對我國開征資本利得稅的必要性和可行性分析

張文慧

【摘要】現(xiàn)如今，在世界上很多國家都已加入資本利得稅的收繳行列中。美國，英國，日本，韓國，德國，新加坡及中國香港等四十多個國際和地區(qū)都已經(jīng)開始了資本利得稅的征收。在我國，隨著國內(nèi)資本市場不斷完善，資本利得相關(guān)收入不斷增多，使資本利得稅的課稅基礎(chǔ)也變得更加廣泛，伴隨而來的對開征資本利得稅的必要性和可行性的分析也顯得更加重要。資本利得稅一旦開征，相關(guān)稅法體系也將發(fā)生變動，制定合理，完善的資本利得稅法律制度對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展將起到促進(jìn)作用。同時也影響著我國企業(yè)所得稅和個人所得稅體系的發(fā)展。因此筆者密切關(guān)注我國開征資本利得稅的相關(guān)內(nèi)容，通過查閱資料及學(xué)習(xí)相關(guān)知識，對資本利得稅展開了討論。本文通過對我國資本利得稅的狀況進(jìn)行分析，得出我國開征資本利得稅的必要性和可行性。

【關(guān)鍵詞】資本利得稅 課稅制度 國際經(jīng)驗(yàn)

一、我國開征資本利得稅的必要性

（一）開征資本利得稅有利于完善我國稅收制度體系

對一個國家來說，高效的稅收制度體系不僅能夠使國家征稅行為在相關(guān)法規(guī)下有條不紊的進(jìn)行著，而且能夠通過稅收制度調(diào)節(jié)政府在市場中扮演的角色，充分發(fā)揮市場在資源配置中的優(yōu)先作用。我國是一個以流轉(zhuǎn)稅為主要稅收收入的稅制體系。資本利得多數(shù)在所得稅或土地增值稅中有所體現(xiàn)，這直接導(dǎo)致了我們在資本利得這一塊的稅制體系不夠完善，相關(guān)法規(guī)也很缺乏。如果開征資本利得稅，將能完善我國的所得稅制度，并且豐富我國的整個稅制體系內(nèi)容，使之得到很大的補(bǔ)充與完善。

（二）開征資本利得稅有利于規(guī)范資本市場，促進(jìn)公平投資

對于一個國家來說，稅收在國家總的財政收入中都占有很大的比例，同時也是其對市場進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，在我國，發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)離不開發(fā)展資本市場。資本利得一方面包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等所得，一方面也包含了一些因?yàn)槭袌鲈鲋诞a(chǎn)生的消極所得和不勞所得。這將會是投資者為了逐利而進(jìn)行投機(jī)行為，對市場的穩(wěn)定性追求來說將是背離。加強(qiáng)對資本利得課稅，有利于有效抑制投資市場上的投機(jī)行為，控制資本流動速度，維護(hù)資本市場的穩(wěn)定。同時由于中國已是國際上數(shù)一數(shù)二的資本投資市場，通過促進(jìn)稅收立法，完善稅法開征，停征，修改等措施，加強(qiáng)稅收在資本市場中的調(diào)控作用，也是社會發(fā)展的必然所需。

（三）開征資本利得稅有利于增加政府財政收入，促進(jìn)收入公平分配

目前我國財政收入很大部分都來自于國家的稅收收入，納稅對象的增加和征稅范圍的擴(kuò)大將很大程度上有利于增加政府的財政收入。另外我國的資本市場也不斷在走向完善，資產(chǎn)交易的份額也在大幅上漲。因此開征資本利得稅將從這兩方面為政府的財政直接取得大量收入。與此同時，一些公司為達(dá)到避稅目的，會選擇通過在證券市場上交易資產(chǎn)從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的，減少納稅。通過開征資本利得稅將能有效的防止這種行為，從而為政府帶來間接的財政收入。在我國，社會分配不公是對社會穩(wěn)定產(chǎn)生消極影響的一大原因。資本利得稅的開征能有效調(diào)節(jié)收入分配。

二、我國開征資本利得稅的可行性

伴隨著我國資本市場整體的不斷完善與發(fā)展，資本利得方面的資金流動范圍將不斷擴(kuò)大。這在一定范圍上為資本利得課稅提供了豐富的稅源。并且伴隨而來的是資本利得的收益將會加大，國家必會利用稅收對資本利得收益進(jìn)行調(diào)控，維護(hù)資本市場的規(guī)范與穩(wěn)定。這一系列發(fā)展趨勢為資本利得稅的開征提供了很多有利條件。我認(rèn)為其開征資本利得稅的可行性具體有以下幾個方面：

（一）我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長為建立資本利得稅制創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)

自1978年我國決定施行改革開放到現(xiàn)在，我國的經(jīng)濟(jì)得到了迅猛發(fā)展。到1993年時，分稅制改革的國際大環(huán)境促進(jìn)了我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使之在穩(wěn)定中一直保持增長的趨勢。與此同時，我國的資本市場在經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮中也得到了很大的發(fā)展。這一切都為加強(qiáng)我國整體的稅制改革給予了寶貴機(jī)會，同時也為建立資本利得稅制創(chuàng)造了有利的平臺條件。另外，穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使證券資本市場更加規(guī)范，使得資本利得課稅的稅基也能在實(shí)施中趨于平穩(wěn)，為資本利得稅制提供了有利的外部條件，降低在稅制施行中遇到的可變因素。

（二）印花稅制不合理，資本利得稅更符合市場規(guī)律

伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長，資本市場也在不斷走向完善。因此相關(guān)證券交易的方面進(jìn)行征稅時，將有利于促進(jìn)我國整體市場的調(diào)控。目前我國在證券稅法中，主要采用印花稅。印花稅的征收導(dǎo)致國內(nèi)資本市場資產(chǎn)交易成本過高，降低了投資者在市場上交易資產(chǎn)的欲望，從而影響了市場中資產(chǎn)的流動性，意味著證券市場的效率發(fā)生損失。另外資本市場的規(guī)范性對市場公平的要求也更加嚴(yán)格。在我國稅法體系中，對公平原則顯得尤為重視。尤其我國現(xiàn)在處于市場經(jīng)濟(jì)這一大環(huán)境條件下，在市場中參與競爭的個人或企業(yè)都迫切需要一個公正平等的市場環(huán)境，而證券市場上的印花稅的征收則無論盈虧都需要交稅，這就有悖于稅收的公平原則了，從而暴露出它不合理的一方面。

（三）國內(nèi)稅收政策的調(diào)整及良好的現(xiàn)實(shí)環(huán)境提供了開征條件

在近幾年來，我國的稅收政策不斷改進(jìn)，在證券交易中，也發(fā)生著很大變化。例如在國稅局2010年第27號文件中就將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題進(jìn)行了公告。另外在國稅局2013年第23號文件中提出個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)個人所得稅問題的公告。這些相關(guān)文件中關(guān)于稅收政策的調(diào)整都為我國開征資本利得稅提高了很好的現(xiàn)實(shí)條件。在我們國家，雖然這么久都沒有“資本利得稅”這個確切的稅種存在。但是相關(guān)資本利得都在所得稅中被征稅了，另外，如果在我國能建立一個完整的資本利得稅制度，將能有效促進(jìn)我國的投資和資產(chǎn)流動率，將有效促進(jìn)整個市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步提升。為完善我國稅制體系提供了便利。

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