財務報表粉飾行為及防范研究

夏寶暉+王宜丹

在現(xiàn)今的社會發(fā)展中企業(yè)發(fā)展中的最需要防范和關注的部門便是財務部門，財務賬目問題是一個公司發(fā)展的重中之重，而有些企業(yè)為了取得更大的利益，爭取更好的發(fā)展而進行企業(yè)財務報表粉飾，人為操縱利潤，會計信息失真的案例比比皆是。這種不利于社會穩(wěn)定的行為從輕來說會影響企業(yè)的發(fā)展，誤導投資者和債權人，往重里說會影響股市動蕩，造成金融動蕩。舉例說明美國的“安然事件”，以及我國的2014年深圳海聯(lián)科技股份公司的虛增營業(yè)收入案例，以及2014年寶碩股份虛構收入調增利潤事件等等，這些財務報表粉飾行為不僅會危害企業(yè)的長期發(fā)展，影響市場經濟秩序，更會使得人心惶惶，危害廣大的投資者。因此筆者在這里詳細的介紹光宇財務報表粉飾行為產生的動因以及危害，介紹財務報表粉飾行為的各種類型，并財務相應的防范措施。

一、財務報表的含義

財務報表是企業(yè)對外提供信息的載體，財務報表可以使得外界人員包括政府人員，投資者以及債權人等關注企業(yè)發(fā)展的人了解這個公司的賬目運行情況，和這一年企業(yè)的發(fā)展，并根據(jù)財務報表中所展現(xiàn)出來的內容來做出是否進行投資的決策，因此財務報表所包含的信息在市場中占據(jù)很大的地位。因此國家和企業(yè)對于財務報表最接本的要求就是數(shù)字準確無誤，真正做到真實公允，不要弄虛作假。

但是隨著如今經濟利益至上的社會總趨勢中，某些企業(yè)開始為了得到更多的投資和利益開始進行財務報表粉飾行為，使得財務報表報告的原本意義和目的偏離了，甚至變成了純粹的數(shù)字游戲。

二、財務報表粉飾的概念以及以及在我國的現(xiàn)狀

財務報表粉飾行為從根本的意義上可以分為兩種，一種是合理的財務報表粉飾行為，主要是企業(yè)為了獲得更大的利益，進行盈余管理，在不觸犯相關的法律以及行為規(guī)范的前提下，在合理的范圍內進行一些手段的應用，進而合理的避稅，滿足企業(yè)盈余的利益最大化，這種行為是合理的粉飾行為，也會得到當局管理業(yè)績的認可。而另一種則是不合理的財務報表粉飾行為這種財務報表粉飾行為也叫作利潤操縱，是鉆法律的空子，弄虛作假，采取一些違法手段或者是做一些虛假的賬目來弄虛作假，掩蓋企業(yè)財務的真實情況和資金流向，這是一種欺詐性的進行企業(yè)盈利的行為，而獲得利益的主要是企業(yè)的管理者，而其他的股東以及信息使用者則會成為受害者。

可以說財務報表的粉飾行為在國內外都會存在，每個企業(yè)都或多或少的會進行財務報表粉飾行為，而且隨著時代的變遷，財務報表粉飾的手段也更加的趨于多元化，隱蔽化。

而我國財務報表粉飾手段因為公司經營的大小以及經濟發(fā)展狀況也有很大的不同。不如說我國經濟落后的地區(qū)的財務報表粉飾行為額比率高于經濟發(fā)達的區(qū)域，而我國的上市公司若是出現(xiàn)財務報表粉飾行為，則一般涉及的金額比較大，持續(xù)的時間也比較長。而且我國政府在對我國的財務報表粉飾行為的監(jiān)管力度不嚴，法律體制也不健全，即使被發(fā)現(xiàn)對這些企業(yè)的實質性懲罰還是較少較輕的。企業(yè)進行財務報表粉飾行為的目的往往是獲得更大的利益，因此進行財務報表粉飾行為的企業(yè)并不在少數(shù)。

