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    基于可持續(xù)發(fā)展視角的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

    2016-10-08 00:49:22孫寧
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2016年12期
    關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可持續(xù)發(fā)展

    孫寧

    中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1002-5812(2016)12-0015-04

    摘要:當(dāng)前我國強(qiáng)調(diào)與自然和諧發(fā)展,向綠色轉(zhuǎn)型,保障環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展,如何提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展“新常態(tài)”的一個(gè)重要手段。本文在分析我國生物制藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,以復(fù)星醫(yī)藥為例,對(duì)其2014年年度財(cái)務(wù)報(bào)表、董事會(huì)報(bào)告以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行研究,分析其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題以及問題形成的原因。最后對(duì)如何提高我國生物制藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提出幾點(diǎn)政策建議。

    關(guān)鍵詞:可持續(xù)發(fā)展 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 生物制藥企業(yè)

    一、引言

    隨著時(shí)代發(fā)展,科學(xué)技術(shù)及生產(chǎn)力水平日益提高,環(huán)境問題逐漸突顯出來。與之相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也已成為公司利益相關(guān)者的必然要求。

    環(huán)境會(huì)計(jì)作為一門新興學(xué)科,具有較強(qiáng)的專業(yè)型、綜合性,它是在會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等基礎(chǔ)上逐漸發(fā)展分離出來的多學(xué)科交叉的復(fù)雜學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)以可持續(xù)發(fā)展為理論基礎(chǔ),要求企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí),不僅要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,還要重視其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響,促進(jìn)企業(yè)與資源、環(huán)境的和諧共存。周守華(2012)指出,可持續(xù)性關(guān)注的是社會(huì)、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展問題之間的聯(lián)系和相互作用。企業(yè)只有將經(jīng)營活動(dòng)與保護(hù)環(huán)境結(jié)合起來,才能獲得可持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)。

    二、生物制藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

    2010年9月,環(huán)保部發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》(征求意見稿),要求16個(gè)重污染行業(yè)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告。近年來,我國生物制藥企業(yè)環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng),大多能按照法律法規(guī)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露,且已初步取得一定的成績,突出表現(xiàn)在:環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容較為豐富,形式多樣化;披露基本符合法律法規(guī)的要求;甚至有部分生物制藥企業(yè)在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)設(shè)置了會(huì)計(jì)科目對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行了披露,如海翔藥業(yè)、華邦制藥、華北制藥和京新藥業(yè),他們?cè)谀甓葓?bào)表附注中的管理費(fèi)用科目中設(shè)置了“排污及廢水處理費(fèi)”“綠化費(fèi)”和“排污費(fèi)”這幾個(gè)二級(jí)科目。但從總整體上看,目前生物制藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露仍存在一些問題亟待解決。

    (一)披露形式多樣,披露內(nèi)容不規(guī)范。姚燕(2015)以滬深兩市30 家生物制藥上市公司數(shù)據(jù)為樣本,分析了生物醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況,研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要在企業(yè)招股說明書、上市公告書、董事會(huì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告和單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告書中等進(jìn)行,其中在年報(bào)中披露的最多,達(dá)到83.33%,而以單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告書披露的最少。由于我國缺乏專門的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律來規(guī)范企業(yè)如何披露相應(yīng)信息,造成我國生物制藥企業(yè)環(huán)境信息披露位置不盡相同,披露內(nèi)容千差萬別,使得不同企業(yè)之間環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性,政府、債權(quán)人、消費(fèi)者和其他利益相關(guān)者在環(huán)境信息的獲取和使用過程中存在許多障礙。

    (二)披露以定性信息為主,定量信息較少。盡管生物制藥企業(yè)環(huán)境信息披露比例高達(dá)92.66%,但企業(yè)披露的環(huán)境信息多為定性披露,以貨幣形式的定量披露較少。由于我國對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚,正處于摸索階段,沒有形成系統(tǒng)、完整的理論體系,各企業(yè)從業(yè)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容了解較少,不能準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量和披露相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。多數(shù)生物制藥企業(yè)傾向于披露有關(guān)企業(yè)愿景和戰(zhàn)略性規(guī)劃等文字描述性信息,而且更愿意披露能夠幫助樹立良好企業(yè)形象的信息。同時(shí)國家沒有相應(yīng)的法律法規(guī)強(qiáng)制企業(yè)披露定量環(huán)境會(huì)計(jì)信息,相關(guān)從業(yè)人員對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究熱情不高、實(shí)務(wù)操作困難,從而導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不充分。

