關(guān)于公允價(jià)值本質(zhì)與特性的探析

張建華

[摘 要]公允價(jià)值計(jì)量的方法最早是在美國(guó)出現(xiàn)的。當(dāng)時(shí)由于美國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)換，而不斷地提升會(huì)計(jì)性能，在這樣一種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公允價(jià)值的計(jì)量誕生了。公允價(jià)值的計(jì)量方式主要是幫助不同企業(yè)的投資者適時(shí)地對(duì)市場(chǎng)情況作出分析，迅速判斷并且提出正確的應(yīng)對(duì)策略。公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量當(dāng)中的一個(gè)新的屬性，通過(guò)在計(jì)量方面的獨(dú)特性和有效性充分展示它的實(shí)用性。文章就從公允價(jià)值的基本問(wèn)題出發(fā)，分析公允價(jià)值的本質(zhì)與特性等相關(guān)的問(wèn)題，探究其優(yōu)缺點(diǎn)，并且就公允價(jià)值的缺點(diǎn)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值；本質(zhì)；屬性；計(jì)量方式

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.35.231

1 關(guān)于公允價(jià)值的基本概念與定義

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)公平交易的前提之下，交易雙方已經(jīng)對(duì)相關(guān)的細(xì)節(jié)了解非常深入，而且充分考慮了市場(chǎng)信息、交易對(duì)象詳情等，在自愿的準(zhǔn)則下確定的價(jià)格。公允價(jià)值也可以稱為公允價(jià)格。另外，公允價(jià)值可能是沒(méi)有關(guān)聯(lián)的雙方在同等條件之下確定的價(jià)格。作為一種比較新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，公允價(jià)值最突出的特點(diǎn)表現(xiàn)在：得到交易市場(chǎng)確認(rèn)、兼具可觀察性和決策相關(guān)性、實(shí)用性強(qiáng)。如今，公允價(jià)值在諸多企業(yè)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中得到廣泛應(yīng)用，并且發(fā)揮著強(qiáng)大的作用。

2 公允價(jià)值的計(jì)量方法及其優(yōu)點(diǎn)分析

2.1 公允價(jià)值的計(jì)量方法

在一般情況下，公允價(jià)值的計(jì)量包括市價(jià)法、類似項(xiàng)目法，以及估價(jià)技術(shù)法這三種。在使用公允價(jià)值計(jì)量方法的時(shí)候，要根據(jù)具體的計(jì)量項(xiàng)目，采取合適的計(jì)量方法，從中選其一。其中，在這三種常用的計(jì)量方法當(dāng)中，市價(jià)法是使用頻率最高的。因?yàn)橐粋€(gè)具有公開(kāi)性的市場(chǎng)價(jià)格是最讓人容易接受的，從另外一個(gè)方面來(lái)講也是最為公允的，所以通常很多企業(yè)很多項(xiàng)目都會(huì)選擇使用市價(jià)法進(jìn)行計(jì)量。其次是類似項(xiàng)目法，類似項(xiàng)目法主要是根據(jù)嚴(yán)格的條件，來(lái)找到類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格，由此決定該計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值。如果這兩種方式都無(wú)法順利進(jìn)行的話，第三種也就是估價(jià)技術(shù)法便會(huì)派上用場(chǎng)。估價(jià)技術(shù)法適用于所需要計(jì)量的項(xiàng)目不存在，而且存在很少的市場(chǎng)價(jià)格信息的情況。

這三種計(jì)量方法在實(shí)際當(dāng)中的使用頻率是逐漸遞減的，但是其中所包含的主觀成分因素依次增加，而具體操作的難度依次增加。從本質(zhì)上來(lái)講，對(duì)于公允價(jià)值而言，市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格以及未來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格才是公允價(jià)值。而過(guò)去的市場(chǎng)價(jià)格不包括在內(nèi)，但是也具有一定的參考價(jià)值。從另一個(gè)方面來(lái)講，我們可以認(rèn)為公允價(jià)值并非是一種具體的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，而是通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)量而期望達(dá)到的一種比較貼近實(shí)際的價(jià)格狀態(tài)，或者是目的。

2.2 關(guān)于公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)分析

（1）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性強(qiáng)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作主要是進(jìn)行歷史成本的計(jì)量，而公允價(jià)值計(jì)量將重點(diǎn)放在現(xiàn)在和將來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格方面，所以會(huì)計(jì)信息相關(guān)性非常強(qiáng)。而且公允價(jià)值的特性可以將企業(yè)預(yù)期利潤(rùn)、償債能力以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算等進(jìn)行科學(xué)合理的分析，避免企業(yè)因?yàn)閷?duì)項(xiàng)目未來(lái)發(fā)展缺乏較為詳細(xì)的分析和了解而造成不必要的損失。從這一方面來(lái)講，更是充分地體現(xiàn)出了公允價(jià)值在本質(zhì)方面的獨(dú)特性和優(yōu)越性。

（2）益于企業(yè)的資本保值與增值。如果發(fā)生通貨膨脹的情況，那么僅靠歷史成本計(jì)量方法的話，無(wú)法準(zhǔn)確地預(yù)估經(jīng)費(fèi)與得到的生產(chǎn)能力之間的落差，容易導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)的萎縮，從而影響企業(yè)效益。但是如果采用公允價(jià)值計(jì)量方式的話，即使發(fā)生通貨膨脹，也可以通過(guò)公允價(jià)值的計(jì)量，而使得企業(yè)所出經(jīng)費(fèi)能夠在現(xiàn)行的市場(chǎng)情況下購(gòu)得與原先規(guī)模相匹配的生產(chǎn)能力。所以，在發(fā)生通貨膨脹的情況下，采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量可以更好地保障企業(yè)的資本，為企業(yè)資本的增值提供更加強(qiáng)有力的保障作用。

