基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)問題探討

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益白熱化，而財(cái)務(wù)管理是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟的重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的載體，其準(zhǔn)確與否將直接影響財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量。文章從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，提出將內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有機(jī)結(jié)合，從而大大提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；問題探討

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）024-000-01

內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整、規(guī)劃、評(píng)價(jià)、控制，來確保資產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果，有效達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售、采購、投資等各個(gè)環(huán)節(jié)，有效的內(nèi)部控制能更好地保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，提高財(cái)務(wù)管理的水平，提高企業(yè)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)為確保外部審計(jì)的準(zhǔn)確性提供依據(jù)。

一、內(nèi)部控制視角下進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性

基于內(nèi)部控制的視角對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，不僅具有重要的現(xiàn)實(shí)可行性，而且還有充分的必要性。1）可行性：內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是審計(jì)的重要類型。內(nèi)部控制審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)的重要一環(huán)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是在對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出評(píng)價(jià)。2）必要性：內(nèi)部控制審計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法和審計(jì)結(jié)果上存在著重合部分，因此，將二者結(jié)合起來可以有效的提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量。

（一）內(nèi)部控制視角下進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以有效提高審計(jì)效率

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是CPA根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性進(jìn)行審查并提出審計(jì)意見，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，企業(yè)管理層要對(duì)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)和認(rèn)定。CPA的審計(jì)意見是說服性而非結(jié)論性的，審計(jì)意見只能合理保證。而內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整、評(píng)價(jià)、控制。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行情況進(jìn)行審查的過程，管理層對(duì)公司內(nèi)部的運(yùn)行十分熟悉和清楚，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)更有針對(duì)性，審計(jì)更有效。因此，從內(nèi)部控制的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，可以幫助管理者更好地把控企業(yè)的發(fā)展，提高審計(jì)效率，提升財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。

（二）內(nèi)部控制視角下進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者互為補(bǔ)充，相互支持。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員查找企業(yè)內(nèi)部控制中可能存在的問題和漏洞，而通過內(nèi)部控制審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)，依此確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)范圍，相應(yīng)調(diào)整相關(guān)審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制視角下進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以有效提高審計(jì)質(zhì)量

在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，從而確定審計(jì)重點(diǎn)范圍和擬進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序，為審計(jì)工作充分奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部控制又可通過在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤信息，進(jìn)行控制測(cè)試，從而明確財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制中存在的突出問題，最終快速、及時(shí)、有效地改變審計(jì)程序和方法，提高審計(jì)質(zhì)量。

二、內(nèi)部控制視角下進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效途徑

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，按照確定的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，而內(nèi)部控制更側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的控制和評(píng)估。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的緊密配合可以提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，相輔相成，提高審計(jì)質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

（一）充分了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效審計(jì)的前提是全面了解企業(yè)的審計(jì)環(huán)境。將內(nèi)部環(huán)境類、控制活動(dòng)類及控制手段類企業(yè)應(yīng)用指引分類，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的有效參照標(biāo)準(zhǔn).CPA可以通過這種指引分類詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，這些數(shù)據(jù)和情況在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中將被有效使用，來反映企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制情況。此外，雖然內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)諸多重合之處，但在實(shí)際操作中缺乏具體的指導(dǎo)規(guī)范和操作時(shí)間，要更好的從內(nèi)部控制的角度來進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，就必須制定與企業(yè)經(jīng)營狀況相符合的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序，為審計(jì)工作提供指導(dǎo)。

（二）進(jìn)行內(nèi)部控制有效性測(cè)試

在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，一是要通過對(duì)重點(diǎn)賬戶、報(bào)表項(xiàng)目等進(jìn)行測(cè)試，評(píng)估確定企業(yè)是否存在風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高的問題領(lǐng)域，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來查找和確定財(cái)務(wù)報(bào)表存在的缺陷風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制不可缺少的審計(jì)環(huán)節(jié)。二是進(jìn)行控制測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都要進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試。當(dāng)企業(yè)可能存在重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)證據(jù)不充足時(shí)，就應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試?？刂茰y(cè)試必須要獲取內(nèi)部控制有效的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定，對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制測(cè)試是確保財(cái)務(wù)報(bào)表有效性的重要手段。

（三）適時(shí)調(diào)整審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序主要分為實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試。實(shí)質(zhì)性分析程序是通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)關(guān)系進(jìn)行分析和研究，來判斷和評(píng)價(jià)其真實(shí)性和準(zhǔn)確性。實(shí)質(zhì)性分析結(jié)果準(zhǔn)確的前提是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、真實(shí)，而數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否又依賴于內(nèi)部控制的有效性程度。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，要具體問題具體分析，如果審計(jì)程序和計(jì)劃中內(nèi)部控制涉及財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在問題或缺陷，可采用細(xì)節(jié)測(cè)試分析程序。而當(dāng)審計(jì)證據(jù)充分證明存部控制存在重大缺陷時(shí)，應(yīng)采用實(shí)質(zhì)性分析程序。在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，能提高審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是既有區(qū)別有相互聯(lián)系的。進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，可以有效提高審計(jì)效率和效果，降低審計(jì)成本，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

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作者簡(jiǎn)介：劉勤虎（1973-），男，陜西寶雞人，希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）寶雞分所，會(huì)計(jì)師，大學(xué)專科學(xué)歷，研究方向：財(cái)務(wù)管理。