    (三)披露內(nèi)容避重就輕,缺乏監(jiān)管機(jī)制。大多數(shù)企業(yè)只選擇披露對(duì)自身有利的信息,以維護(hù)企業(yè)形象、提升企業(yè)價(jià)值,對(duì)自身不利甚至有消極影響的信息則很少涉及。如企業(yè)披露較多的信息為本公司對(duì)環(huán)保政策的重視程度、環(huán)保目標(biāo)、獲得的政府補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)節(jié)約能源的情況等,而不傾向于披露環(huán)境事故、環(huán)保罰款、環(huán)保方面存在的缺陷等。企業(yè)之所以避開消極信息的原因可能在于:一方面,現(xiàn)階段我國上市公司披露的環(huán)境信息缺乏相關(guān)部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核、鑒證和說明,披露的信息真實(shí)性與完整性得不到保障,使得部分企業(yè)這種避重就輕、報(bào)好不報(bào)壞的行為成為可能。另一方面,企業(yè)環(huán)保意識(shí)較弱、自覺性不高,只關(guān)注如何樹立自身環(huán)保形象。

    三、典型案例分析——以復(fù)星醫(yī)藥為例

    上海復(fù)星醫(yī)藥(集團(tuán))股份有限公司(以下簡稱“復(fù)星醫(yī)藥”)成立于1994年,1998年8月在上海證券交易所掛牌上市,是一家從事醫(yī)藥生物行業(yè)投資控股型公司,其主要業(yè)務(wù)有醫(yī)療器械、醫(yī)藥工商業(yè)及其他,通過其附屬公司和聯(lián)營企業(yè)經(jīng)營藥品生產(chǎn)及藥品批發(fā)、零售業(yè)務(wù),是中國醫(yī)藥行業(yè)處于領(lǐng)先地位的上市公司。復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息在年度財(cái)務(wù)報(bào)表、董事會(huì)報(bào)告以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中均有披露,屬于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比較全面的企業(yè)。

    復(fù)星醫(yī)藥的環(huán)境信息披露水平在《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告(2013年)》中被評(píng)為四星半級(jí);而在《中國上市公司環(huán)境職責(zé)信息發(fā)表評(píng)估陳述(2014年)》中則被評(píng)為五星級(jí),可見其在環(huán)境信息披露方面處于先鋒和優(yōu)良等級(jí),因此,本文將復(fù)星醫(yī)藥作為案例研究對(duì)象具有一定代表性。

    (一)復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。本文選取復(fù)星醫(yī)藥2012年至2014年三年間的年度財(cái)務(wù)報(bào)表、董事會(huì)報(bào)告以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行研究,得出復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況如下頁表1所示。復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境信息主要在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中集中披露,年度財(cái)務(wù)報(bào)表和董事會(huì)報(bào)告中的披露內(nèi)容較少。因該公司2012年至2014年環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的位置、內(nèi)容均大致相同,因此本文僅對(duì)其2014年環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)分析。

    1.年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露。通過查閱復(fù)星醫(yī)藥2014年年度財(cái)務(wù)報(bào)表,本文發(fā)現(xiàn),該公司僅在“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”明細(xì)表中披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息,即:2013與2014年度環(huán)保等財(cái)政補(bǔ)助的具體金額,分別為60 183 283.43元與47 773 451.15元。

    2.董事會(huì)報(bào)告中的披露。以2014年董事會(huì)報(bào)告為例,其在“環(huán)保、健康與安全”和“社會(huì)責(zé)任”兩部分進(jìn)行了披露。其中,在“環(huán)保、健康與安全”部分披露了復(fù)星醫(yī)藥針對(duì)自身面對(duì)的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)所作的環(huán)保措施和提高員工環(huán)保意識(shí)的手段,即推動(dòng)EHS文化建設(shè)、逐步完善EHS管理體系、通過組織EHS與工藝安全管理培訓(xùn)提高EHS專業(yè)管理人員職業(yè)技能。在“社會(huì)責(zé)任”部分披露了企業(yè)的環(huán)保義務(wù)和責(zé)任、環(huán)保計(jì)劃和目標(biāo)以及受到的環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)。這些信息的披露均采用文字方式,具體內(nèi)容如下:報(bào)告期內(nèi),本集團(tuán)高度重視環(huán)境保護(hù)、職業(yè)健康與安全(以下簡稱“EHS”)工作,修訂并發(fā)布了最新版本的《復(fù)星醫(yī)藥EHS手冊(cè)》,通過內(nèi)部溝通與宣傳推動(dòng)EHS方針和《復(fù)星醫(yī)藥EHS手冊(cè)》在藥品制造與研發(fā)、醫(yī)藥分銷與零售、醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)學(xué)診斷與醫(yī)療器械制造與代理等五大業(yè)務(wù)板塊內(nèi)的實(shí)施……

