新稅收征管形勢下大型企業(yè)稅收風險分析及應對策略

摘要：在國家不斷出臺財政稅收政策、稅務總局持續(xù)創(chuàng)新稅收征管理論和手段、強化大企業(yè)稅收征管的新形勢下，特別是中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》后，大企業(yè)應科學分析、因勢利導，進一步完善稅收風險管理體系，有效降低稅收風險。

關鍵詞：稅收征管；大型企業(yè)；稅收風險；應對策略；財政稅收政策 文獻標識碼：A

中圖分類號：F810 文章編號：1009-2374（2016）27-0159-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.27.075

大型企業(yè)不僅規(guī)模大、運行管理資產(chǎn)高，而且稅負率高、稅費金額大，對當?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展有著重大影響，也是稅務機關重點的稽查檢查對象。近年來，國家稅務總局不斷創(chuàng)新稅收征管理論和手段，強化大企業(yè)稅收征管，提高大企業(yè)稅收風險管理質(zhì)效。在新稅收征管形勢下，大企業(yè)稅收風險管理機制和體制不適應現(xiàn)有稅收風險管理要求，致使企業(yè)面臨較大的稅收風險，是企業(yè)亟待解決的經(jīng)營風險之一。

1 大企業(yè)稅收風險分析

按照一分為二的辯證思維方法，將大企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因分為客觀原因和主觀原因。

1.1 客觀原因

形成大企業(yè)稅收風險的客觀原因主要為企業(yè)外部的經(jīng)濟環(huán)境、法律政策原因和企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)規(guī)模及業(yè)務繁雜程度以及企業(yè)稅收風險管理體系。

1.1.1 經(jīng)濟環(huán)境。當國家宏觀經(jīng)濟形勢比較好時，各級稅務機關和稅收征管人員稅收任務指標比較容易完成，此時大企業(yè)面臨較為寬松的稅務征管環(huán)境，稅收風險相對較小。當經(jīng)濟形勢比較嚴峻，稅務機關和稅收征管人員為完成稅收任務指標，不可避免地要加大對大企業(yè)的稅收征管力度，增加稽核檢查頻次，深挖稅收增長潛力，此時企業(yè)將面臨較為嚴峻的稅收征管環(huán)境，稅收風險較大。

1.1.2 法律政策。稅收的強制性決定了稅收征管機關在稅收征管上的主動和強勢地位，納稅人只有依法納稅，用足稅收優(yōu)惠政策，才能維護企業(yè)的最大權益。在深入推進依法治國的背景下，稅收法規(guī)、政策的不斷出臺和調(diào)整以及完善程度，對企業(yè)稅收風險的形成具有根本性影響。

1.1.3 企業(yè)規(guī)模及業(yè)務繁雜程度。眾所周知，企業(yè)規(guī)模越大，業(yè)務越繁雜，涉及的稅收法律法規(guī)就越多，會計核算也越復雜，稅收監(jiān)管力度也就越大，不可避免地帶來較大稅收風險。規(guī)模較小的企業(yè)特別是微小企業(yè)，稅收法律法規(guī)在給予稅收優(yōu)惠的同時，也給予了較為簡便的納稅申報程序，定額征稅的稅收征管方式更是有效減少了稅收風險。

1.1.4 企業(yè)稅收風險管理體系。在國家不斷出臺財政稅收政策的背景下，國家稅務總局持續(xù)創(chuàng)新稅收征管理論和手段，強化稅收征管。大企業(yè)稅收風險管理機制和體制不適應現(xiàn)有稅收風險管理要求，是形成稅收風險的主要原因。

國家稅務總局大企業(yè)司調(diào)研表明，與跨國企業(yè)相比國內(nèi)大企業(yè)稅務管理在人員配置和風險管理體系上相對比較落后。國內(nèi)企業(yè)稅務管理團隊一般只有1～2人，比較好的也就3～5人，而跨國企業(yè)一般在20～30人。跨國企業(yè)稅務管理團隊不僅人多，而且人員知識面廣，大都是各行業(yè)業(yè)務專家，以提供風險管理和建議為主要工作內(nèi)容，形成了一整套行之有效的稅務風險管理體系。相比較而言，國內(nèi)大企業(yè)稅務風險管理不僅人員少，而且主要工作內(nèi)容為日常涉稅業(yè)務處理和納稅申報等基礎性工作，風險管理和建議少，形成不了有效的稅務風險管理體系。

