基于風(fēng)險管控視角的制造業(yè)內(nèi)部審計研究

宋偉

摘要：企業(yè)的風(fēng)險管控是一個系統(tǒng)，內(nèi)部控制是一個過程，而內(nèi)部審計則是一個點。內(nèi)部控制、風(fēng)險管理與內(nèi)部審計三者之間是相互依存、相互聯(lián)系、目標一致的關(guān)系。在我國，內(nèi)部控制與風(fēng)險管控融為一體。本文試圖從風(fēng)險管控的視角，探索內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管控中的地位，以及如何做好制造業(yè)內(nèi)部審計，為制造業(yè)企業(yè)的風(fēng)險管控夯實基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管控視角 制造業(yè) 內(nèi)部審計

一、問題的提出

風(fēng)險管控是企業(yè)經(jīng)營管理的重要一環(huán)，競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境給企業(yè)帶來源源不斷的風(fēng)險，如果管理者能夠及時發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險，就能使企業(yè)達到良性發(fā)展。內(nèi)部審計是企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，對企業(yè)風(fēng)險管理起著關(guān)鍵性的作用。

制造企業(yè)在我國企業(yè)中所占比重較大，其采用的審計模式也比較多樣化。內(nèi)部審計是制造企業(yè)風(fēng)險管控的一道重要防線，隸屬于企業(yè)內(nèi)部控制體系。審計人員可以通過檢查制造企業(yè)風(fēng)險管控是否充分、有效，提出可以增強企業(yè)運營效益的有關(guān)建議，使企業(yè)實現(xiàn)增值發(fā)展。內(nèi)部審計可以幫助制造企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并采取有效措施將風(fēng)險的程度降至最低?；诖?，本文先從風(fēng)險管控和內(nèi)部審計的關(guān)系著手，分析了制造業(yè)中風(fēng)險管控視角下內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，并就其現(xiàn)狀提出了完善策略，以期為廣大制造企業(yè)管理者提供參考。

二、風(fēng)險管控和內(nèi)部審計的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計對風(fēng)險管控起著支持作用

隨著近年經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險越來越多樣化。企業(yè)經(jīng)營者能夠準確判斷企業(yè)的風(fēng)險信息，是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險或者最小化風(fēng)險的重要保障。在風(fēng)險管控中，企業(yè)只有進行深入的內(nèi)部審計才能及時掌控風(fēng)險信息，保障內(nèi)部風(fēng)險能及時被企業(yè)消化吸收。面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境，內(nèi)部審計要及時適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險管控的要求?？梢婏L(fēng)險管控工作離不開內(nèi)部審計的支持。

（二）內(nèi)部審計是風(fēng)險管控的工具

根據(jù)國際權(quán)威的定義，內(nèi)部審計是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險管控的一種工具，對風(fēng)險管控產(chǎn)生著重要作用。根據(jù)實行內(nèi)部審計企業(yè)的經(jīng)驗表明，其審計的最終目的是保證內(nèi)部風(fēng)險管控的有效性。

（三）內(nèi)部審計通過確認和咨詢來完善和優(yōu)化風(fēng)險管理和內(nèi)部控制

對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理提出更高的要求綜上所述，它們?nèi)咧g的關(guān)系可以用下圖來表示：

三、風(fēng)險管控視角的制造業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計的獨立性不強

所謂的獨立性是指內(nèi)部審計應(yīng)該獨立于被審計的對象之外，如果內(nèi)部審計的實行受到阻礙，則表明沒有實現(xiàn)充分獨立。目前，我國制造業(yè)中，內(nèi)部審計明顯缺乏獨立性。一些背景強大的制造企業(yè)，其董事會和管理層之間并不是真正意義上的勞資關(guān)系，可以說其利益存在著共性，無論審計部門歸董事會還是總經(jīng)理管轄，都無法形成真正意義上的監(jiān)督關(guān)系。因此，就目前來看，制造業(yè)的審計部門雖然形式上獨立，但實質(zhì)卻受到了企業(yè)內(nèi)部其他部門的干擾。