    3.社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的披露。復(fù)星醫(yī)藥社會(huì)責(zé)任報(bào)告采取了全球永續(xù)性報(bào)告協(xié)會(huì)(GRI)所提供的永續(xù)性報(bào)告的形式,在報(bào)告中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了充分且詳盡的披露。以2014年社會(huì)責(zé)任報(bào)告為例,該報(bào)告從“EHS體系建設(shè)”“環(huán)境保護(hù)”和“職業(yè)健康與安全”三個(gè)方面披露了環(huán)境信息。

    首先,在“EHS體系建設(shè)”中分別指出其注重EHS 管理體系的建設(shè)和完善、如何在實(shí)際工作中貫徹落實(shí)“EHS體系建設(shè)”以及運(yùn)用“EHS體系建設(shè)”帶來的好處。

    其次,在“環(huán)境保護(hù)”中具體披露了復(fù)星醫(yī)藥集團(tuán)及其成員企業(yè)能源消耗情況、成員企業(yè)物料購入、使用和再利用情況、部分成員企業(yè)節(jié)能降耗措施及成效、集團(tuán)部分成員企業(yè)資源再利用情況、集團(tuán)部分成員企業(yè)三廢處理及排放相關(guān)信息、集團(tuán)部分成員企業(yè)環(huán)保以及安全設(shè)施投入和運(yùn)行費(fèi)用情況。

    最后,在“職業(yè)健康與安全”中披露了2014年復(fù)星醫(yī)藥集團(tuán)部分成員企業(yè)員工體檢情況、集團(tuán)部分成員企業(yè)安全生產(chǎn)與職業(yè)健康管理活動(dòng)、成員企業(yè)2014 年安全生產(chǎn)工傷事件情況、EHS培訓(xùn)活動(dòng)情況,以及其針對(duì)環(huán)境問題實(shí)施的具體措施,如:建設(shè)生態(tài)園區(qū)、推行綠色辦公、綠色出行等。

    (二)復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題。

    1.年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露過少。復(fù)星醫(yī)藥僅在年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”科目中列示了環(huán)保等財(cái)政補(bǔ)助的金額,并未在其他部分對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。通過查閱其社會(huì)責(zé)任報(bào)告,發(fā)現(xiàn)復(fù)星醫(yī)藥在環(huán)保設(shè)施的投入和運(yùn)行費(fèi)用約人民幣3 200 萬元,在安全消防設(shè)施的投入和運(yùn)行費(fèi)用約人民幣2 000 萬元,而復(fù)星醫(yī)藥并沒有在年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“在建工程”科目明細(xì)中詳細(xì)列示具體在建環(huán)保設(shè)施項(xiàng)目和具體環(huán)保設(shè)施費(fèi)用,同時(shí)已經(jīng)建成的環(huán)保設(shè)施也沒有在“固定資產(chǎn)”明細(xì)科目中單獨(dú)列出。除此之外,復(fù)星醫(yī)藥沒有以任何形式在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)環(huán)保費(fèi)和支付排污費(fèi),不便于企業(yè)統(tǒng)計(jì)有關(guān)支付環(huán)境保護(hù)相關(guān)費(fèi)用的信息、為管理人員提供環(huán)境決策依據(jù),也不方便相關(guān)部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

    2.董事會(huì)報(bào)告中的披露僅限于文字信息。在復(fù)星醫(yī)藥2014年董事會(huì)報(bào)告中,僅以少量文字表述了環(huán)保設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行,即EHS管理體系的構(gòu)建和實(shí)施,未涉及節(jié)能減排效果、環(huán)保投資、環(huán)保方針和目標(biāo)等內(nèi)容。這樣的董事會(huì)報(bào)告從表面上看企業(yè)管理層對(duì)環(huán)境保護(hù)給予了一定的重視,但信息的披露只涉及文字描述,只是從宏觀層面披露EHS建設(shè),沒有使用數(shù)據(jù)型信息對(duì)其他環(huán)境會(huì)計(jì)信息,如具體環(huán)境保護(hù)指標(biāo)、企業(yè)能源消耗情況等進(jìn)行披露。