1.2 主觀原因

1.2.1 思想認識不足。盡管大企業(yè)領導及廣大干部職工對依法按章交稅具有較高認識，但是仍有部分干部職工尚未扭轉(zhuǎn)思想，認識不足，未能充分認識到不按章交稅帶來的危害，遇到涉稅事項為難情緒大，不按章操作，形成稅務風險。

1.2.2 責任心不強。業(yè)務處理人員責任心不強，對政策制度不熟悉、不掌握，錯誤使用政策、錯誤計算應納稅額、不按時繳納稅款等，形成稅務風險。

1.2.3 稅收征管人員較大的自由裁量權。法律法規(guī)的不健全不完善，給稅收征管機關和征管人員留下了較大的自由裁量空間，對同一涉稅行為不同收征管機關和征管人員可能會給出不同的判斷和裁定。稅收征管機關和征管人員較大的自由裁量權，加大了企業(yè)稅收違法風險。

1.2.4 信息溝通不到位。企業(yè)經(jīng)營活動可能會形成納稅義務，但決定稅收行為性質(zhì)的是業(yè)務事項的初始設計和處理。稅務處理人員一般只能在業(yè)務事項發(fā)生后進行稅務處理，沒有業(yè)務事項的初始設計和處理參與權，業(yè)務部門與涉稅業(yè)務處理部門溝通不足，也會產(chǎn)生稅務風險。

2 稅收管理新要求

2015年2月，《國家稅務總局關于印發(fā)<稅收違法案件一案雙查工作補充規(guī)定>的通知》要求，稅務機關在查處稅收違法案件中，要對稅務機關或者稅務人員的執(zhí)法行為規(guī)范性和履職行為廉潔性進行檢查。在稅務稽查部門查處當事人稅收違法行的同時，由紀檢監(jiān)察部門負責查處稅務機關和稅務人員違紀違法行為，規(guī)范稅收征管行為。

為更好地運用大數(shù)據(jù)，優(yōu)化稅收服務，加強稅收管理，2015年9月，國家稅務總局印發(fā)了《關于運用大數(shù)據(jù)開展大企業(yè)稅收服務與監(jiān)管試點工作的通知》（稅總函[2015]477號）。通知要求，要加強稅企合作，共同防范企業(yè)稅收風險；優(yōu)化大企業(yè)個性化服務，引導企業(yè)建立完善涉稅風險內(nèi)控機制，提升大企業(yè)稅法遵從能力；擴大近年來大企業(yè)稅收風險管理工作經(jīng)驗成果，提高大企業(yè)稅收風險管理質(zhì)效；推進稅務大數(shù)據(jù)建設，逐步建立企業(yè)集團數(shù)據(jù)庫，提高稅務機關運用大數(shù)據(jù)開展稅收分析、優(yōu)化納稅服務、強化稅收監(jiān)管的能力和水平。

2015年10月13日，中央全面深化改革領導小組第十七次會議審議通過《深化國稅、地稅征管體制改革方案》。2015年12月24日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》。改革方案明確提出：國地稅稅務機關要發(fā)揮各自優(yōu)勢，推動服務深度融合、執(zhí)法適度整合、信息高度聚合，著力解決現(xiàn)行征管體制中存在的突出和深層次問題，不斷推進稅收征管體制和征管能力現(xiàn)代化；到2020年要建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收征管體制，降低征納成本，提高征管效率，增強稅法遵從度和納稅人的滿意度；2016年普遍推行先開展案頭風險分析評估查找高風險納稅人再開展定向稽查的模式，增強稽查的精準性、震懾力；依法加大涉稅違法犯罪行為查處力度，規(guī)范執(zhí)法行為，堅決防止以補代罰、以罰代刑；加強稅警協(xié)作，實現(xiàn)行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法有機銜接，嚴厲打擊稅收違法犯罪行為；改革屬地稽查方式，提升稅務稽查管理層級，增強稅務稽查的獨立性，避免執(zhí)法干擾。

