保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性探討

摘要：保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有助于維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)安全、保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、降低各項(xiàng)成本、避免資產(chǎn)損失、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。保險(xiǎn)公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性要做到：第一，培育內(nèi)部控制企業(yè)文化；第二，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息處理；第三，科學(xué)設(shè)置工作流程和人員崗位，明確職責(zé)分工；第四，設(shè)置科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，找出存在的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和完善。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)公司；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）021-000-02

一、保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概念

保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制（簡(jiǎn)稱(chēng)內(nèi)控），是指保險(xiǎn)公司各層級(jí)的機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)各自的職責(zé)，采取適當(dāng)措施，合理防范和有效控制經(jīng)營(yíng)管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，防止公司經(jīng)營(yíng)偏離發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的機(jī)制和過(guò)程。[1]16

保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和人員通過(guò)一系列程序和方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、指導(dǎo)和評(píng)價(jià)，確保財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。它是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)控的核心所在。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)安全、保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、降低各項(xiàng)成本、避免資產(chǎn)損失、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等，具有非常重要的意義。

二、保險(xiǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要有以下方面：

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算控制

實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，嚴(yán)格按預(yù)算進(jìn)行財(cái)務(wù)事項(xiàng)的處理。如在執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)確需調(diào)整事項(xiàng)，必須按權(quán)限嚴(yán)格審批后執(zhí)行。要切實(shí)控制費(fèi)用支出和預(yù)算偏差，確保預(yù)算執(zhí)行效果，保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)處理控制

通過(guò)會(huì)計(jì)處理控制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集、賬目和報(bào)表生成的自動(dòng)化水平，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)縫連接，減少人工干預(yù)，確保會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性和效率。應(yīng)當(dāng)依據(jù)真實(shí)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不得在違背業(yè)務(wù)真實(shí)性的情況下調(diào)整會(huì)計(jì)信息。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)原始憑證與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性核對(duì)，做到賬賬、賬實(shí)和賬表相符，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。[1]22

（三）成本費(fèi)用控制

成本費(fèi)用控制包括對(duì)賠付成本、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、稅費(fèi)成本的內(nèi)部控制。通過(guò)成本費(fèi)用管理辦法、成本核算辦法、成本分析和成本費(fèi)用考核等辦法，盡量節(jié)約和控制成本費(fèi)用，提高費(fèi)用投入產(chǎn)出比，以求達(dá)到更高的盈利目標(biāo)。

（四）資金管理控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過(guò)程的管理，明確現(xiàn)金、有價(jià)證券、空白憑證、密押、印鑒等的保管要求和職責(zé)權(quán)限。嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線(xiàn)，對(duì)包括分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的公司資金實(shí)行統(tǒng)一管理和實(shí)時(shí)監(jiān)控，確保資金及時(shí)上劃集中。定期核對(duì)現(xiàn)金和銀行存款賬戶(hù)，定期盤(pán)點(diǎn)，確保各項(xiàng)資金的安全和完整。[1]24應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實(shí)防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

（五）資產(chǎn)管理控制

應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理控制，理順資產(chǎn)管理流程，通過(guò)實(shí)物管理和價(jià)值管理的相互制約，保證資產(chǎn)安全完整。要關(guān)注資產(chǎn)減值跡象，合理確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。要及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進(jìn)，不斷提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平，提高資產(chǎn)使用效能。

（六）財(cái)務(wù)報(bào)告控制

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)外報(bào)告的重要形式之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外提供和分析利用全過(guò)程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實(shí)責(zé)任制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告合法合規(guī)、真實(shí)完整和有效利用。[2]

（七）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員內(nèi)部控制

包括財(cái)務(wù)管理分級(jí)負(fù)責(zé)制、財(cái)務(wù)經(jīng)理委派制、財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)人員崗位輪換制、對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財(cái)會(huì)規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定等。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及財(cái)務(wù)人員的控制制度，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的落實(shí)和有效執(zhí)行。

