對(duì)電網(wǎng)工程成本費(fèi)用均衡入賬的思考

潘繼鵬

摘 要：近年來(lái)，電網(wǎng)工程成本費(fèi)用均衡入賬難成為電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的難題。該問(wèn)題產(chǎn)生于預(yù)算管理之中，又能夠依靠預(yù)算管理得到解決。本文就電網(wǎng)企業(yè)如何利用預(yù)算管理解決工程成本費(fèi)用均衡入賬提出若干對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)工程；成本費(fèi)用；入賬；預(yù)算管理

一、引言

近年來(lái)，“電網(wǎng)工程成本費(fèi)用均衡入賬難”儼然成為電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難題之一，并衍生出其他一系列風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，電網(wǎng)工程成本費(fèi)用包括基建工程成本、技術(shù)改造工程成本，以及電網(wǎng)大修理費(fèi)用。在依法治國(guó)戰(zhàn)略下以及企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管日益趨嚴(yán)的背景下，解決這一問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。從表面看，電網(wǎng)工程成本費(fèi)用均衡入賬難是一個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題，好像是一個(gè)遵循會(huì)計(jì)法規(guī)就能輕而易舉解決的簡(jiǎn)單問(wèn)題，其實(shí)并不然。首先，這一問(wèn)題并非單純的財(cái)務(wù)問(wèn)題，而是電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題在財(cái)務(wù)上的顯現(xiàn)；其次，該問(wèn)題并非簡(jiǎn)單，尤其是對(duì)于像國(guó)家電網(wǎng)公司這樣規(guī)模龐大、經(jīng)營(yíng)鏈條長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，且實(shí)行高度預(yù)算化、集約化、信息化管理的現(xiàn)代大型企業(yè)集團(tuán)而言，更是如此。預(yù)算管理作為企業(yè)的一種相對(duì)成熟的管理模式和正規(guī)的制度安排，是為數(shù)不多的能夠把企業(yè)所有關(guān)鍵問(wèn)題融合入一個(gè)體系之中的管理控制方法。電網(wǎng)工程成本費(fèi)用不均衡入賬問(wèn)題產(chǎn)生于預(yù)算管理之中，又能夠依靠預(yù)算管理得到解決。

二、電網(wǎng)工程成本費(fèi)用均衡入賬難的主要成因

（一）財(cái)務(wù)入賬滯后于業(yè)務(wù)發(fā)生

理論上，電網(wǎng)工程業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得原始憑證后，應(yīng)當(dāng)同時(shí)入賬核算，即在同一月份入賬核算。實(shí)踐中，工程成本入賬往往滯后于業(yè)務(wù)發(fā)生，有的甚至滯后數(shù)月之久。究其原因，主要在于：1、業(yè)務(wù)部門重視業(yè)務(wù)計(jì)劃的實(shí)施情況（比如重視“項(xiàng)目里程碑計(jì)劃”的完成），對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況不太關(guān)注，甚至漠不關(guān)心，認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行是財(cái)務(wù)部門的“私事”。這導(dǎo)致這些部門及人員對(duì)財(cái)務(wù)單據(jù)實(shí)時(shí)入賬重視不夠，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)及危害認(rèn)識(shí)不足，缺乏及時(shí)報(bào)銷的意識(shí)和習(xí)慣。2、業(yè)務(wù)部門對(duì)于入賬資料收集不及時(shí)。工程類項(xiàng)目資料較多，需要等到項(xiàng)目完工后，由業(yè)務(wù)部門向施工單位取得，然后取得竣工決算審計(jì)資料，方可入賬。其中若有延誤，則影響工程成本費(fèi)用的入賬進(jìn)度。

