內(nèi)的企業(yè)其在進(jìn)行貿(mào)易的過程中都離不開財(cái)務(wù)方面的支持，而作為掌管財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)而言其重要性也不言而喻。但是近年來隨著我國越來越多地與國外進(jìn)行貿(mào)易發(fā)現(xiàn)我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)會(huì)理念與外國有著許多不同之處，并且這些不同之處在某些領(lǐng)域上已經(jīng)開始影響到我國與國外公司的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易。在這些財(cái)會(huì)理念與財(cái)會(huì)制度的不同，當(dāng)中有一個(gè)較為特殊的概念——公允價(jià)值則成為了我國與國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)理念最大不同的標(biāo)志。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)審計(jì)；重大問題

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-01

談到公允價(jià)值或許很多人都很陌生，甚至許多會(huì)計(jì)從業(yè)者對于這個(gè)詞的了解程度也僅僅只是在書面上而已。其實(shí)公允價(jià)值這個(gè)概念在2006年就被列入了我國的新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系當(dāng)中。公允價(jià)值這一概念最為相關(guān)的應(yīng)當(dāng)是資產(chǎn)交換與債務(wù)清償兩個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)遇到的問題。其實(shí)公允價(jià)值說的更加淺顯一點(diǎn)就是通過市場的定價(jià)或參考定價(jià)或類似的參考數(shù)據(jù)將公司的債券或是負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，得出一個(gè)公平合理的價(jià)值。

一、提出“公允價(jià)值”概念并應(yīng)用過于突然企業(yè)會(huì)計(jì)難以快速接受

《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》在其徹底完成指定并在2007年1月1日進(jìn)行實(shí)施時(shí)，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)部門才發(fā)現(xiàn)其對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的關(guān)于公允價(jià)值部分的概念、實(shí)施細(xì)則、計(jì)量方式等等都還處在一無所知的階段。需要注意的是，在當(dāng)時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一共38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就有35項(xiàng)設(shè)計(jì)到了公允價(jià)值這一概念。如此廣泛的設(shè)計(jì)層面如此突然的實(shí)施，使得許多會(huì)計(jì)都有措手不及之感，而其實(shí)施的結(jié)果也證明了在2007年的全年雖然所有企業(yè)都開始改用公允價(jià)值但是其中所出現(xiàn)的問題幾率是非常高的，可以說在2007年當(dāng)年很少有企業(yè)能夠在公允價(jià)值這一方面沒有任何的失誤。這樣的情況在當(dāng)時(shí)我國的企業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)形成了軒然大波，使得很多企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露方面都出現(xiàn)了一定的問題。但是隨著時(shí)間的推移以及財(cái)政部對于公允價(jià)值許多細(xì)則的解釋明朗之后，公允價(jià)值的應(yīng)用變得相對容易了許多，雖然其依舊復(fù)雜但是已經(jīng)不至于造成大范圍的財(cái)會(huì)問題。

二、公允價(jià)值概念的內(nèi)涵與外延出現(xiàn)嚴(yán)重偏差

任何一個(gè)明確的概念都需要有著一個(gè)明確的內(nèi)涵與外延，其概念的明確程度也直接取決于其本身的內(nèi)涵與外延。但是對于公允價(jià)值而言由于其實(shí)施的非常急促，使得其在內(nèi)涵方面發(fā)生了嚴(yán)重的偏差，財(cái)政部（2006）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四十二條將公允價(jià)值與其他四種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值）簡單并列，這樣的并列本已經(jīng)非常讓人感覺到混亂，然而最為難以接受的是對于這些并列的項(xiàng)目竟然沒有任何關(guān)于它們之間相互聯(lián)系的具體解釋，使得其內(nèi)涵發(fā)生了嚴(yán)重的偏差。內(nèi)涵的偏差自然會(huì)對公允價(jià)值的外延產(chǎn)生誤導(dǎo)從而使得公允價(jià)值這一概念變得更加混亂。