三、財務報表粉飾行為產生的原因以及危害

財務報表粉飾行為已經成為了企業(yè)暗地里公認的“潛規(guī)則”，但是這種行為不僅危害股東和其他投資人的利益，還會造成整個經濟市場的動蕩，不利于社會和企業(yè)的健康發(fā)展。

1.財務報表粉飾行為產生的原因

（1）相關部門的監(jiān)管力度不夠。我國現(xiàn)今并不是很重視各個企業(yè)的財務報表粉飾行為，而且即使查處督查也不能及時的發(fā)現(xiàn)財務的真實狀況，而且即使這種行為被發(fā)現(xiàn)所進行的處罰也比較輕，這就使得各個企業(yè)的財務報表粉飾行為更加的猖獗，屢禁不止。

（2）市場經濟發(fā)展不成熟。我國各個地區(qū)的經濟發(fā)展并不均衡，這也使得一些小型的企業(yè)并不是很容易在競爭激烈的大環(huán)境下生存，而這些企業(yè)為了長期的發(fā)展，為了不被市場所淘汰，進而進行財務報表粉飾行為。

（3）企業(yè)為了獲得更大的利潤。一個公司除了本身運營所需要的流動資金以及本身的盈利，對于上交國家的稅收也是一筆巨款，而一些企業(yè)為了獲得更大的利益，本著偷稅，漏稅，減少或者推遲交稅的時間等目的，企業(yè)會對財務報表進行粉飾行為。

（4）企業(yè)領導上層的強制性意愿。企業(yè)進行財務粉飾行為的經手人員是會計工作者，而會計工作人員為了保住現(xiàn)在的飯碗，以及以服從領導安排作為第一要務，所以許多會計人員被半強迫性的進行財務報表粉飾行為。

（5）會計制度和公司管理制度并不完善。我國的會計準則自1992年之后進行了多次的修改，而最新的會計準則是在2006年由財務部頒布的，但是即使是最新的會計準則也是將重點放在如何編輯財務信息等方面，并沒有對企業(yè)的財務報表粉飾行為做出更加詳細的規(guī)定和懲罰制度。而且由于會計制度在計算企業(yè)財務報表中有許多的計算方式，在進行財務清算時各項數(shù)值都存在著不確定性，這也使得在進行財務報表時可以活動的空間更大，靈活定較強，為企業(yè)進行財務報表粉飾行為創(chuàng)造了更大更靈活的運作空間。

（6）為了提高融資能力和企業(yè)的進一步發(fā)展壯大。企業(yè)的流動資金并不會源源不斷的，有許多的企業(yè)為了更好地發(fā)展，擴大公司的經營范圍會選擇向銀行貸款或者是與實力強大的投資人進行合作。在這一方面銀行和投資人為了了解這家企業(yè)，看出這家企業(yè)的升值空間以及內部結構，以便了解是否可以進行貸款或者是一起合作，則會要求債務人提供經過審計的財務報告，或者進行資產抵押等銀行和債權人都需要根據(jù)財務報告進行評估。而有許多企業(yè)為了提高融資的地位，提高和他人進行合作的幾率和更多的融資資金，就不得不對企業(yè)本身的經營狀況以及財務狀況進行粉飾和包裝。

2.財務報表粉飾行為的危害

（1）危害企業(yè)的長期發(fā)展。企業(yè)報表步并不是為了對外公布，迷惑大眾的，財務報表還是為了對企業(yè)一年的發(fā)展進行一次概括，使得企業(yè)的高層領導對企業(yè)一年的發(fā)展有一個詳細的了解，進而對企業(yè)未來一年的發(fā)展有一個更加詳細的發(fā)展計劃。但是若是一個企業(yè)進行了財務報表粉飾行為，則會使得企業(yè)的決策領導者根據(jù)假的財務報表來做出未來的發(fā)展計劃，會給領導者錯誤的導向，嚴重點來說甚至會導致決策的失誤，危害企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)造成更大的損失。