    3.環(huán)保投資項(xiàng)目缺少成本效益分析。在復(fù)星醫(yī)藥2014年社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露了部分成員企業(yè)環(huán)保、安全設(shè)施投入和運(yùn)行費(fèi)用情況,但是沒有對(duì)重大的環(huán)保投資項(xiàng)目做任何的成本效益分析。一般來說,企業(yè)花費(fèi)大量財(cái)力、物力投入環(huán)保設(shè)施的建造和運(yùn)行,從可持續(xù)發(fā)展的角度,這種行為將會(huì)在未來一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)或非經(jīng)濟(jì)利益。一定的成本效益分析,既可以作為管理層環(huán)保投資項(xiàng)目決策依據(jù),也可以幫助企業(yè)降低成本和解決環(huán)境問題。

    (三)復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題原因分析。

    1.環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)不夠健全。近年來,隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境問題關(guān)注程度逐漸增加,我國陸續(xù)頒布了一系列環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī),在法律法規(guī)條文中也添加了環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容,比如我國在2015年1月1日新修訂的《環(huán)境保護(hù)法》中就加入了對(duì)一些環(huán)境會(huì)計(jì)信息問題的規(guī)定。但是,我國在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面仍然缺少統(tǒng)一的編制方法、規(guī)范說明和一定的技術(shù)指標(biāo)規(guī)定,相關(guān)準(zhǔn)則要求較為寬泛,對(duì)于許多實(shí)際環(huán)境會(huì)計(jì)問題都沒有進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。就復(fù)星醫(yī)藥而言,其之所以在年度財(cái)務(wù)報(bào)表和董事會(huì)報(bào)告中披露的信息較少、內(nèi)容不全面,而在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露較為充分,正是因?yàn)槲覈诃h(huán)境會(huì)計(jì)信息方面缺乏統(tǒng)一的規(guī)范要求,既沒有規(guī)定應(yīng)當(dāng)以何種形式披露,如采用補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的形式還是編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告,也沒有規(guī)定具體應(yīng)當(dāng)披露哪些內(nèi)容,這就導(dǎo)致了企業(yè)在實(shí)際披露中沒有科學(xué)的指導(dǎo),披露隨意性很大。

    2.對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露認(rèn)識(shí)過于片面。復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息幾乎都在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露,在董事會(huì)報(bào)告中披露的僅僅是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的一個(gè)方面,而年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露更是少之又少,披露位置也十分不明顯。在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息固然是正確的,尤其復(fù)星醫(yī)藥能合理運(yùn)用全球永續(xù)性報(bào)告協(xié)會(huì)(GRI)所提供的永續(xù)性報(bào)告的形式,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行多方面、多角度的披露,這一點(diǎn)是值得贊揚(yáng)的,但年度財(cái)務(wù)報(bào)表以及董事會(huì)報(bào)告中如何合理披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息也應(yīng)當(dāng)引起管理層重視。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中只有考慮到環(huán)境問題對(duì)發(fā)展帶來的各種影響,才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而環(huán)境會(huì)計(jì)的披露可以讓企業(yè)把各種環(huán)境問題導(dǎo)致的后果量化,如在財(cái)務(wù)報(bào)表中設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目核算環(huán)保支出,可為企業(yè)提供更為直觀的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,幫助企業(yè)做出決策、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

    3.會(huì)計(jì)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家和社會(huì)學(xué)家等自20世紀(jì)70年代起,就開始研究經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題,然而我國環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚,環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究在近些年才有了快速發(fā)展,正處于摸索階段,很難向會(huì)計(jì)人員講授環(huán)境會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。這導(dǎo)致了會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒有能力對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行詳盡的披露。就復(fù)星醫(yī)藥而言,其在能源消耗情況、節(jié)能降耗措施及成效、企業(yè)資源再利用情況、環(huán)保以及安全設(shè)施投入和運(yùn)行費(fèi)用情況等方面的披露已經(jīng)較為充分,但這些披露均為統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),而像環(huán)保設(shè)備的成本效益這樣的具有較強(qiáng)的專業(yè)型、綜合性,需要將環(huán)境信息轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)信息的分析和研究,對(duì)財(cái)會(huì)人員提出了更高的要求。僅僅掌握基本的會(huì)計(jì)核算是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,只有將會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等多種學(xué)科綜合運(yùn)用才能達(dá)到環(huán)境信息披露的基本目的,即明確環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營之間的關(guān)系,尋求可持續(xù)發(fā)展。

