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    固定資產(chǎn)加速折舊政策下企業(yè)財(cái)務(wù)處理探討

    2016-11-02 19:46:44包志偉
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2016年24期
    關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)探討

    摘 要:為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造、增強(qiáng)創(chuàng)新能力,提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,緩解企業(yè)投資資金的壓力,國(guó)家頒布了固定資產(chǎn)加速折舊新政。本文對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊新政內(nèi)容進(jìn)行歸納,通過案例分析,針對(duì)依據(jù)新政企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理及如何填報(bào)所得稅申報(bào)表進(jìn)行探討。

    關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);加速折舊;財(cái)務(wù)處理;探討

    在2014年10月,財(cái)政部和國(guó)稅總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅〔2014〕75號(hào),同年11月國(guó)稅總局發(fā)布2014年第64號(hào)公告,這一政策的頒布對(duì)我國(guó)企業(yè)加快固定資產(chǎn)更新?lián)Q代、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率方面都有很大的推動(dòng)作用,固定資產(chǎn)加速折舊新政內(nèi)容概要?dú)w納如表1。

    ①六大行業(yè):五類制造業(yè)(專用設(shè)備,生物藥品,船舶、鐵路、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備,儀器儀表,通信、計(jì)算機(jī)和其他電子設(shè)備),一類服務(wù)業(yè)(軟件和信息技術(shù)、信息傳輸)。

    ②縮短折舊時(shí)間規(guī)定:不得低于企業(yè)所得稅法規(guī)定最低設(shè)備折舊年限的百分之六十。

    ③加速折舊方法:可選擇年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法之一。

    ④自2014年1月1日開始實(shí)施

    根據(jù)我國(guó)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,固定資產(chǎn)選擇確定折舊方法后,不能任意改變。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是我國(guó)現(xiàn)在所得稅會(huì)計(jì)采用的方法,現(xiàn)針對(duì)固定資產(chǎn)新政企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理進(jìn)行及如何填報(bào)所得稅申報(bào)表進(jìn)行探討。

    一、允許一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

    例1:甲企業(yè)為工業(yè)企業(yè),主要從事專用設(shè)備研發(fā)與制造,是增值稅一般納稅人。2014年6月30日新購進(jìn)一臺(tái)用于研發(fā)的儀器設(shè)備,價(jià)格為90萬元,增值稅額為15.3萬元,設(shè)備價(jià)款當(dāng)日以銀行轉(zhuǎn)賬支付;折舊年限為5年,預(yù)計(jì)無凈殘值,會(huì)計(jì)上采用計(jì)提折舊方法為平均年限法,該設(shè)備當(dāng)期折舊費(fèi)用一次性在所得稅前扣除,假定預(yù)計(jì)設(shè)備凈殘值稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定一致,該設(shè)備使用期間未發(fā)生資產(chǎn)減值。

    2014年末該設(shè)備賬面余額為810000元,按照新折舊政策,該設(shè)備的購入成本可在2014年當(dāng)年在所得稅前一次性扣除,由此產(chǎn)生暫時(shí)性差異810000元,其會(huì)計(jì)分錄為:

    借:所得稅 202500

    貸:遞延所得稅負(fù)債 202500

    2015年末該設(shè)備的賬面余額為420000元,按照新折舊政策計(jì)稅基礎(chǔ)為0元,遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)金額為157500元,但期初遞延所得稅負(fù)債余額為202500元,所以當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債的金額為45000元,其會(huì)計(jì)分錄為:

    借:遞延所得稅負(fù)債45000

    貸:所得稅 45000

    2016年、2017年、2018年會(huì)計(jì)處理與2015年一樣。

    2019年末該設(shè)備的賬面余額為0元,按照新折舊政策計(jì)稅基礎(chǔ)為0元,遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)金額為0元,但期初遞延所得稅負(fù)債余額為22500元,所以當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債的金額為22500元,其會(huì)計(jì)分錄為:

    借:遞延所得稅負(fù)債 22500

    貸:所得稅 22500

    二、加速折舊的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

    例2:乙企業(yè)為工業(yè)企業(yè)(非小型微利企業(yè)),主要從事專用設(shè)備制造及研發(fā),是增值稅一般納稅人。2014年6月30日新購進(jìn)一臺(tái)用生產(chǎn)的計(jì)量?jī)x器,價(jià)格為90萬元,增值稅額為15.3萬元,設(shè)備價(jià)款當(dāng)日以銀行轉(zhuǎn)賬支付;折舊年限為5年,預(yù)計(jì)無凈殘值,會(huì)計(jì)上采用平均年限法計(jì)提折舊,計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊在所得稅前扣除,假定凈殘值稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)一致,該固定資產(chǎn)使用期間未發(fā)生資產(chǎn)減值。

    2014年末該設(shè)備的賬面余額為810000元,按照新政策,該設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊180000元計(jì)入2014年當(dāng)年的成本費(fèi)用在所得稅前扣除,產(chǎn)生暫時(shí)性差異90000元,其會(huì)計(jì)分錄為:

    借:所得稅 22500

    貸:遞延所得稅負(fù)債 22500

    2015年末該設(shè)備的賬面余額為630000元,計(jì)稅基礎(chǔ)為288000元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債49500元,但期初遞延所得稅負(fù)債余額為22500元,當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債27000元,其會(huì)計(jì)分錄為:

    借:所得稅 27000

    貸:遞延所得稅負(fù)債 27000

    2016年末該設(shè)備的賬面余額為450000元,計(jì)稅基礎(chǔ)為259200元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債47700元,但期初遞延所得稅負(fù)債余額為49500元,所以當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債的金額為1800元,其會(huì)計(jì)分錄為:

    借:遞延所得稅負(fù)債 1800

    貸:所得稅 1800

    2017年末該設(shè)備的賬面余額為270000元,計(jì)稅基礎(chǔ)為145800元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債31050元,但期初遞延所得稅負(fù)債余額為47700元,所以當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債的金額為16650元,其會(huì)計(jì)分錄為:

    借:遞延所得稅負(fù)債 16650

    貸:所得稅 16650

    2018年末該固定資產(chǎn)的賬面余額為90000元,計(jì)稅基礎(chǔ)為48600元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債10350元,但期初遞延所得稅負(fù)債余額為31050元,所以當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債的金額為20700元,其會(huì)計(jì)分錄為:

    借:遞延所得稅負(fù)債 20700

    貸:所得稅 20700

    2019年末該固定資產(chǎn)的賬面余額為0元,計(jì)稅基礎(chǔ)為0元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債0元,但期初遞延所得稅負(fù)債余額為10350元,所以當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債的金額為6900,其會(huì)計(jì)分錄為:

    借:遞延所得稅負(fù)債 10350

    貸:所得稅 10350

    三、企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)處理

    企業(yè)進(jìn)行年度所得稅申報(bào)時(shí),在2014版《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》的附表《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》和《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》中的對(duì)應(yīng)欄次進(jìn)行填寫。具體填報(bào)要求可參閱相關(guān)填報(bào)說明的66頁~70頁。

    參考文獻(xiàn):

    [1]財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知[S].(財(cái)稅〔2014〕75號(hào)),2014.

    [2]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告[S].國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào),2014.

    [4]傅樵,劉佳慧.固定資產(chǎn)折舊新政產(chǎn)生的暫時(shí)性差異處理闡釋[J].財(cái)會(huì)月刊,2015(10):97-99.

    作者簡(jiǎn)介:包志偉(1980.07- ),男,內(nèi)蒙古通遼市人,蒙古族,中級(jí)會(huì)計(jì)師,研究方向:財(cái)務(wù)管理

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