（2）危害市場經濟秩序。財務報表粉飾行為并不是罕見的案例，每個公司都或多或少的存在一些財務報表粉飾行為，掩蓋了企業(yè)運行的實際情況，這樣的情況一件兩件或許是小事，若是積少成多則能刮起一陣風暴。若是整個經濟市場的走向都建立在這種虛假的基礎之上，則會增加國民經濟運行的不確定性，也會使得國家對于市場經濟的走向產生一個誤導，進而影響國家經濟的發(fā)展。

（3）危害會計人員本身。在企業(yè)內進行財務報表粉飾的主要就是會計人員，而不是所有的會計人員都想做這種違反法律，不道德的行為。但是由于種種原因，迫于經濟的壓力以及上層領導的強硬態(tài)度而不得不進行財務報表的粉飾行為，但是由于現(xiàn)今財務報表的粉飾行為越來越多，使得投資者以及眾人對于會計整個行業(yè)產生了巨大的信任危機，而且現(xiàn)階段會計界的誠信問題已經引起了全世界的廣泛關注，這種對于會計人員不信任的態(tài)度對于整個會計行業(yè)的發(fā)展都是不利的。

（4）危害廣大的投資者。許多的投資者進行投資都是為了獲得更大的經濟利益，但是隨著越來越多的企業(yè)進行財務報表粉飾行為，誤導了許多投資者，給投資者造成了巨大的經濟損失，也造成了投資者對于企業(yè)的不信任，進而不會輕易的對企業(yè)進行投資，這樣的局面也就造成了企業(yè)和投資者互相敵對，不利于國民經濟的發(fā)展。

（5）危害注冊會計師行業(yè)的成長與發(fā)展。注冊會計師是會計師的最高榮譽，而現(xiàn)今許多會計師事務所內部的競爭也是非常的大，許多的會計事務所為了生存，拉攏客戶以便生存，和同行業(yè)之間進行競爭，會和企業(yè)達成一定的協(xié)議，甚至是助紂為虐，使得企業(yè)的財務報表粉飾行為更加的猖獗，同時也危害了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

四、常見的財務報表粉飾行為的類型

財務報表粉飾行為主要分為兩種類型，一種是粉飾企業(yè)的經營業(yè)績，另一種是粉飾企業(yè)的財務狀況。下面筆者就針對這兩種類型來進行講解。

1.粉飾經營業(yè)績。企業(yè)為了更好地發(fā)展，以經營利潤作為最終的評定指標，則會粉飾經營業(yè)績，而針對我們進行粉飾業(yè)績的目的，我們則會采取不同的粉飾經營業(yè)績的方法。

（1）第一種是為了提升企業(yè)的業(yè)績水平，進而獲得更大的利益。基于這種目的企業(yè)會將經營業(yè)績進行利潤最大化，主要的做法是提前確認收入，推遲轉賬結賬的時間，減少各項設備的支出，增加折舊年限等方式。這種方式能夠最大限度的將企業(yè)的經營業(yè)績進行利潤最大化，并且不容易被會計事務所查出來。

（2）第二種則是為了偷稅漏稅或者是逃避稅收而進行利潤的最小化，而這種做法則與進行利潤最大化的方法相反，比如推遲確認收入，提前結轉賬目和成本，減少折舊年限等等，這樣的方法則會使得企業(yè)的經營利潤最小化，從而達到偷稅漏稅的目的。

2.粉飾財務狀況。這種是最常見的粉飾類型，因為企業(yè)進行粉飾行為的最大目的就是為了獲得更大的利潤。一個企業(yè)財務狀況的好壞與其資產負債狀況息息相關，因此企業(yè)進行財務粉飾行為最好的入手點就是從企業(yè)的資產和負債狀況入手。主要的方式有以下兩種：