3 稅務風險應對策略

世易時移，變法宜矣。為適應新稅收征管形勢要求，大企業(yè)要深入研究政策，結(jié)合實際，從提高思想認識和完善風險管理體制上積極采取措施，有效防控稅收風險，具體應對策略如下：

3.1 進一步統(tǒng)一思想提高認識

大企業(yè)各級領導干部，要進一步統(tǒng)一思想，充分認識到稅收風險帶來的嚴重危害，深刻認識到加強稅收風險管理的重要性和緊迫性，在切實解決稅收風險問題上下功夫。

3.2 進一步完善稅收風險管理體系

落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》精神，結(jié)合企業(yè)實際情況，成立企業(yè)層面的稅務風險管理委員會，提高稅收風險管理層級，及時識別、分析、評價稅收風險，制定和完善稅務風險管理制度。成立專門的稅收風險管理機構，督促企業(yè)各部門落實稅務風險管理委員會要求，積極參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，主動對重大經(jīng)營決策進行稅務影響分析，及時提供稅務風險管理建議，降低稅務風險，減少企業(yè)經(jīng)營成本，體現(xiàn)稅務風險管理價值。

3.3 充實稅收風險管理人員

結(jié)合企業(yè)稅收風險狀況，充實稅收風險管理人員。稅收風險管理人員不僅要精通稅收法律法規(guī)，還應熟悉國家財政金融經(jīng)濟政策，應優(yōu)先選擇具有稅務、會計、審計、金融、合同管理、信息管理等知識的復合型人才等。

3.4 稅收風險實行定期評估和動態(tài)管理相結(jié)合

稅收風險管理機構應協(xié)同相關部門或聘請專業(yè)中介機構協(xié)助，對涉稅業(yè)務進行定期評估，對日常業(yè)務進行查漏補缺，降低稅收風險。稅收風險管理機構應及時對新制度、新業(yè)務、新情況及時識別，評估原有風險的變化情況，對稅收風險進行動態(tài)管理。

3.5 完善稅收風險反饋機制

稅收風險管理機構應和企業(yè)各部門保持有效溝通，暢通信息收集和反饋途徑，及時交流意見。采取有效措施，及時宣貫新的稅收法律制度，及時更新法律匯編。加強與企業(yè)財務部門溝通，確保企業(yè)采用的會計制度和核算辦法符合現(xiàn)行法律法規(guī)要求，確保會計信息質(zhì)量，及時準確體現(xiàn)最新政策變化。

3.6 建立健全獎懲考核制度

合理設定稅務風險管理工作目標，建立健全獎懲制度，形成有效獎懲機制，督促稅收風險管理人員提升風險管理水平和工作成效。

3.7 提升涉稅業(yè)務人員綜合業(yè)務素質(zhì)

對涉稅業(yè)務人員加強教育和引導，提升業(yè)務素質(zhì)，避免因政策制度掌握不到位，理解偏差而給企業(yè)帶來稅收違法風險。要提升敬業(yè)精神，不能因粗心大意，造成錯誤使用政策、錯誤計算應納稅額、不按時繳納稅款等稅收違法行為。

3.8 加大稅收風險管理宣傳

通過召開稅收風險管理工作會議、加強風險管理業(yè)務培訓、印制風險管理手冊等方式，多形式、多渠道廣泛深入地開展稅收風險管理宣傳，讓廣大干部職工深刻理解稅收風險管理內(nèi)涵以及稅收風險管理對構建現(xiàn)代企業(yè)管理的重大意義，統(tǒng)一思想，凝聚共識，為稅收風險管理順利推進營造良好氛圍和環(huán)境，促進稅收風險管理工作的進一步提升。

參考文獻

[1] 國家稅務總局關于印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作 補充規(guī)定》的通知（稅總發(fā)[2015]20號）[S].

[2] 中共中央辦公廳，國務院辦公廳.深化國稅、地稅征 管體制改革方案[S].

[3] 王曉飛.關于大型水利水電企業(yè)進一步建立健全稅 務風險管理機制體制的探討[J].經(jīng)營管理者，2015， （11）.

作者簡介：王曉飛（1977-），男，黃河水利水電開發(fā)總公司財務科長，會計師，注冊會計師，國際注冊內(nèi)部審計師，研究方向：稅收管理、財務管理和信貸風險管理。

（責任編輯：周 瓊）