（二）內(nèi)部審計在風(fēng)險管控中的作用不明顯

就目前來看，制造企業(yè)內(nèi)部審計明顯缺乏審計高度，仍停留在尋找差錯預(yù)防舞弊的階段，這主要緣于我國的內(nèi)部審計工作仍處在初級階段，缺乏專業(yè)的審計人員。換句話說，企業(yè)的內(nèi)部審計大多只能查找財務(wù)層面出現(xiàn)的問題，而對公司經(jīng)營的其他方面則無能為力。在這種情況下，內(nèi)部審計將無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)風(fēng)險的掌控和規(guī)避、企業(yè)經(jīng)營能力的提升也就無法得到有效保障了。

（三）缺乏專業(yè)的審計人員

作為一個合格的審計人員，不僅要有專業(yè)的內(nèi)部審計知識和業(yè)務(wù)能力的支撐，而且要透析企業(yè)的日常經(jīng)營活動，擁有風(fēng)險管控意識。我國制造業(yè)中的審計人員，大多具有專業(yè)的審計知識，但是卻缺乏風(fēng)險管控的意識，對風(fēng)險的預(yù)測和評價的認識不夠全面。長此以往，將無法達到現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)要求。

（四）企業(yè)內(nèi)部職能重復(fù)，資源浪費嚴重

在我國的某些傳統(tǒng)國有企業(yè)中，往往設(shè)置了龐大的職能系統(tǒng)。對于審計部門來說，出現(xiàn)了職能重疊的現(xiàn)象。比如，在董事會設(shè)置審計委員會，在行政機構(gòu)中設(shè)置內(nèi)部審計室。除此之外，企業(yè)的監(jiān)事會也會包攬一部分內(nèi)部審計的工作，另外企業(yè)也會聘請社會審計部門介入公司的審計工作。這種職能重復(fù)的現(xiàn)象，只會給企業(yè)帶來人力資源的浪費，增加企業(yè)的負擔(dān)，并且極有可能出現(xiàn)審計的漏洞，使得審計工作的效率變低，產(chǎn)生不良的效果。

四、完善制造業(yè)內(nèi)部審計在風(fēng)險管控中作用的策略

（一）充分實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計缺乏獨立性，是我國企業(yè)風(fēng)險管理中進行審計工作的一大難題，要真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立，就要從內(nèi)部審計人員的設(shè)置上入手。內(nèi)部審計的對象是企業(yè)所有的經(jīng)營活動，并為企業(yè)的所有利益相關(guān)者服務(wù)?？梢詫?nèi)部審計人員的設(shè)置延伸到社會的角度，比如聘用企業(yè)以外的專業(yè)人才擔(dān)任審計主管，這樣一來，審計部門的管理就能既獨立于董事會，又獨立于管理層，內(nèi)部審計工作也能較好的展開。另外，這也使得制造企業(yè)的財務(wù)狀況得到半公開化，內(nèi)部審計人員迫于財務(wù)信息透明化的壓力，對審計工作也會嚴格把關(guān)，審計工作的質(zhì)量也能得到大大的提升。

（二）合理匹配審計目標與戰(zhàn)略目標

傳統(tǒng)的審計目標過于狹隘，仍停留于監(jiān)督和檢查的層面。這種狹隘的審計目標遠遠落后于現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略目標，將不利于企業(yè)有效掌控和規(guī)避風(fēng)險。因此，要將企業(yè)的內(nèi)部審計目標和戰(zhàn)略目標進行合理匹配，審計工作要以企業(yè)戰(zhàn)略目標為中心展開?？茖W(xué)制定內(nèi)部審計目標，不斷完善審計目標體系，以達到企業(yè)戰(zhàn)略目標的高度，使企業(yè)獲得增值，并且有效實現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險管控。

（三）提升審計人員的綜合素質(zhì)