（1）高估資產。高估資產可以改善企業(yè)的財務狀況，可以更加輕松的獲得銀行的貸款以及投資人的資助，還可以通過高估資產來獲得股權方面的潛在利益。

（2）低估負債。低估負債的好處是可以從形式上降低企業(yè)財務的風險，有利于對外籌措資金，主要做法是將負債隱藏在關聯(lián)企業(yè)中，或者是存在負債卻不記錄在財務報表中，不對外進行披露。

這些都是進行財務報表粉飾的幾種類型，這些行為虛虛實實，危害市場經濟利益，對于企業(yè)的發(fā)展以及國家的總體經濟狀況都有不可估測的危害。

五、如何進行財務報表粉飾行為的防范措施

1.完善會計的相關制度，整頓會計的秩序

為了從根本上杜絕財務報表粉飾行為，國家應該對企業(yè)形成一定的威懾力，真正的做到“有法可依”，“有法必依”，加大對于企業(yè)進行報表粉飾行為的懲罰力度。新頒布的《會計法》中也說明了從明確責任主體，完善記賬規(guī)則，健全監(jiān)督體制，加大制裁力度等幾個方面來對會計人員及會計行業(yè)來進行制約。一方面可以使得會計人員真正意識到只有誠信才可以使得會計人員生存下去，杜絕任何虛假違規(guī)的行為，使得會計人員從思想深處認識到粉飾行為的危害性。另一方面加強會計人員的業(yè)務能力，并且對于會計方面相關的法律法規(guī)也要加以學習并運用到工作中去。

2.加大對于企業(yè)財務報表粉飾行為的懲罰制度

如果只是單純的從會計人員入手減少財務報表的粉飾行為是遠遠不夠的，因為會計人員這樣做也是為了企業(yè)的生存發(fā)展，或者是被上層領導強迫進行，只有從企業(yè)出發(fā)才能從根本上杜絕這種違法行為。國家政府機關應該從法律體制入手加大對于企業(yè)種種違法行為的打擊力度，并抓出幾個典型來，“敲山震虎”，對這些企業(yè)形成強有力的威懾力。

3.充分發(fā)揮經濟系統(tǒng)的監(jiān)督作用

在企業(yè)的運行發(fā)展中審計、稅務、工商、銀行等部門都能起到監(jiān)督企業(yè)財務運行狀況的作用，而我們應該將這幾個部門聯(lián)合起來構成一個嚴密的監(jiān)督體系。企業(yè)的發(fā)展總是會和銀行，稅務和審計這些部門進行親密的接觸，每個部門都負責一個不同的領域，但是各部門之間卻沒有建立徹底的聯(lián)系，給企業(yè)投機取巧，進行財務報表粉飾行為提供了很大的可活動的空間，每個部門對于企業(yè)的運行情況以及財務管理狀況認都很片面，因此我們應該在實際工作中建立起這幾個部門之間的聯(lián)系，并且規(guī)定一個領導部門，使得企業(yè)沒有機會進行種種違法行為。

4.加強對于注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督力度

注冊會計師行業(yè)是對企業(yè)的業(yè)務進行檢查評估的，注冊會計師行業(yè)最注重的就是誠信和道德問題，以及對于自身會計能力的要求。這一行業(yè)的立足之本是誠信問題，最忌諱的就是和某些企業(yè)達成某種利益，與某些不良企業(yè)同流合污，做出違反法律的行為。如果這種情況發(fā)生，會使得這些企業(yè)獲得更多的利益，會形成一個不良的風向指標，所以我們必須要加強對于會計注冊時行業(yè)的監(jiān)督力度。

六、結束語

每個企業(yè)的財務運行狀況關系到企業(yè)的發(fā)展，銀行與投資者的利益，甚至是影響到市場經濟的運作，因此我們必須從根本上杜絕財務報表粉飾行為。如今財務報表粉飾行為的類型和手段都多種多樣，令人防不勝防，所以我們要建立完整的會計監(jiān)督管理制度，加強各個監(jiān)督部門的聯(lián)系，提高各部門鑒別財務狀況的能力，不給企業(yè)進行財務報表粉飾行為的可乘之機。

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