全面風(fēng)險管理視角下我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度探究

王繼禹++閆明

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)，風(fēng)險管理的內(nèi)涵由傳統(tǒng)思路逐漸轉(zhuǎn)為全面管理，內(nèi)部控制在風(fēng)險管理中的作用越來愈大，兩者交錯相融的趨勢愈發(fā)明顯，本文將分析全面風(fēng)險管理視角下我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題，并針對出現(xiàn)的問題給出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險管理；內(nèi)部控制

一、全面風(fēng)險管理與企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險的關(guān)系分析

隨著COSO對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理理論的影響逐漸深入，我們可以看出，內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理的發(fā)展是獨立又聯(lián)系的辯證關(guān)系。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險管理理論的基石，全面風(fēng)險管理發(fā)展又為企業(yè)內(nèi)部控制理論的進步提供了新路徑。在企業(yè)風(fēng)險管理理論的不斷發(fā)展下，風(fēng)險管理和內(nèi)部控制緊密結(jié)合、密不可分。

內(nèi)部控制和風(fēng)險管理有所區(qū)別。在企業(yè)管理早期階段，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制相互分離，內(nèi)部控制關(guān)注的是對確定性的經(jīng)營活動進行控制，重點是對企業(yè)經(jīng)營過程中財務(wù)信息的控制，傳統(tǒng)風(fēng)險管理也只是被動的面對企業(yè)經(jīng)營活動中偶然發(fā)生的或不可控的風(fēng)險，并通過規(guī)避風(fēng)險來減少損失。具體到目前全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的區(qū)別上來說，從形式上來看，COSO《內(nèi)部控制框架》主要包含了風(fēng)險對策、事件識別、目標(biāo)設(shè)定、過程監(jiān)督、信息溝通、控制活動、風(fēng)險評估、環(huán)境控制這八個要素，這些要素，將企業(yè)戰(zhàn)略、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制緊密地聯(lián)系在一起。從實質(zhì)上來講，全面風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)的整個戰(zhàn)略層面，全面風(fēng)險是系統(tǒng)化、全員化的將風(fēng)險管理作為價值中心的風(fēng)險應(yīng)對理論，得而內(nèi)部控制是企業(yè)進行管理的一項方法，而《內(nèi)部控制框架》只是單純考慮了不確定的風(fēng)險。

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理逐步走向相互融合。內(nèi)部控制內(nèi)部控制進入了整體戰(zhàn)略層面。對應(yīng)的，風(fēng)險管理也從單一風(fēng)險應(yīng)對發(fā)展到全面系統(tǒng)的風(fēng)險管理，要求更加主動的應(yīng)對和利用風(fēng)險，風(fēng)險管理進入了現(xiàn)代風(fēng)險管理階段。把握給企業(yè)帶來發(fā)展和壯大的機會的同時也要注意把握機會帶來的風(fēng)險，并要求內(nèi)部控制對經(jīng)營者把握機會的風(fēng)險進行控制，這些都促進了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的相互融合。“從上到下”的控制基礎(chǔ)和“從下到上”的風(fēng)險基礎(chǔ)執(zhí)行模式相互結(jié)合。

二、全面風(fēng)險管理下的我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

國內(nèi)企業(yè)投資金融衍生品遭遇虧損的案例有許多，例如中國中鐵和中國鐵建的外匯結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)、中信泰富投資杠桿式外匯產(chǎn)品以及深南電原油期權(quán)合約和中遠集團的遠期費用協(xié)議合約等，都發(fā)生了巨額虧損，這些情況使得廣大企業(yè)不得不重視風(fēng)險管理在企業(yè)經(jīng)營中的作用。外部經(jīng)濟環(huán)境的突變導(dǎo)致了一些企業(yè)在金融衍生品投資上產(chǎn)生了一些虧損，但不可否認，這也與普遍存在的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系不健全或存在重大缺陷有很大的關(guān)系，具體來說，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.內(nèi)部控制制度建設(shè)不足、漏洞頻出

范煒等著名內(nèi)部控制研究領(lǐng)域的專家學(xué)者，依據(jù)內(nèi)部控制理論的發(fā)展演進歷程，采用郵寄調(diào)查函和實地調(diào)查等方法，對我國部分企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建現(xiàn)狀進行了探析，通過對15家國有獨資企業(yè)、24家股份有限公司和43家有限責(zé)任公司，總計82份有效調(diào)查問卷進行系統(tǒng)的統(tǒng)計與研究，最終得出我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建參差不齊，總體處于較低的發(fā)展水平這一結(jié)論。

內(nèi)部控制作為風(fēng)險管理的工具，其水平低下，容易導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險管理上存在漏洞。造成我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不足的原因有以下幾個方面。一是我國市場經(jīng)濟發(fā)展時間短，企業(yè)在整體管理水平上與國際同類企業(yè)水平有較大差距，在內(nèi)部控制上的不到位是企業(yè)整體管理水平的一個反映。二是內(nèi)部控制缺乏相關(guān)監(jiān)管，執(zhí)行力度不大，相關(guān)的內(nèi)部審計部門由于自身權(quán)力的局限性也無法在內(nèi)部控制上有較大作為。