三、保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

目前，在保監(jiān)會(huì)《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》指引下，各家保險(xiǎn)公司基本建立健全了內(nèi)部控制制度，特別是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。但是由于各公司重視程度不一，執(zhí)行上參差不齊，存在執(zhí)行不到位的情況，使內(nèi)控制度的有效性打了折扣，由此造成各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）存在重視內(nèi)控制度的制定，而忽視制度執(zhí)行的問(wèn)題

目前財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒(méi)有落地執(zhí)行，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行逐級(jí)衰減，特別是基層公司，主要精力放在開(kāi)展業(yè)務(wù)收取保費(fèi)上，管理職能弱化，財(cái)務(wù)力量相對(duì)薄弱，內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行。如，在財(cái)務(wù)人員不足的情況下，難以做到不相容崗位分離，極易發(fā)生資金風(fēng)險(xiǎn)。

（二）執(zhí)行制度的剛性不夠

一些保險(xiǎn)公司的制度主要用來(lái)約束員工，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)網(wǎng)開(kāi)一面。有的領(lǐng)導(dǎo)潛意識(shí)中認(rèn)為制度是為員工設(shè)立的，自己不在其列，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度的自覺(jué)性；有的領(lǐng)導(dǎo)以工作繁忙為由，沒(méi)有按照職責(zé)權(quán)限審核有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)，隨意讓下級(jí)代為處理；有的財(cái)務(wù)人員不敢要求領(lǐng)導(dǎo)遵守有關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控在領(lǐng)導(dǎo)面前失效。如某保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，違反不相容崗位職務(wù)分離的控制制度，一人操作財(cái)務(wù)事項(xiàng)全過(guò)程，挪用公款三百多萬(wàn)。而有關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)于財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)不敢監(jiān)督，盲信盲從，導(dǎo)致挪用公款成為事實(shí)，給公司財(cái)產(chǎn)造成巨大損失。

（三）信息技術(shù)力量薄弱，缺少規(guī)范操作

有的保險(xiǎn)公司目前還沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)管理信息化處理平臺(tái)，無(wú)法有效杜絕人為干預(yù)和操作失誤。有的保險(xiǎn)公司雖設(shè)立了信息處理系統(tǒng)，但沒(méi)有按照系統(tǒng)要求規(guī)范操作。如實(shí)際工作中，經(jīng)常發(fā)生財(cái)務(wù)人員不在單位時(shí)，為及時(shí)完成有關(guān)工作，將密碼告訴同事代為操作財(cái)務(wù)事項(xiàng)；有的財(cái)務(wù)人員調(diào)離崗位時(shí)沒(méi)有及時(shí)刪除其權(quán)限；有的多人共用同一工號(hào)，出現(xiàn)問(wèn)題難以分清責(zé)任；還存在財(cái)務(wù)系統(tǒng)密碼長(zhǎng)期不更換，導(dǎo)致密碼控制效果減弱等現(xiàn)象。

（四）忽視財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)人員進(jìn)入職場(chǎng)后知識(shí)沒(méi)有及時(shí)更新，員工素質(zhì)沒(méi)有跟上財(cái)務(wù)工作不斷發(fā)展的理念和專(zhuān)業(yè)技術(shù)，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行弱化。

四、加強(qiáng)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性的措施

（一）培育內(nèi)部控制企業(yè)文化

培育內(nèi)部控制企業(yè)文化是保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)重視的一項(xiàng)工作，公司各級(jí)負(fù)責(zé)人要在企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和率先垂范作用。要提高全體員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，形成以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的管理理念，使內(nèi)控制度得到自覺(jué)遵守。要以非常嚴(yán)肅的態(tài)度對(duì)待財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行制度，讓制度約束人成為人人遵守的鐵律，任何人沒(méi)有違反制度的特權(quán)，違犯內(nèi)控制度必須追究。全體員工共同努力建立起領(lǐng)導(dǎo)重視、部門(mén)協(xié)作、全員參與的內(nèi)部控制環(huán)境，[3]103，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍。