我國制造企業(yè)的審計人員綜合素質(zhì)普遍不合格，審計的手段也比較落后，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作的難度增加。對此，提升審計人員的綜合素質(zhì)變得尤為重要。很多企業(yè)的管理層不注重審計部門的設(shè)置，對審計人員的綜合素質(zhì)也不重視。因此，管理層首先要正視內(nèi)部審計工作的重要性，并對審計人員的應(yīng)聘工作嚴格把關(guān)，定期對審計人員進行專業(yè)知識和風(fēng)險管控意識培訓(xùn)，制定一套針對審計人員的完善制度，保障審計人員的綜合素質(zhì)處在一個較高的水平。

（四）升級企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

透過企業(yè)的內(nèi)部審計結(jié)果，企業(yè)的運營狀況能夠得到詳細的反映，進而可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的審計缺陷和風(fēng)險情況。根據(jù)缺陷和風(fēng)險分析，管理層能夠明確這些內(nèi)部缺陷和風(fēng)險存在于哪些部門，并提煉出風(fēng)險的形成因素。此時，對這些存在缺陷和風(fēng)險的部門進行組織結(jié)構(gòu)的升級優(yōu)化，可以提升內(nèi)部審計的作用，實現(xiàn)風(fēng)險管控的效果，提升企業(yè)的綜合價值。

五、基于風(fēng)險管控視角的制造業(yè)內(nèi)部審計的實施

制造業(yè)是我國國民經(jīng)濟的核心，我國制造業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值約占全國GDP的40%多。隨著中國經(jīng)濟全球化，由于具有在制造過程中的明顯的成本優(yōu)勢，中國已經(jīng)成為世界制造業(yè)的中心。但是，面對激烈的競爭和特別的機遇，提高我國制造業(yè)企業(yè)的風(fēng)險管理能力是非常重要的，尤其在目前，我國制造業(yè)，尤其是中低端制造業(yè)處于過冬期，轉(zhuǎn)型期。風(fēng)險管控責(zé)任重大。高端制造業(yè)雖然產(chǎn)品不愁銷，但是，也面臨風(fēng)險管控成本不斷升高的現(xiàn)狀，而內(nèi)部審計可以有效地對風(fēng)險管控的節(jié)點展開工作，降低風(fēng)險管控成本，提高風(fēng)險管控的效率。

制造業(yè)由于其生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜性，內(nèi)部審計涉及到企業(yè)戰(zhàn)略，計劃，研發(fā)，采購，生產(chǎn)，制造，銷售，財務(wù)，人力，法務(wù)，基建，信息等等。下面僅就制造業(yè)不同于一般企業(yè)的內(nèi)審特點進行闡述，制造業(yè)的風(fēng)險模塊比一般企業(yè)多了成本核算，所以內(nèi)審人員要重點關(guān)注制造業(yè)成本核算方法，確認其成本核算是否存在問題，成本核算是否準確，進而幫助企業(yè)改正成本核算的錯誤方法。在對制造業(yè)成本核算進行審計時，應(yīng)從檢查會計賬簿設(shè)置和從內(nèi)部控制獲取相關(guān)的成本配套表格入手，審計到產(chǎn)品成本核算的審計環(huán)節(jié)時，應(yīng)抓住成本核算方法是否適當(dāng)，成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的歸集是否真實、完整。直接費用和間接費用的劃分是否科學(xué)，然后產(chǎn)品成本計算應(yīng)遵循“直接費用直接計入，間接費用分配計入”的原則，費用的分配方法應(yīng)科學(xué)、合理。成本核算方法和直接、間接費用的劃分方法一經(jīng)選定，前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。

六、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化，制造企業(yè)面臨的風(fēng)險越來越多，如何較好地掌握和規(guī)避風(fēng)險是企業(yè)的一大難題。內(nèi)部審計作為風(fēng)險管控的一大工具，對風(fēng)險管控起著至關(guān)重要的作用。然而我國制造企業(yè)的內(nèi)部審計工作仍存在較大的問題，企業(yè)的管理層要正視問題的存在，并及時作出正確的決策，解決內(nèi)部審計存在的種種問題，使企業(yè)的風(fēng)險管控達到良好的效果。

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