（二）業(yè)務(wù)發(fā)生滯后于業(yè)務(wù)計(jì)劃

由于成本預(yù)算是按照工程業(yè)務(wù)計(jì)劃編制的，業(yè)務(wù)發(fā)生如果滯后于業(yè)務(wù)計(jì)劃，則會(huì)導(dǎo)致成本入賬滯后。研究發(fā)現(xiàn)，影響業(yè)務(wù)發(fā)生滯后于業(yè)務(wù)計(jì)劃的因素，主要是由于管理不到位問(wèn)題所致，包括以下：1、部分業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)計(jì)劃編制不準(zhǔn)確，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行起來(lái)偏差較大；2、責(zé)任心不強(qiáng)，無(wú)故延誤業(yè)務(wù)的開(kāi)工及進(jìn)度；3、業(yè)務(wù)合同簽訂滯后。如：S電力建設(shè)公司收到電力招投標(biāo)中心的中標(biāo)通知書(shū)，60日后，B供電公司才與該公司簽訂了書(shū)面合同，工程施工簽訂合同時(shí)間嚴(yán)重滯后。4、其他管理不到位因素。

（三）預(yù)算編制質(zhì)量不高

如果預(yù)算編制時(shí)，工程預(yù)算項(xiàng)目金額確定不合理，容易出現(xiàn)預(yù)算寬余或預(yù)算不足。對(duì)費(fèi)用預(yù)算而言，如果預(yù)算寬余和預(yù)算不足程度較高，則表示費(fèi)用預(yù)算質(zhì)量不高，且與實(shí)際需求出現(xiàn)較大脫節(jié)，從而影響了費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行。尤其是預(yù)算寬余度較大時(shí)，“消化”寬余部分一般出現(xiàn)在全年后期，成為“突擊花錢”成因之一，間接導(dǎo)致了成本入賬的不均衡。其次，如果工程預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)化，會(huì)導(dǎo)致具體項(xiàng)目預(yù)算金額難以確定。例如，有的單位經(jīng)常以打包項(xiàng)目形式進(jìn)行預(yù)算申報(bào)，使得具體項(xiàng)目未對(duì)應(yīng)具體預(yù)算額度（比如10千伏線路維修并未對(duì)應(yīng)到具體線路）。再比如，有的單位預(yù)算材料編制不準(zhǔn)確，容易發(fā)生業(yè)務(wù)因缺少某項(xiàng)材料而無(wú)法施工的情況，而重新申報(bào)物資計(jì)劃，需要報(bào)省、市公司集中招標(biāo)采購(gòu)，物資難以及時(shí)到位，從而影響工程進(jìn)度。

（四）成本預(yù)算調(diào)整額度較大

工程計(jì)劃如果調(diào)整額度較大，且在下半年調(diào)整，直接影響基層單位成本的均衡入賬及入賬節(jié)奏，且導(dǎo)致短期內(nèi)成本入賬的壓力非常大，在賬面上直接顯示第四季度的入賬額度遠(yuǎn)高于其他季度。

三、解決電網(wǎng)工程成本費(fèi)用均衡入賬問(wèn)題的若干對(duì)策

（一）完善預(yù)算管理是解決成本費(fèi)用均衡入賬的關(guān)鍵

長(zhǎng)期以來(lái)，電網(wǎng)企業(yè)成本費(fèi)用入賬不均衡，源于對(duì)成本費(fèi)用控制不到位所致。而成本費(fèi)用控制的主要手段，則是預(yù)算這一管理模式。由于企業(yè)預(yù)算管理存在缺陷，這成為成本費(fèi)用入賬不均衡的主要成因；各業(yè)務(wù)單位與財(cái)務(wù)部門協(xié)同不夠、對(duì)成本費(fèi)用均衡入賬重視度不夠，以及上級(jí)單位成本費(fèi)用預(yù)算調(diào)整的幅度及時(shí)機(jī)因素，也是產(chǎn)生問(wèn)題的重要成因。盡管問(wèn)題的產(chǎn)生有主觀及客觀成因，但預(yù)算管理不到位“難辭其咎”；解決成本費(fèi)用入賬不均衡問(wèn)題，還需要首先從完善預(yù)算管理入手。