（二）利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息處理

利用計(jì)算機(jī)技術(shù)代替人工進(jìn)行財(cái)務(wù)信息處理，可以有效消除或減少人為干預(yù)和操作失誤，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行轉(zhuǎn)化和提升，形成信息化管理平臺(tái)，為內(nèi)部控制提供技術(shù)保障和系統(tǒng)支持。在財(cái)務(wù)信息化建設(shè)中，要注意規(guī)劃合理、授權(quán)得當(dāng)、系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施到位，避免造成管理效率低下、控制失效及可能導(dǎo)致的信息泄漏、系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)行等情況。有了先進(jìn)的信息系統(tǒng)，仍要通過(guò)財(cái)務(wù)人員的認(rèn)真操作、嚴(yán)格執(zhí)行才能起到控制作用，達(dá)到控制目的。

（三）科學(xué)設(shè)置工作流程和人員崗位，明確職責(zé)分工

根據(jù)內(nèi)部控制的需要，保險(xiǎn)公司及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)置工作流程和人員崗位，明確職責(zé)分工，確保關(guān)鍵崗位的人員具有一定的專(zhuān)業(yè)能力，能夠勝任工作。員工素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的關(guān)鍵，因此要重點(diǎn)選好財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位人員并通過(guò)定期培訓(xùn)保證和提高員工職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，使其跟上財(cái)務(wù)工作不斷發(fā)展的理念和專(zhuān)業(yè)技術(shù)，更好地在內(nèi)控中發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位的考核、薪酬、獎(jiǎng)懲、晉升等要與內(nèi)部控制的成效掛鉤。應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)各個(gè)崗位人員在內(nèi)部控制中所負(fù)的責(zé)任，實(shí)行責(zé)任追究，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)。如有違規(guī)，不僅追究當(dāng)事人的責(zé)任，也要追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。違規(guī)必究，絕不姑息。

（四）設(shè)置科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，找出存在的問(wèn)題，及時(shí)改進(jìn)和完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否健全及合理有效，還要有一套科學(xué)的評(píng)價(jià)體系進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估，找出存在的問(wèn)題和漏洞，及時(shí)改進(jìn)和完善。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指對(duì)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)估，即通過(guò)調(diào)查了解被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況，進(jìn)行相關(guān)測(cè)試，對(duì)其健全性和有效性作出評(píng)價(jià)。保險(xiǎn)公司對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，可以分為以下兩種形式：

1. 財(cái)務(wù)部門(mén)及員工進(jìn)行自我評(píng)價(jià)

這是指財(cái)務(wù)部門(mén)及員工在部門(mén)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的內(nèi)控有效性的自我評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)及員工，最了解本部門(mén)及本職工作的情況，也最容易在工作中發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，自我評(píng)價(jià)不僅有助于降低成本，而且符合人本管理的理念。通過(guò)定期對(duì)財(cái)務(wù)工作及流程進(jìn)行梳理、自查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行內(nèi)審及評(píng)價(jià)

保險(xiǎn)公司內(nèi)審部門(mén)按照相關(guān)程序和專(zhuān)門(mén)方法，定期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行稽核檢查，評(píng)估內(nèi)控的有效性、健全性、合理性，發(fā)現(xiàn)控制弱點(diǎn)和控制缺陷及時(shí)報(bào)告管理層，并在管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督下改進(jìn)和完善。內(nèi)部審計(jì)結(jié)束后，有關(guān)部門(mén)還應(yīng)對(duì)被查單位的后續(xù)整改予以重點(diǎn)關(guān)注，了解被查單位的內(nèi)控問(wèn)題是否得以改進(jìn)、漏洞是否堵塞，保證內(nèi)部控制體系得以持續(xù)、有效地改進(jìn)，切實(shí)起到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì).保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則[J].司法業(yè)務(wù)文選，2010，（30）.

[2]財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 14 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告[N].中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2010-07-16（13）.

[3]李冬雪，畢鵬.基于內(nèi)部管理控制視角下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理新常態(tài)研究[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2016，（9）.

作者簡(jiǎn)介：王福艷（1963-），女，漢族，山東人，學(xué)歷本科。供職陽(yáng)光財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司深圳市分公司財(cái)務(wù)部，會(huì)計(jì)師，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。