除此之外，公允價(jià)值計(jì)量還有利于了解企業(yè)內(nèi)部當(dāng)中的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而針對(duì)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)做出合適的調(diào)整，可以起到非常好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用。而且公允價(jià)值計(jì)量還更加地符合配比原則當(dāng)中的要求。在計(jì)量的過(guò)程當(dāng)中可以有效地區(qū)分勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)收益、經(jīng)濟(jì)因素導(dǎo)致的價(jià)格差等，從很大程度上避免虛利實(shí)分、收益超分配等情況的發(fā)生，可以更好地體現(xiàn)配比的原則，對(duì)實(shí)際的計(jì)量工作效果產(chǎn)生非常大的影響。

3 公允價(jià)值的缺點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略分析

3.1 公允價(jià)值的缺點(diǎn)分析

（1）在一定程度上的不可靠性。我們都知道，魚(yú)與熊掌是不可兼得的。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中，獲取跨級(jí)信息的可靠性與相關(guān)性，就如同魚(yú)與熊掌的關(guān)系。到目前為止，我國(guó)的證券、產(chǎn)權(quán)等的交易市場(chǎng)都不是特別的成熟，所以在一定程度之內(nèi)價(jià)格的波動(dòng)也是時(shí)常發(fā)生的。如果在某一階段當(dāng)中價(jià)格的浮動(dòng)較大，或者是與實(shí)際的規(guī)律不太相符合的話，那么公允價(jià)值的計(jì)量就會(huì)大打折扣。雖然現(xiàn)在很多的技術(shù)可以用來(lái)幫助預(yù)估公允價(jià)值，但是如果發(fā)生異于常規(guī)的情況，公允價(jià)值的方法在一定程度內(nèi)也是很難規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的。所以，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值計(jì)量可能會(huì)出現(xiàn)類似于判斷失誤、準(zhǔn)確性較低等情況，存在一定的不可靠性。

（2）應(yīng)用成本高。具體來(lái)說(shuō)，在使用公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)候，所需成本相對(duì)來(lái)說(shuō)比較高。這是因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量需要耗費(fèi)大量的人力、物力，特別是它的動(dòng)態(tài)性非常強(qiáng)，需要進(jìn)行不定時(shí)的更新，及時(shí)分析最新出現(xiàn)的相關(guān)數(shù)據(jù)。不僅需要專業(yè)的計(jì)量人員，還需要普通的會(huì)計(jì)人員及時(shí)地進(jìn)行賬務(wù)處理。所以，相比較而言，公允價(jià)值計(jì)量的成本是比較高的。

另外，公允價(jià)值的時(shí)間性相對(duì)來(lái)說(shuō)比較弱，而且目前在很多細(xì)節(jié)方面都不夠完善，所以面臨很大的實(shí)踐難題。除了這些以外，公允價(jià)值計(jì)量在一定程度上容易被利潤(rùn)所操控，由其本質(zhì)上主觀性較強(qiáng)和可操作性較差等原因所導(dǎo)致。

3.2 應(yīng)對(duì)策略分析

公允價(jià)值計(jì)量方面所體現(xiàn)出來(lái)的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見(jiàn)的，而且在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程當(dāng)中也會(huì)得以有效的體現(xiàn)。對(duì)于目前公允價(jià)值計(jì)量方面所存在的缺點(diǎn)，我們應(yīng)該采取不同的方式進(jìn)行矯正和完善，從市場(chǎng)機(jī)制、法律等不同的方面對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，從最大限度上減少公允價(jià)值的主觀性，提升可靠性。

（1）完善相關(guān)法律。從法律程序、法律制度等不同的方面進(jìn)行管理和監(jiān)督，有效杜絕公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，以及徇私舞弊等情況的發(fā)生。另外，也可以從完善《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》方面，嚴(yán)格規(guī)范相關(guān)人員的工作。

（2）公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格體系。并且建立起全國(guó)性的價(jià)格體系查詢平臺(tái)，這樣就可以使得各種資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格可以有效地反映真實(shí)價(jià)值。同時(shí)還可以發(fā)揮相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作用，形成一種不同機(jī)構(gòu)之間相互制約、相關(guān)監(jiān)督的局勢(shì)，防止利用公允價(jià)值進(jìn)行造假的行為。

除了完善法律體系和價(jià)格公開(kāi)體系之外，還可以采用提高公允價(jià)值計(jì)量可操作性、完善會(huì)計(jì)信息披露性等措施，更好地保障公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)用性。

4 結(jié) 論

公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛應(yīng)用，不僅與現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展相適應(yīng)，更是與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相協(xié)調(diào)。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，這是在會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中的一個(gè)巨大進(jìn)步。但是，公允價(jià)值計(jì)量想要發(fā)揮出更大功效的話，還需要進(jìn)行更多方面的創(chuàng)新，在不斷完善當(dāng)中更加科學(xué)、合理地反映資產(chǎn)價(jià)值，促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量體系不斷成熟。另外在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中也要更加規(guī)范，從而為會(huì)計(jì)信息使用者提供更為有效的信息。

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