    四、完善我國生物制藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

    (一)構(gòu)建完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系?,F(xiàn)階段,我國只做出了重污染上市公司應(yīng)當(dāng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的規(guī)定,但對(duì)于披露內(nèi)容、披露方式、披露形式以及披露時(shí)間等均沒有硬性要求,缺乏完整的披露體系,這就導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的隨意性強(qiáng),同一時(shí)間不同企業(yè)之間可比性較差。目前,我國學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、模式和體系已經(jīng)進(jìn)行了大量的研究,如李建發(fā)、肖華(2002)提出在我國環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則空缺的情況下,企業(yè)應(yīng)首先考慮采取獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式報(bào)告環(huán)境信息,等到將來我國制定和頒布環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則后,再采用補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式,并構(gòu)建了一個(gè)符合我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求的企業(yè)環(huán)境報(bào)告框架。而孫興華等(2002)則主張采用補(bǔ)充報(bào)告模式,并建議環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表和環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表附注三部分。

    而我國究竟應(yīng)該采用哪種報(bào)告模式、如何進(jìn)行環(huán)境信息披露仍處于學(xué)術(shù)研究階段,尚沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。就目前生物制藥企業(yè)而言,大多數(shù)企業(yè)在年度財(cái)務(wù)報(bào)表、董事會(huì)報(bào)告以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行環(huán)境信息披露,披露內(nèi)容不盡相同,以社會(huì)責(zé)任報(bào)告為例,如復(fù)星醫(yī)藥這樣采用GRI永續(xù)性報(bào)告形式的企業(yè)更是屈指可數(shù),因此我國應(yīng)該盡快構(gòu)建完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系,提高信息披露質(zhì)量。

    (二)加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)。企業(yè)管理人員是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的執(zhí)行者,而真正對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的是企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。因此,一方面,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的認(rèn)識(shí) ,樹立正確的環(huán)境會(huì)計(jì)觀念,使他們認(rèn)識(shí)到基于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè),是改善環(huán)境、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要舉措。另一方面,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)繼續(xù)教育培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)程度和實(shí)踐操作能力。具體包括加強(qiáng)人才培訓(xùn)、建立激勵(lì)機(jī)制兩方面措施。加強(qiáng)人才培訓(xùn),意在提升會(huì)計(jì)人員的思想認(rèn)識(shí)、培養(yǎng)環(huán)保意識(shí),以及學(xué)習(xí)資源、環(huán)境等相關(guān)方面的專業(yè)知識(shí)。而建立激勵(lì)機(jī)制,意在調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員學(xué)習(xí)、運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的積極性和主動(dòng)性,增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí),達(dá)到企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求。

    (三)開展環(huán)境審計(jì),加強(qiáng)政府監(jiān)管。如同企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息審計(jì)一樣,企業(yè)對(duì)外披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息也需要對(duì)其真實(shí)性、可靠性、有效性以及計(jì)量方法合理性等進(jìn)行驗(yàn)證,即進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。首先,應(yīng)當(dāng)建立國家審計(jì)。國家審計(jì)主要是監(jiān)督和評(píng)價(jià)環(huán)境政策執(zhí)行情況、環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的工作績效、監(jiān)督審查環(huán)境保護(hù)資金等。其次,應(yīng)當(dāng)建立社會(huì)審計(jì)。由第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)參與,如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等,公正、客觀、權(quán)威地對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審驗(yàn),得出具有高公信度的結(jié)論,有利于促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的提高。以本文研究案例復(fù)星醫(yī)藥為例,復(fù)星醫(yī)藥委托獨(dú)立工作、無任何利益沖突的外部機(jī)構(gòu)(通標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)服務(wù)有限公司)對(duì)2014年社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供獨(dú)立驗(yàn)證服務(wù),并提供中英文審驗(yàn)聲明。最后,應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)。由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的環(huán)境管理體系進(jìn)行監(jiān)督,其主要職責(zé)是:評(píng)估企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境政策、驗(yàn)證企業(yè)會(huì)計(jì)信息核算真實(shí)性以及審查企業(yè)環(huán)保投資的有效性等。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)潛在的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)警,為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展視角下環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目投資提供短期和長期決策支持,及時(shí)消除或減少環(huán)境問題。當(dāng)然,這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

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