三、《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》對于公允價(jià)值的計(jì)量與披露方面缺乏具體規(guī)定與闡述

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如此快速的實(shí)施及其中35項(xiàng)實(shí)施了公允價(jià)值概念，使得企業(yè)不得不被動(dòng)地進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量與披露，但是在正式計(jì)量與披露時(shí)才發(fā)現(xiàn)了一個(gè)更加尷尬的情況，就是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于公允價(jià)值計(jì)量與披露方面單獨(dú)完整的規(guī)定與闡述竟然不存在，企業(yè)會(huì)計(jì)只能從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的其他解釋說明中尋找到一些零星地關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量與披露方面的規(guī)定和闡述，這使得企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量方面遇到了極大的困難。出現(xiàn)這種情況的根本原因還是在于我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如此急迫地實(shí)施公允價(jià)值實(shí)際上并非出于自愿，其很大程度上是因?yàn)閲H方面的壓力，畢竟在如今全球一體化的時(shí)代，如果我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法與世界接軌那很可能造成許多不必要的國際財(cái)務(wù)糾紛。但是國內(nèi)財(cái)政專家對于公允價(jià)值的研究還不足夠突兀地實(shí)施公允價(jià)值使得新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法與之完全配套。

四、公允價(jià)值的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題

對于公允價(jià)值的審計(jì)而言在目前其風(fēng)險(xiǎn)性還是非常高的，這應(yīng)當(dāng)說是一種事物發(fā)展的必然性，如今我國對于公允價(jià)值的計(jì)量和披露的規(guī)范并不完整還有許多亟待補(bǔ)充的地方，在這樣的一種情況下進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)無疑會(huì)加劇其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是如果從長遠(yuǎn)的角度來看如果我國能夠?qū)τ诠蕛r(jià)值的計(jì)量與披露進(jìn)行大量的研究從而整理總結(jié)出一套放之四海而皆準(zhǔn)的公允減值計(jì)量和披露的規(guī)范就能夠使得公允價(jià)值真正的能夠體現(xiàn)出其重大的意義，而審計(jì)工作也因?yàn)橛蟹梢滥軌蚋釉敿?xì)具體的將財(cái)務(wù)中出現(xiàn)的問題梳理出來從而使其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大降低。但是我們需要注意的是，公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論、方法和應(yīng)用中涉及許多復(fù)雜問題，這些復(fù)雜問題直接導(dǎo)致公允價(jià)值在國內(nèi)外的普及之路都并非坦途。這些復(fù)雜問題如：公允價(jià)值概念本身就似是而非、導(dǎo)致其定義在國際上如今依舊無法徹底的確定；公允價(jià)值計(jì)量方法有時(shí)非常簡單，但有時(shí)又相當(dāng)復(fù)雜，尤其是當(dāng)市價(jià)不存在、需用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計(jì)量技術(shù)或估值模型估計(jì)公允價(jià)值時(shí)因涉及的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素較多，容易引起和誘發(fā)被審計(jì)單位或第三方的錯(cuò)誤和舞弊，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào).因此，公允價(jià)值計(jì)量的難度和可靠性一直深受關(guān)注并引起爭議。在公允價(jià)值的應(yīng)用過程中人的觀念、行為、準(zhǔn)則本身的質(zhì)量等都會(huì)影響公允價(jià)值計(jì)量和披露。這些復(fù)雜性陡然加大了注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)），初次應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度時(shí)更是如此，這些必須引起注冊會(huì)計(jì)師的高度重視和積極應(yīng)對。

五、結(jié)束語

本文由于篇幅所限無法將公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)中的全部問題一一進(jìn)行分析，但是筆者想要告訴大家的是在公允價(jià)值徹底被我國良好利用的這條道路上，我們還有很長的路要走并且其中的問題也會(huì)越來越多，但是我們不能因噎廢食，必須堅(jiān)定實(shí)施公允價(jià)值的決心從而使我國的會(huì)計(jì)事業(yè)能夠更快更好地與國際接軌。

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