2.風(fēng)險管理意識不強、水平低下

由于我國中小企業(yè)多，企業(yè)管理水平不高，對風(fēng)險的管理自然水平也較為低下。多數(shù)企業(yè)缺少系統(tǒng)性、全局性的風(fēng)險規(guī)劃、沒有風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、也不設(shè)置專業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對部門。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生以及影響主要是和企業(yè)經(jīng)營管理者的風(fēng)險偏好以及企業(yè)內(nèi)控體系是否完整有著密切關(guān)系，特別是和企業(yè)內(nèi)控機制是否健全及風(fēng)險管理措施是否得到有效執(zhí)行有較大關(guān)系。企業(yè)內(nèi)控體系發(fā)揮作用的前提是要有完善的風(fēng)險識別和風(fēng)險評估體系，企業(yè)必須要設(shè)置可辨識、可分析、可管理的風(fēng)險管理機制，對企業(yè)所處的風(fēng)險進行及時識別、全面評估。

3.在公司整體運行層面沒有將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制置于戰(zhàn)略層面。治理、風(fēng)險、控制的相互整合，豐富了公司管理理論，企業(yè)需要在整體戰(zhàn)略層次上考慮全面風(fēng)險管理，遺憾的是，我國大多數(shù)企業(yè)在此方面嚴(yán)重缺位。

三、全面風(fēng)險管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建措施與風(fēng)險應(yīng)對策略

全面提企業(yè)綜合管理水平，在企業(yè)管理中引入全面風(fēng)險管理的思維與方法，切實提升企業(yè)內(nèi)部控制的實際效果、構(gòu)建有效高效的內(nèi)部控制體系，需要從以下幾個方面進行改進：

1.培育企業(yè)良好的風(fēng)險管理文化、完善風(fēng)險管理體系

全面風(fēng)險管理要求企業(yè)在進行風(fēng)險管理時要做到系統(tǒng)化、持續(xù)性、全員參與、總體布局。在一個企業(yè)之中，只有讓風(fēng)險管理的文化深入人心，風(fēng)險管理才能真正起到實效。企業(yè)要將風(fēng)險文化建設(shè)納入到企業(yè)文化建設(shè)的整個體系中來，要通過多種方式，加強員工風(fēng)險意識教育，讓各級員工能夠充分認識到風(fēng)險無處在不、要嚴(yán)格防控風(fēng)險、審慎處置機會風(fēng)險、明確認識自身崗位風(fēng)險。只有將風(fēng)險意識融入到每個員工和管理層的日常工作和思維之中，風(fēng)險管理才能起到實效，防范與未然。

構(gòu)建風(fēng)險管理體系，需要構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對體系，需要選擇正確的風(fēng)險策略，運用專業(yè)的風(fēng)險管理技術(shù)與方法。風(fēng)險識別，一個企業(yè)必須全面的識別出對其目標(biāo)的實現(xiàn)可能產(chǎn)生影響的潛在事項。事項識別的意義在于準(zhǔn)確及時的辨明企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險，分清機會和風(fēng)險，以便企業(yè)能采取措施抓住機會或采取措施有效地防范和應(yīng)對風(fēng)險。風(fēng)險評估，需要引入動態(tài)風(fēng)險評估機制，進行科學(xué)的風(fēng)險衡量，通過分析初始風(fēng)險信息，對于各種風(fēng)險能夠進行定量分析、定量測量，能夠?qū)崟r反映風(fēng)險矩陣和排序頻譜。風(fēng)險應(yīng)對，需要制定高效的風(fēng)險管理策略，明確企業(yè)自身的風(fēng)險偏好于與風(fēng)險承受能力和風(fēng)險有效性標(biāo)準(zhǔn)，在此之后針對不同風(fēng)險選擇多樣的風(fēng)險管理工具和風(fēng)險應(yīng)對策略，并確定風(fēng)險管理所需要的資源支持。

2.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

形成股東（大會）、監(jiān)事會、董事會及管理層的溝通合作與權(quán)力制衡對于公司正常運作和風(fēng)險管控有重要作用。通過其各部門各司其職、高效運轉(zhuǎn)，保證企業(yè)制度尤其是內(nèi)部控制制度得以有效的運行、監(jiān)管、糾正以及預(yù)警風(fēng)險?？梢哉f，完善的公司法人制度，是保障企業(yè)內(nèi)部控制運轉(zhuǎn)良好的重要保障。

要積極發(fā)揮獨立董事制度，聘請專業(yè)水平高、道德修養(yǎng)好、獨立性強的獨立董事，進一步管控公司在重大決策的風(fēng)險，保證企業(yè)股東的利益。

3.加強內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)管

加強內(nèi)部監(jiān)管，需要所有層和管理層的積極支持、需要內(nèi)部審計與風(fēng)險監(jiān)督管理部門的通力協(xié)作。要保障內(nèi)審部門的相應(yīng)權(quán)限，保證內(nèi)審部門的獨立性，使之真正發(fā)揮作用。

在外部監(jiān)管上，要積極借助外部注冊會計師的審計工作成果，提升自身內(nèi)部控制水平。相關(guān)政府機構(gòu)及監(jiān)管部門也應(yīng)當(dāng)積極幫助企業(yè)，提升風(fēng)險管理水平。

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