（二）利用預(yù)算管理，采取針對(duì)性的管控舉措

預(yù)算管理是一種正規(guī)的管理制度的安排，預(yù)算體制決定了企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任主體的責(zé)、權(quán)、利結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體產(chǎn)生一定的利益誘導(dǎo)和責(zé)任約束。強(qiáng)化預(yù)算對(duì)人的行為的自我約束作用，有利于解決成本費(fèi)用入賬不均衡問(wèn)題。

1、預(yù)算編制環(huán)節(jié)。在此環(huán)節(jié)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門“雙向協(xié)同”，積極配合，制訂出企業(yè)的成本入賬里程碑計(jì)劃。在每年伊始分解全年度預(yù)算時(shí)，及時(shí)分解落實(shí)成本預(yù)算，并督導(dǎo)各專業(yè)管理部門對(duì)照制定本專業(yè)成本入賬里程碑計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)已發(fā)生費(fèi)用的入賬管理。

2、預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。首先，嚴(yán)格要求各單位“當(dāng)月業(yè)務(wù)，當(dāng)月入賬”，即對(duì)業(yè)務(wù)已發(fā)生、發(fā)票已開(kāi)具的成本費(fèi)用確保在發(fā)票開(kāi)具的當(dāng)月入賬；逾期未入賬的，專業(yè)管理部門需要寫(xiě)出情況說(shuō)明書(shū)，報(bào)企業(yè)預(yù)算管理辦公室（或財(cái)務(wù)部）審批后，方可入賬。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)部門制訂專項(xiàng)費(fèi)用實(shí)施流程圖表，供專業(yè)管理部門對(duì)照?qǐng)?zhí)行。該圖表中，明確各專項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目的具體實(shí)施情況，逐一從預(yù)算下達(dá)，工作流上報(bào)，企業(yè)招標(biāo)、中標(biāo)，合同簽訂，物資到貨、驗(yàn)收入庫(kù)，到發(fā)票開(kāi)具，辦理成本入賬時(shí)間等進(jìn)行了非常細(xì)化的要求。另外，在預(yù)算執(zhí)行中充分發(fā)揮預(yù)算管理辦公室的督導(dǎo)作用，預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)過(guò)預(yù)算管理辦公室的審批。當(dāng)出現(xiàn)例外情況時(shí)，專業(yè)管理部門需要填寫(xiě)預(yù)算調(diào)整單，報(bào)預(yù)算管理辦公室知曉并審批。

3、預(yù)算分析環(huán)節(jié)。針對(duì)成本費(fèi)用入賬預(yù)算的執(zhí)行情況，預(yù)算管理辦公室按月召開(kāi)專題會(huì)議，要求各單位報(bào)送成本費(fèi)用入賬預(yù)算執(zhí)行差異表及其成因自我剖析，預(yù)算管理辦公室對(duì)這些差異進(jìn)行“再分析”，深入查找并分析影響業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行、成本費(fèi)用入賬不到位的原因，與各單位一同研究制定解決措施。預(yù)算管理辦公室按月編寫(xiě)本企業(yè)成本費(fèi)用入賬執(zhí)行表，在企業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行通報(bào)，同時(shí)報(bào)送企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審閱。

4、預(yù)算考核環(huán)節(jié)。首先，預(yù)算管理辦公室在每月專題會(huì)議分析的基礎(chǔ)上，按月對(duì)各專業(yè)管理部門進(jìn)行考評(píng)管理，按照“誰(shuí)主管、誰(shuí)報(bào)賬”的原則，將項(xiàng)目成本、管理費(fèi)用報(bào)賬及時(shí)率納入責(zé)任部門、責(zé)任單位的績(jī)效考核體系，并定期嚴(yán)格考核兌現(xiàn)，并予以公布，以考核促管理。其次，財(cái)務(wù)部與企業(yè)審計(jì)部進(jìn)行溝通，在開(kāi)展單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，財(cái)務(wù)部將各專業(yè)管理部門的成本費(fèi)用報(bào)賬及時(shí)率提供給審計(jì)部門，納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況之中。（作者單位：國(guó)網(wǎng)運(yùn)城供電公司審計(jì)部）